應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具加強(qiáng)科技成果管理的構(gòu)想

楊文博

隨著我國科技投入的不斷增加，科技成果越來越成為新的生產(chǎn)力代表。但是，由于缺乏成果管理的工具，導(dǎo)致成果管理面臨形成難、轉(zhuǎn)化難和管理難的困境，直接影響科研機(jī)構(gòu)的經(jīng)營和發(fā)展。本文借助管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論與工具，探討管理會(huì)計(jì)工具與成果管理之間的應(yīng)用融合，為科研機(jī)構(gòu)加強(qiáng)成果管理提供一些借鑒和思考。

一、研究背景及意義

隨著我國對(duì)科技創(chuàng)新的不斷重視，科技投入逐年增加，科研能力有了顯著的提升。2020年，在國內(nèi)外科技對(duì)抗的背景下，加強(qiáng)和提升原創(chuàng)性、前沿性關(guān)鍵核心技術(shù)能力顯得更為迫切，在國家科技戰(zhàn)略的支撐下，新型研發(fā)機(jī)構(gòu)建設(shè)日益成為各界普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。作為科研活動(dòng)直接產(chǎn)出的科技成果，是研究機(jī)構(gòu)各項(xiàng)資源協(xié)同的最終結(jié)果，是承載科研人員智慧的最終形態(tài)，也是形成并產(chǎn)生價(jià)值收益的關(guān)鍵載體。因此，抓住科研成果就抓住了科研管理活動(dòng)的牛鼻，圍繞成果管理加強(qiáng)和推動(dòng)研究機(jī)構(gòu)建設(shè)成為推進(jìn)科技創(chuàng)新的關(guān)鍵所在。隨著國家綜合國力和科研投入的提升，我國科研實(shí)力不斷提升，并躍居世界前列。2019年，我國授權(quán)發(fā)明專利45.3萬件;實(shí)用新型專利158.2萬件;外觀設(shè)計(jì)專利55.7萬件，但是我國科研成果的轉(zhuǎn)化率不足 30%，這一比例遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家 60% 至 70% 左右的水平。

成果管理對(duì)于科研機(jī)構(gòu)的重要性不言而喻，尤其是初創(chuàng)型科研機(jī)構(gòu)。在初創(chuàng)型科研機(jī)構(gòu)中，由于缺乏成果的管理體系、管理流程和管理工具，導(dǎo)致成果管理面臨形成難、轉(zhuǎn)化難、管理難等問題，直接影響初創(chuàng)型科研機(jī)構(gòu)的經(jīng)營和發(fā)展。做好成果管理需要建立覆蓋成果管理全生命流程的管控體系，成果管理的全流程涵蓋了科研項(xiàng)目管理、科研成果確認(rèn)、科研成果轉(zhuǎn)化等活動(dòng)，其中又涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理、股權(quán)分配、經(jīng)濟(jì)效益分析和投融資決策等等多個(gè)環(huán)節(jié)。借助管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論與工具能有效形成針對(duì)成果管理全流程和部分重點(diǎn)節(jié)點(diǎn)的管控體系，從而推動(dòng)成果管理形成，防控成果管理風(fēng)險(xiǎn)，輔助成果管理決策，科學(xué)設(shè)計(jì)成果轉(zhuǎn)化方案，為初創(chuàng)型科研機(jī)構(gòu)完善和加強(qiáng)成果管理提供有效參考和支撐。

二、成果管理體系的框架

（一）明確科技成果

科技成果是科研活動(dòng)的直接產(chǎn)出，是科技機(jī)構(gòu)各項(xiàng)工作的服務(wù)對(duì)象，也是各項(xiàng)資源協(xié)同的最終結(jié)果。從形式來看，科技成果既包括以科學(xué)論文、著作、原理模型或者發(fā)明專利等為代表的基礎(chǔ)理論成果，也包括以新技術(shù)、工藝、產(chǎn)品、材料等為代表的應(yīng)用技術(shù)成果。

科技機(jī)構(gòu)以成果管理為基點(diǎn)形成核心價(jià)值鏈閉環(huán)，既要明確科技成果來源，又要清楚掌握成果形成路徑以及輸出的形式，既要制定合理的成果轉(zhuǎn)化方式，又要確保經(jīng)濟(jì)效益的輸出和實(shí)現(xiàn)。

