企業(yè)所得稅匯算清繳中的常見問(wèn)題分析

喬嵩

企業(yè)的所得稅收入是我國(guó)各級(jí)財(cái)政收入的重要來(lái)源之一，企業(yè)所得稅匯算清繳也是企業(yè)財(cái)務(wù)人員每年匯繳期的重點(diǎn)工作。企業(yè)所得稅稅收收入能否順利征收，將對(duì)各級(jí)政府履行其職能、實(shí)施公共政策產(chǎn)生重大影響。本文將指出企業(yè)所得稅匯算清繳當(dāng)中存在的常見問(wèn)題，并提出相應(yīng)的優(yōu)化措施。

一、引言

企業(yè)所得稅匯算清繳工作具有年末集中性的特點(diǎn)，并且現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同國(guó)家相關(guān)稅法存在著一定的差異。這種稅會(huì)差異導(dǎo)致在年底較短的時(shí)間之內(nèi)準(zhǔn)確、快速的完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作，是一項(xiàng)非常具有挑戰(zhàn)性的任務(wù)。較短的時(shí)間，較重的工作量以及較大的稅會(huì)差異，導(dǎo)致許多企業(yè)的財(cái)會(huì)人員以及稅務(wù)工作人員在匯算清繳的過(guò)程中出現(xiàn)紕漏以及失誤的風(fēng)險(xiǎn)加大，使得稅收征收工作的順利實(shí)施受到影響。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳當(dāng)中存在的常見問(wèn)題

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不扎實(shí)導(dǎo)致匯算出現(xiàn)問(wèn)題

當(dāng)前，所得稅匯算作為企業(yè)財(cái)務(wù)的一項(xiàng)重點(diǎn)工作越來(lái)越受到企業(yè)的普遍重視。但是對(duì)于大多數(shù)企業(yè)特別是企業(yè)管理者而言，對(duì)于稅收的認(rèn)識(shí)往往只停留在稅負(fù)這個(gè)基礎(chǔ)的層面上，未能從企業(yè)財(cái)務(wù)的整體上來(lái)考慮所得稅匯算工作。一方面，日常財(cái)務(wù)工作不規(guī)范導(dǎo)致所得稅匯算容易出現(xiàn)問(wèn)題。例如中小企業(yè)往往存在著會(huì)計(jì)人員水平不高，核算水平較低等情況。有些企業(yè)制度雖然較多，但是沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行，導(dǎo)致核算不規(guī)范，對(duì)員工也沒(méi)有嚴(yán)格繳納養(yǎng)老、醫(yī)療等社會(huì)保險(xiǎn)，或者對(duì)于成本費(fèi)用的列支不規(guī)范，導(dǎo)致白條入賬。有些企業(yè)將經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與企業(yè)所有者的支出混同，在應(yīng)當(dāng)取得合法有效票據(jù)的時(shí)候?yàn)楣?jié)約“稅點(diǎn)”未取得票據(jù)，從而導(dǎo)致白條入賬。這些相關(guān)內(nèi)容，都形成了所得稅匯算的障礙，加大了調(diào)整的工作量，同時(shí)也容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。另一方面，所得稅匯算的相關(guān)政策掌握不到位導(dǎo)致匯算出現(xiàn)問(wèn)題。近年來(lái)，隨著“雙創(chuàng)”政策的推進(jìn)，導(dǎo)致中小微企業(yè)大量增加，而財(cái)務(wù)人員或者辦稅人員的素質(zhì)未得到較好的提升，使得一些企業(yè)對(duì)于不征稅收入、免稅收入、視同銷售或者免征增值稅應(yīng)計(jì)入所得稅應(yīng)稅所得額等基本政策都理解的不清楚。一些企業(yè)未嚴(yán)格按國(guó)家的資產(chǎn)報(bào)損要求準(zhǔn)備相應(yīng)的資料就進(jìn)行了報(bào)損相關(guān)的稅前扣除。還有部分企業(yè)對(duì)于稅收優(yōu)惠政策理解不到位，或者嫌麻煩不積極享受優(yōu)惠政策，例如對(duì)于安置殘疾人工資的加計(jì)扣除，當(dāng)年采購(gòu)的除房屋以外的金額不超過(guò)500萬(wàn)元的固定資產(chǎn)可以一次性稅前扣除等政策都沒(méi)有在所得稅匯算清繳時(shí)予以考慮。

