碳排放權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)收益的影響研究

任建軍

碳排放權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)收益的影響日漸顯著，為幫助企業(yè)獲得良好業(yè)績奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。因國內(nèi)碳排放權(quán)實(shí)施工作處于起步階段，研究內(nèi)容體現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)影響及信息披露等方面，需進(jìn)一步擴(kuò)大碳排放權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)收益的研究覆蓋面?；诖?，本文以碳排放權(quán)研究工作實(shí)施重要意義為切入點(diǎn)，提出碳排放權(quán)及會(huì)計(jì)收益概念，用案例分析方式探討出碳排放權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)收益的影響及碳排放權(quán)交易開展期間的要點(diǎn)問題，以供參考。

一、前言

隨社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)逐漸趨向于可持續(xù)化發(fā)展，各地大中型企業(yè)紛紛投入碳排放權(quán)交易體系中，獲得了巨大成交額度。2021年1月5日，生態(tài)環(huán)境部發(fā)布《碳排放權(quán)交易管理辦法（試行）》，細(xì)化了全國碳排放權(quán)交易市場的決策部署，在應(yīng)對(duì)氣候變化和促進(jìn)綠色低碳發(fā)展中充分發(fā)揮市場機(jī)制作用，為推動(dòng)碳排放權(quán)工作為控制溫室氣體排放、促進(jìn)綠色環(huán)保市場經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)提供了重大的創(chuàng)新實(shí)踐機(jī)遇，但就碳排放對(duì)會(huì)計(jì)收益的影響方面，研究范圍較為狹窄，未明確碳排放權(quán)下企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營建設(shè)開展需求，需加深碳排放權(quán)理論性研究力度，確保碳排放圈在增加企業(yè)會(huì)計(jì)收益中發(fā)揮出重要作用。

二、碳排放權(quán)研究意義

我國鋼鐵行業(yè)、電力行業(yè)、化工行業(yè)及建材行業(yè)于2017年分別加入碳排放交易體系，切實(shí)提升了各行業(yè)可持續(xù)發(fā)展水平，但實(shí)務(wù)操作大多只局限在碳排放權(quán)理論研究中，沒有結(jié)合實(shí)際生產(chǎn)項(xiàng)目加深對(duì)碳排放權(quán)的認(rèn)知度。

部分企業(yè)碳排放權(quán)交易工作已經(jīng)形成了固有處理方式，沒有明確碳排放權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)收益造成的影響，碳排放權(quán)交易活動(dòng)開展的綜合效益無法被充分發(fā)揮出來。

隨當(dāng)前我國綠色節(jié)能及環(huán)境保護(hù)工作日漸緊迫，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更加明確碳排放權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)收益工作帶來的影響，制定會(huì)計(jì)收益影響評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，不斷優(yōu)化碳排放權(quán)交易管控標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)階段性碳排放權(quán)交易活動(dòng)開展提供可行性建議。

三、碳排放權(quán)與會(huì)計(jì)收益理論研究

（一）碳排放權(quán)概念

碳排放權(quán)就是企業(yè)邊際減排成本借助不同交易方式重新分配市場中的碳排放權(quán)?，F(xiàn)階段我國共7個(gè)城市建立起了成熟的碳排放交易市場。當(dāng)?shù)卣块T結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展情況、當(dāng)?shù)丨h(huán)境最大承載碳排放量等測算結(jié)果，明確各領(lǐng)域規(guī)定碳排放總量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)碳排放權(quán)管控目標(biāo)。企業(yè)在持有碳排放配額時(shí)，可以依照自身階段性生產(chǎn)經(jīng)營建設(shè)需求，估算生產(chǎn)期間的碳排放總量，聘請(qǐng)專業(yè)環(huán)境評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面盤查與監(jiān)管。在碳排放量低于發(fā)放配額時(shí)，可以通過交易等方式轉(zhuǎn)移多余碳排放量配額;在碳排放量高于發(fā)放配額時(shí)，可借助購買碳排放協(xié)議，保障自身綜合效益。