（二）形成科技成果

科技機(jī)構(gòu)要以成果管理為抓手，強(qiáng)化落實(shí)項(xiàng)目的全生命周期管理。建立以形成成果為最終目標(biāo)的成果預(yù)測(cè)機(jī)制，在項(xiàng)目立項(xiàng)伊始就要經(jīng)過科學(xué)合理的論證及評(píng)審，狠抓實(shí)施，優(yōu)化資源配置，提升領(lǐng)軍人才和團(tuán)隊(duì)建設(shè);同時(shí)，建立確保成果有效性的技術(shù)評(píng)估機(jī)制，加強(qiáng)項(xiàng)目監(jiān)督與結(jié)項(xiàng)評(píng)估;最后，建立保證成果經(jīng)濟(jì)效益的驗(yàn)收機(jī)制，以確保成果的落地轉(zhuǎn)化，實(shí)現(xiàn)持續(xù)不斷的優(yōu)良輸出。

（三）轉(zhuǎn)化及輸出科技成果

科技機(jī)構(gòu)要以成果轉(zhuǎn)化為牽引帶動(dòng)成果管理全過程，打造一個(gè)成果管理的轉(zhuǎn)化平臺(tái)，集中管理研究成果，加速市場化進(jìn)程。要形成依托成果轉(zhuǎn)化平臺(tái)為核心，通過嚴(yán)選和價(jià)值評(píng)估將成果歸集到平臺(tái)，平臺(tái)在對(duì)成果進(jìn)行評(píng)估的同時(shí)，敏銳嗅到新的市場機(jī)會(huì)并加大成果推廣力度，最終又能反饋給科研人員，科研人員根據(jù)市場反應(yīng)不斷修正研發(fā)計(jì)劃，以此形成良性循環(huán)。

科技機(jī)構(gòu)要以成果價(jià)值為基礎(chǔ)構(gòu)建長效激勵(lì)，通過對(duì)成果價(jià)值評(píng)估，將收益按一定比例根據(jù)成果的等級(jí)對(duì)成果貢獻(xiàn)人或者團(tuán)隊(duì)給與直接獎(jiǎng)勵(lì)，以持續(xù)促進(jìn)科技成果的輸出。

三、 推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工具與成果管理體系融合構(gòu)建

（一）項(xiàng)目預(yù)算管理體系的引領(lǐng)作用

科技成果誕生于項(xiàng)目中，項(xiàng)目的成功依托于全生命周期正確的管理，而項(xiàng)目預(yù)算是項(xiàng)目管理最重要的組成部分之一。科技機(jī)構(gòu)要以項(xiàng)目預(yù)算作為引導(dǎo)科技成果落地的手段，科學(xué)合理地分配財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，全面控制科研管理活動(dòng)。

項(xiàng)目預(yù)算管理體系是科技成果和項(xiàng)目管理有機(jī)聯(lián)系的紐帶，企業(yè)以形成科技成果為目標(biāo)，完成科研任務(wù)分解并靈活配置資源，通過預(yù)算實(shí)施來保障科研活動(dòng)的順利開展，同時(shí)，預(yù)算實(shí)施也起到過程監(jiān)控的作用，使項(xiàng)目管理朝著成果形成的目標(biāo)前進(jìn)。成果形成后，又借助預(yù)算評(píng)價(jià)來不斷反饋和改進(jìn)項(xiàng)目管理，并為績效評(píng)價(jià)提供依據(jù)，形成良性循環(huán)的體系。

項(xiàng)目預(yù)算管理要依靠預(yù)算制度建設(shè)和組織建設(shè)來保駕護(hù)航，這是預(yù)算管理體系的基石。在預(yù)算編制過程中，既要平衡設(shè)計(jì)資源保證與產(chǎn)出效率，也要平衡設(shè)計(jì)長期性的研發(fā)投入與短期性的現(xiàn)金和利潤。打造以成果為導(dǎo)向的全過程項(xiàng)目預(yù)算管控體系，建立完善的項(xiàng)目預(yù)算管理制度，建設(shè)一支執(zhí)行力強(qiáng)、有視野的人才組織，管理制度既要給與預(yù)算編制一定的靈活性和前瞻性，也要強(qiáng)化預(yù)算工具對(duì)項(xiàng)目的過程管控，突出項(xiàng)目預(yù)算對(duì)科研項(xiàng)目管理的全局引領(lǐng)。

（二）價(jià)值鏈成本管理的優(yōu)勢(shì)

價(jià)值鏈成本管理是管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要工具，被企業(yè)在研產(chǎn)銷等成本管理活動(dòng)中廣泛借鑒。將這一工具融于成果管理流程之中，結(jié)合成果形成、轉(zhuǎn)化和輸出等鏈條上各環(huán)節(jié)的成本信息，不斷推行成果管理的總成本最優(yōu)方案，實(shí)現(xiàn)成果管理目標(biāo)，取得競爭優(yōu)勢(shì)。