（二）國(guó)家的稅收政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較大，對(duì)企業(yè)所得稅匯繳工作造成的影響

由于稅收與會(huì)計(jì)是兩個(gè)不同的口徑，其根本目標(biāo)也不相同，所以稅收與會(huì)計(jì)形成差異是客觀事實(shí)。所得稅匯算時(shí)就需要在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，認(rèn)真分析稅會(huì)差異，進(jìn)行所得稅匯算前的調(diào)整，才能匯算出正確的所得稅金額。例如投資收益的稅會(huì)差異只是眾多的稅會(huì)差異中的一個(gè)。長(zhǎng)期股權(quán)投資是企業(yè)的重要資產(chǎn)，投資收益的核算是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的日常工作的重點(diǎn)之一。同時(shí)也是稅會(huì)差異較大的項(xiàng)目之一，匯繳期中也是企業(yè)財(cái)務(wù)人員的最頭痛的項(xiàng)目。

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定，投資方取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第四條規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。《企業(yè)所得稅法》第二十一條：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

匯繳期時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員面對(duì)投資收益的稅會(huì)差異，在填報(bào)所得稅申報(bào)表時(shí)對(duì)政策理解不透，稍有不慎就會(huì)填錯(cuò)，造成多繳或少繳稅款，給企業(yè)造成不必要的麻煩。

（三）稅務(wù)部門日常征管以及后續(xù)管理方面存在的問(wèn)題

稅務(wù)部門的日常監(jiān)管和后續(xù)管理工作將會(huì)對(duì)企業(yè)的所得稅匯算清繳工作造成很大的影響?，F(xiàn)階段我國(guó)許多企業(yè)的所得稅匯算審核水平還有待提高。為了保證企業(yè)的匯繳審核工作水平達(dá)到相應(yīng)的要求，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都會(huì)組織企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，但是在實(shí)際的培訓(xùn)工作當(dāng)中，因時(shí)間和業(yè)務(wù)人員素質(zhì)等因素，針對(duì)匯算清繳工作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題的講解，往往不夠透徹，達(dá)不到培訓(xùn)的目的。稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有專門制定企業(yè)所得稅匯算清繳工作具體的操作指南和業(yè)務(wù)手冊(cè)，企業(yè)財(cái)會(huì)人員在進(jìn)行匯繳工作的時(shí)候缺乏專業(yè)的指導(dǎo)。

為了提高工作效率，稅務(wù)人員的日常管理工作當(dāng)中存在著重收入而輕管理的現(xiàn)象，稅務(wù)稽查和評(píng)估工作人員工作的首要目標(biāo)往往是增值稅方面。時(shí)隔24年，國(guó)地稅在2018年再次合并。稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)改革后，帶來(lái)了新的稅收征管變化。即恢復(fù)了稅務(wù)專管員制度?；鶎拥亩悇?wù)管理人員需要面臨各個(gè)稅種的管理工作，每人要面對(duì)幾十個(gè)、甚至幾百個(gè)企業(yè)，稅收管理工作任務(wù)非常繁重。他們很難在日常稅收管理工作中做到像稅務(wù)稽查或納稅評(píng)估人員的一樣的專而精。往往對(duì)企業(yè)所得稅等稅種，管理的不到位。目前我國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)推行的電子申報(bào)軟件以及涉稅匯算軟件，依然存在著諸如數(shù)據(jù)核算不準(zhǔn)確等問(wèn)題，最終導(dǎo)致綜合征管軟件導(dǎo)入的數(shù)據(jù)發(fā)生錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)較大，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的征收工作。