各領(lǐng)域企業(yè)在政府要求及積極引導(dǎo)下，自行評(píng)估階段性生產(chǎn)期間碳排放量，對(duì)持有額度進(jìn)行賣出或賣出等交易，并依照配額獲取、實(shí)際排放、碳排放權(quán)交易、履約等流程，有序完成碳排放交易活動(dòng)。

通過開展碳排放權(quán)交易，不僅能夠使排放量較低企業(yè)積極參與其中，還可刺激企業(yè)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)生產(chǎn)模式，切實(shí)提升生產(chǎn)科技水平控制碳排放量，為促進(jìn)地區(qū)可持續(xù)發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

（二）會(huì)計(jì)收益實(shí)質(zhì)

企業(yè)收益主要是通過企業(yè)假設(shè)與權(quán)責(zé)發(fā)生制演變而來，用于分析企業(yè)交易事項(xiàng)開展期間產(chǎn)生的收益，并將此收益與成本費(fèi)進(jìn)行配比分析。原有會(huì)計(jì)收益具有歷史成本計(jì)量特征，可在物價(jià)較為穩(wěn)定的情況下，被應(yīng)用在提供可靠信息等方面。就目前來看，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)逐漸趨向于新常態(tài)化發(fā)展，大量金融工具誕生，僅采用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益方式取得的信息量較少，無法滿足企業(yè)核心競爭需求?，F(xiàn)如今會(huì)計(jì)收益理論受市場經(jīng)濟(jì)影響，加入了受托責(zé)任觀、決策有用觀等研究工作，通過使用綜合收益方式實(shí)施會(huì)計(jì)收益核算活動(dòng)。

具體來說，會(huì)計(jì)收益就是在會(huì)計(jì)假設(shè)及原則基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)開展交易活動(dòng)或生產(chǎn)經(jīng)營建設(shè)項(xiàng)目產(chǎn)生的權(quán)益變動(dòng)、財(cái)務(wù)金額、經(jīng)營效果變化進(jìn)行綜合評(píng)估。利用綜合收益計(jì)量方式，反映出企業(yè)階段性發(fā)展成果，并借助資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等形式直觀展現(xiàn)給企業(yè)管理部門。

四、碳排放權(quán)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)收益的影響

碳排放權(quán)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)收益影響主要就是企業(yè)受碳排放約束政策限制，做出的買入或賣出行為均會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)收益造成不可避免的直接影響。企業(yè)碳排放權(quán)交易工作開展前，應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部資產(chǎn)、核算企業(yè)負(fù)債情況，判斷碳資產(chǎn)買賣活動(dòng)帶來的收益波動(dòng)，并借助利潤表方式將此影響進(jìn)行集中反饋。

（一）碳排放權(quán)實(shí)例分析

本文以某省一石化企業(yè)為例，該企業(yè)涉及到煉油化工等多領(lǐng)域，生產(chǎn)規(guī)模極大，參與碳排放交易活動(dòng)的時(shí)間較早。由于石油生產(chǎn)期間會(huì)產(chǎn)生大量二氧化碳的溫室氣體，因此該公司對(duì)碳排放權(quán)交易活動(dòng)的積極性更強(qiáng)。經(jīng)能源環(huán)境報(bào)告顯示，該企業(yè)碳排放交易比占全省碳排放交易總額的27%，具有較為顯著的研究價(jià)值。

為積極配合碳排放權(quán)交易活動(dòng)，企業(yè)組建了節(jié)能減排專項(xiàng)課題組，通過加大節(jié)能減排工作重要性宣傳力度，不斷優(yōu)化各環(huán)節(jié)生產(chǎn)流程等方式，將節(jié)能減排理念深入貫徹落實(shí)到了階段性發(fā)展之中。同時(shí)，企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)乙烯生產(chǎn)裝置進(jìn)行了終止使用處理，使化學(xué)耗氧量降低約2000噸、氨氮放物減少400噸、二氧化硫排放量減少230噸。