價(jià)值鏈成本觀念，也是成本效益的觀念，強(qiáng)調(diào)的是投入產(chǎn)出比?？萍计髽I(yè)戰(zhàn)略是通過科技創(chuàng)新來突破關(guān)鍵性技術(shù)，科技成果就是企業(yè)的效益。在運(yùn)用這一工具時(shí)，要識(shí)別出成果鏈條中的增值成本和非增值成本，追溯成本動(dòng)因，然后加以分析和控制，樹立產(chǎn)品優(yōu)生的觀念，提高科技創(chuàng)新投入，做好全價(jià)值鏈條的成本管理，持續(xù)產(chǎn)出具有戰(zhàn)略性和效益性的科技成果。

（三）投資決策工具在成果轉(zhuǎn)化中的應(yīng)用

科技成果不會(huì)長期壟斷，任何新產(chǎn)品都會(huì)經(jīng)歷上市、發(fā)展、成熟和衰退的生命周期，為獲得超額利潤，投資行為是面對(duì)產(chǎn)品生命周期迭代的必選之路。

企業(yè)可以應(yīng)用投資工具來決策成果轉(zhuǎn)化的形式。成果轉(zhuǎn)化形式多樣，包括自行投資使用、設(shè)立公司、直接對(duì)外轉(zhuǎn)讓、授權(quán)許可使用、聯(lián)合轉(zhuǎn)化和作價(jià)入股等等。使用投資決策工具進(jìn)行各種形式的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，從靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)角度做多維度判斷，例如投資回收期、投資收益率、資本金凈利率、凈現(xiàn)值、內(nèi)部報(bào)酬率和經(jīng)濟(jì)增加值等。

投資決策工具也可以是科技成果的篩選器和過濾器。隨著科研項(xiàng)目的開展，“沿途下蛋”生成了諸多科技成果，這些科技成果的質(zhì)量可能是參差不齊的。企業(yè)要運(yùn)用投資決策工具將那些優(yōu)質(zhì)的科技成果進(jìn)行甄別，篩選出能夠帶來大量現(xiàn)金流入、易轉(zhuǎn)化、市場認(rèn)可度高的優(yōu)質(zhì)成果，過濾掉那些未來投資回報(bào)受限的、轉(zhuǎn)化難度大、不易被市場所接受和認(rèn)可的劣質(zhì)成果，優(yōu)先將資源配置給優(yōu)質(zhì)的科技成果，加速其轉(zhuǎn)化的落地。利用投資決策的工具協(xié)助設(shè)計(jì)科技成果篩選機(jī)制，建立起符合企業(yè)實(shí)際的差異化成果轉(zhuǎn)化通道，綜合考量技術(shù)的先進(jìn)程度和市場的需求，形成科技成果轉(zhuǎn)化優(yōu)先級(jí)排序，盡早淘汰和剝離劣質(zhì)成果，有條件的推動(dòng)中等成果，加速助推優(yōu)質(zhì)成果，推動(dòng)企業(yè)做大做強(qiáng)。

對(duì)于成果轉(zhuǎn)化過程中存在的不確定性，要利用投資工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。可通過量本利的方法分析成本和收入的平衡關(guān)系，判斷成果轉(zhuǎn)化保本點(diǎn)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力;通過敏感性分析方法考察成果轉(zhuǎn)化中的不確定性因素變化對(duì)績效指標(biāo)的影響程度;最后，基于投資時(shí)一系列假設(shè)條件的不斷變化及調(diào)整，應(yīng)建立完整的動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

（四）績效管理的催化效用

科技成果是企業(yè)的發(fā)動(dòng)機(jī)，為獲得源源不斷的持續(xù)輸出，就要使用績效管理這一工具來保障，尤其是建立科學(xué)系統(tǒng)的績效評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制。

績效評(píng)價(jià)需要設(shè)立全方位、多維度的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)成果的經(jīng)濟(jì)與效率性、效益與公平性進(jìn)行科學(xué)公正的測(cè)量、客觀合理的分析和評(píng)判。績效評(píng)價(jià)包括項(xiàng)目績效和個(gè)人績效兩個(gè)方面，其中，項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)圍繞項(xiàng)目的進(jìn)度、質(zhì)量、費(fèi)用完成情況，對(duì)項(xiàng)目的利潤、技術(shù)創(chuàng)新、項(xiàng)目規(guī)模、成果產(chǎn)出等進(jìn)行評(píng)估;個(gè)人績效評(píng)價(jià)則根據(jù)企業(yè)內(nèi)部人員KPI評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或其他考核辦法進(jìn)行評(píng)估。

要設(shè)計(jì)和優(yōu)化促進(jìn)科技成果持續(xù)輸出的激勵(lì)機(jī)制。以量化分配為總的指導(dǎo)思想，結(jié)合項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)和員工績效評(píng)價(jià)，建立一整套完整合理的崗位分紅、員工持股計(jì)劃的激勵(lì)分配框架。建立推動(dòng)激勵(lì)措施實(shí)施的組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)級(jí)層面組建激勵(lì)實(shí)施管理辦公室，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、部署、指導(dǎo)和監(jiān)督激勵(lì)實(shí)施工作中的重要事項(xiàng);業(yè)務(wù)級(jí)層面組建激勵(lì)實(shí)施工作組，負(fù)責(zé)各自領(lǐng)域或者部門的激勵(lì)實(shí)施工作，制定負(fù)責(zé)領(lǐng)域的激勵(lì)管理辦法;項(xiàng)目級(jí)層面負(fù)責(zé)項(xiàng)目成員崗位激勵(lì)管理工作，根據(jù)具體情況，完成激勵(lì)分配。

要側(cè)重事前激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)。長期以來，科技成果主流形式都是“先轉(zhuǎn)化，后確權(quán)”，成果的歸屬權(quán)、收益權(quán)和使用權(quán)大多為國有或集體性質(zhì)，造成很多科研機(jī)構(gòu)創(chuàng)新的成果形成即被擱置，不論企業(yè)還是個(gè)人都缺乏將成果轉(zhuǎn)為產(chǎn)品的動(dòng)力。要改變這一困局，就要通過事前激勵(lì)來喚醒沉睡的成果，先確權(quán)而后轉(zhuǎn)化，允許成果發(fā)明人與單位共有成果權(quán)屬，徹底解決成果發(fā)明人有動(dòng)力轉(zhuǎn)化但沒有權(quán)力轉(zhuǎn)化，科研機(jī)構(gòu)有權(quán)力轉(zhuǎn)化但沒有動(dòng)力轉(zhuǎn)化的問題，極大提高了發(fā)明人進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化的積極性，有效提升了科技成果轉(zhuǎn)化率。

激勵(lì)機(jī)制是對(duì)價(jià)值產(chǎn)出的重新優(yōu)化配置，能夠有效促進(jìn)創(chuàng)新人才的引進(jìn)，為科技型企業(yè)聚焦戰(zhàn)略、打造人才高地提供重要支點(diǎn)。

在運(yùn)用績效工具時(shí)，還要關(guān)注到內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)方法在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行成果交易時(shí)的應(yīng)用。當(dāng)成果的發(fā)明人對(duì)于成果轉(zhuǎn)化意愿不強(qiáng)時(shí)，可以在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行權(quán)屬的轉(zhuǎn)讓，由受讓人繼續(xù)進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化，收益后按照成果內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的協(xié)議進(jìn)行交割。內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)工具的應(yīng)用，既要遵守交易過程的合規(guī)性，也要遵循企業(yè)整體效益最大化的原則，兼顧各科研小組或科研人員利益，充分調(diào)動(dòng)各方的積極性。同時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部交易管理信息系統(tǒng)植入科技成果管理平臺(tái)，及時(shí)輸入和提取所需的內(nèi)部交易價(jià)格，客觀反映各方的績效狀況。內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的形式應(yīng)兼顧靈活性和適應(yīng)性，應(yīng)結(jié)合科技成果形成的特點(diǎn)來確定，根據(jù)具體情況可選市價(jià)型、成本型或協(xié)商型的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)形式。內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)能夠清晰反映出不同科技團(tuán)隊(duì)或人員的責(zé)任界限，為績效評(píng)價(jià)和考核提供依據(jù)，但是在執(zhí)行過程中，要注意避免因定價(jià)不合理產(chǎn)生信息扭曲，誤導(dǎo)企業(yè)局部利益受損。

四、結(jié)語

科技創(chuàng)新的時(shí)代，成果管理愈加重要，本文立足于科技成果管理的流程及框架，引入了管理會(huì)計(jì)理論中具有代表性的預(yù)算管理、價(jià)值鏈成本管理、投資決策管理和績效管理四種工具在加強(qiáng)成果管理方面的構(gòu)想，整合構(gòu)建了計(jì)劃、組織、決策和分配一體化的成果價(jià)值管理體系，有效發(fā)揮管理會(huì)計(jì)工具在成果管理工作中的實(shí)用性，為初創(chuàng)型科技創(chuàng)新企業(yè)提供一些借鑒和思考。

隨著成果管理和管理會(huì)計(jì)理論體系的不斷更新，如何更好發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用，將更多管理會(huì)計(jì)工具引入成果管理中，值得進(jìn)一步探索和研討。

（作者單位：合肥本源量子計(jì)算科技有限責(zé)任公司）