基于石化碳排放權(quán)交易規(guī)定，企業(yè)內(nèi)外進(jìn)行了全面的碳排查，盈利碳配額約100萬噸，借助碳排放交易活動(dòng)轉(zhuǎn)讓12萬噸、掛牌交易4900噸。

（二）碳排放權(quán)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況造成的影響

就目前來看，國內(nèi)碳排放交易活動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未得到進(jìn)一步優(yōu)化，相關(guān)理論研究成果較少，因此需從碳排放權(quán)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)影響、負(fù)債影響、所有權(quán)權(quán)益影響等方面，分析碳排放使企業(yè)財(cái)務(wù)狀況帶來的變化。

碳排放權(quán)對(duì)企業(yè)部分資產(chǎn)的影響較大?，F(xiàn)階段可持續(xù)發(fā)展已成石油化工行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營建設(shè)重點(diǎn)課題，碳排放許可權(quán)也已成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必要條件之一。通過積極配合碳排放權(quán)交易活動(dòng)，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更多經(jīng)濟(jì)收益。同時(shí)，碳排放權(quán)交易活動(dòng)可滿足企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)條件，使企業(yè)無形資產(chǎn)朝向增量化發(fā)展，最終影響到企業(yè)非土地使用權(quán)益。

通過分析碳排放權(quán)交易對(duì)企業(yè)債務(wù)帶來的影響發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在生產(chǎn)期間的碳排放量，應(yīng)當(dāng)依據(jù)當(dāng)前市價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)樘钾?fù)債。當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)碳配資源赴約時(shí)間多集中在6～7月，碳排放核定與評(píng)估工作需要聘請(qǐng)專業(yè)的環(huán)境評(píng)估機(jī)構(gòu)開展，企業(yè)需固定資產(chǎn)負(fù)債表日與履約期固定審查日，保障碳排放交易活動(dòng)有序進(jìn)行。由此可見，碳排放權(quán)對(duì)企業(yè)債權(quán)的影響主要體現(xiàn)在遞延收益方面。在企業(yè)碳排放量超過配額較大的情況下，此種遞延收益效應(yīng)將會(huì)使企業(yè)面臨著較大的負(fù)債壓力。

現(xiàn)階段國外碳排放權(quán)交易活動(dòng)開展相對(duì)成熟，通過頒布的碳排放權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定了企業(yè)所獲得的碳排放配額及成本計(jì)量方式，將碳排放權(quán)公允價(jià)值與企業(yè)支付數(shù)額記錄在政府補(bǔ)助項(xiàng)目中，未對(duì)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。碳排放交易活動(dòng)對(duì)所有者權(quán)益的影響主要體現(xiàn)在企業(yè)當(dāng)期損益方面，在公允價(jià)值計(jì)量發(fā)生變化的情況下，企業(yè)損益值各不相同，需要通過分析當(dāng)期損盈結(jié)算成本年利潤，建立起分配利潤會(huì)計(jì)賬戶體系，深入了解碳排放權(quán)交易對(duì)所有者權(quán)益造成的影響。

（三）碳排放權(quán)對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果造成的影響

在碳排放權(quán)交易活動(dòng)開展期間，因企業(yè)沒有將其作為金融資產(chǎn)，碳排放交易權(quán)獲得的收入只作為營業(yè)外收入，因此會(huì)導(dǎo)致營業(yè)外收入朝正方向發(fā)展。

碳排放權(quán)交易活動(dòng)各科目產(chǎn)生的費(fèi)用不同，需向市場機(jī)構(gòu)按比例繳納交易費(fèi)用，并在碳排放量核定及碳資產(chǎn)管理期間，向評(píng)定機(jī)構(gòu)支付相關(guān)審計(jì)費(fèi)用。支付交易及評(píng)估費(fèi)用提高情況下，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用也會(huì)隨之增長。

基于企業(yè)會(huì)計(jì)收益體系，對(duì)碳排放權(quán)對(duì)企業(yè)利潤造成的影響進(jìn)行分析。利潤主要包括減去費(fèi)用后的凈額，在碳排放交易活動(dòng)中，賣出或買入活動(dòng)會(huì)使企業(yè)收入及費(fèi)用比例發(fā)生明顯變化，并使企業(yè)綜合收益不斷波動(dòng)。

五、碳排放權(quán)下企業(yè)會(huì)計(jì)收益管控要點(diǎn)

經(jīng)實(shí)際調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，碳排放權(quán)交易活動(dòng)可直接影響到企業(yè)會(huì)計(jì)收入。為確保碳排放交易活動(dòng)能夠帶領(lǐng)企業(yè)始終朝向良性化發(fā)展，需企業(yè)管理部門做好以下工作：

第一，采用合理方式提升碳資產(chǎn)價(jià)值。案例中石化企業(yè)碳排放交易活動(dòng)切實(shí)提升了無形資產(chǎn)內(nèi)部非土地使用權(quán)占比，使企業(yè)獲得了更多經(jīng)濟(jì)收益。在未來生產(chǎn)經(jīng)營建設(shè)中，需引進(jìn)更加先進(jìn)的交易理念，推出碳資產(chǎn)管理政策。具體來說，借助其他形式碳排放權(quán)提升資產(chǎn)價(jià)值。在企業(yè)碳減排生產(chǎn)專利技術(shù)及設(shè)施研發(fā)中投入充足的人力及物力，增強(qiáng)企業(yè)無形資產(chǎn)數(shù)量;

第二，明確企業(yè)碳負(fù)債規(guī)模。當(dāng)前碳排放交易活動(dòng)已成為石化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營重點(diǎn)，在碳排放交易市場規(guī)模日漸擴(kuò)大的當(dāng)前背景下，企業(yè)也需要平衡碳排放配額與實(shí)際排放量，確保自身具有適宜的負(fù)債規(guī)模;

第三，提高碳排放交易收入?，F(xiàn)階段碳排放權(quán)交易活動(dòng)使企業(yè)年收入金額不斷增長，但對(duì)營業(yè)外收入產(chǎn)生的影響卻并不顯著。因此為更好適應(yīng)碳排放權(quán)市場需求，需擴(kuò)大交易范圍，細(xì)化交易品種。密切關(guān)注碳資產(chǎn)公允值變化情況，降低高買低賣問題發(fā)生幾率。聘請(qǐng)專業(yè)人員密切關(guān)注碳排放權(quán)交易金額走勢規(guī)律，利用最少成本購入企業(yè)所需碳排放額度，比較分析企業(yè)邊際減排成本及年碳排放量交易價(jià)格，從根本上提高實(shí)際碳排放交易收入，為企業(yè)帶來最大化綜合效益。

六、結(jié)語

總而言之，碳排放權(quán)對(duì)企業(yè)收益的影響極大。為使企業(yè)能夠在會(huì)計(jì)處理、信息披露、財(cái)務(wù)影響基礎(chǔ)上加深對(duì)碳排放權(quán)認(rèn)知度，還應(yīng)當(dāng)細(xì)致分析投產(chǎn)具體項(xiàng)目實(shí)施特征，獲取生產(chǎn)數(shù)據(jù)，理論化分析碳排放權(quán)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)收入的影響。因碳排放權(quán)交易工作會(huì)為企業(yè)帶來正向收益，因此管理部門需加大碳排放權(quán)重視力度，為碳排放前落實(shí)工作投入充足的人力及物力，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營建設(shè)綜合效益最大化目標(biāo)。

（作者單位：中國三峽新能源（集團(tuán)）股份有限公司南方分公司）