（四）社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)服務(wù)方面存在的問(wèn)題

代理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)達(dá)不到相應(yīng)要求。隨著國(guó)家各種促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的政策陸續(xù)出臺(tái)，大量的中小型企業(yè)得以設(shè)立，企業(yè)為了節(jié)省成本需要大量的代理人員，此種情況的出現(xiàn)進(jìn)一步刺激了代理行業(yè)的發(fā)展。除了正式注冊(cè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及稅務(wù)師事務(wù)所之外，還有大量的非正式會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)以及會(huì)計(jì)人員都在從事這一工作。這其中許多機(jī)構(gòu)的規(guī)模較小，人員的素質(zhì)更是得不到保障。專門從事稅務(wù)代理的人員大多將更多的精力放在業(yè)務(wù)承攬上，日常疏于專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)。一些企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)出具匯算清繳報(bào)告之后，仍然存在著被稽查的現(xiàn)象，評(píng)估當(dāng)中也會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題。我國(guó)的稅務(wù)代理行業(yè)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)激烈，相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)也參差不齊，專業(yè)從事稅務(wù)代理的機(jī)構(gòu)和人員為了更多的工作機(jī)會(huì)，不得不屢屢向市場(chǎng)妥協(xié)，站在被代理方的立場(chǎng)，甚至根據(jù)被代理方提出的要求，出具不真實(shí)的匯算清繳報(bào)告，對(duì)企業(yè)所得稅的匯繳工作造成不良的影響。

三、針對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳當(dāng)中存在的常見問(wèn)題提出的優(yōu)化措施

（一）提升會(huì)計(jì)核算水平，完善所得稅匯算的基礎(chǔ)性工作

企業(yè)要高度重視日常核算的規(guī)范性問(wèn)題，嚴(yán)格賬務(wù)處理，按準(zhǔn)則做賬，不得無(wú)依據(jù)隨意確認(rèn)收入或損失，杜絕白條入賬，同時(shí)對(duì)于應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的開支也不得在單位列支。此外單位要加強(qiáng)基礎(chǔ)臺(tái)賬登記，對(duì)于彌補(bǔ)虧損、加速折舊、研發(fā)費(fèi)用支出、廣告費(fèi)支出、壞賬準(zhǔn)備等方面都應(yīng)嚴(yán)格做好基礎(chǔ)臺(tái)賬，以備匯算核實(shí)。此外，企業(yè)應(yīng)督促會(huì)計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于單位是否符合稅收優(yōu)惠減免條件以及能享受到的各類優(yōu)惠政策進(jìn)行積極分析，盡量做到稅優(yōu)盡享，切實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)降低。

（二）力爭(zhēng)減少政策差異，兼顧利益的同時(shí)，為企業(yè)減負(fù)

各級(jí)財(cái)稅主管部門在制定法規(guī)和準(zhǔn)則時(shí)要廣泛征求社會(huì)各界的意見，尤其是廣大企業(yè)和專業(yè)機(jī)構(gòu)的意見，力爭(zhēng)減少稅會(huì)差異。稅會(huì)差異反映的是國(guó)家利益與企業(yè)利益之間的經(jīng)濟(jì)博弈關(guān)系。稅法與會(huì)計(jì)制度作為兩個(gè)不同的領(lǐng)域，雖然存在密切聯(lián)系，但由于各自目標(biāo)不同、服務(wù)對(duì)象不同，二者之間必然會(huì)存在一定的差異。各級(jí)主管部門在兼顧國(guó)家利益和企業(yè)利益的同時(shí)，要力爭(zhēng)減少稅會(huì)差異，為廣大企業(yè)減負(fù)，更好的促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（三）稅企結(jié)合，稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)監(jiān)管的同時(shí)，將服務(wù)落到實(shí)處

對(duì)于企業(yè)所得稅日常的管理工作要提高監(jiān)督力度，并且還要加強(qiáng)特殊事項(xiàng)諸如減免稅等的后續(xù)監(jiān)管，對(duì)于項(xiàng)目是否符合減免稅條件，核算是否準(zhǔn)確以及減免稅的用途是否合法的，都要展開后續(xù)的核查工作。加強(qiáng)稅前扣除項(xiàng)目管理是后續(xù)管理工作的一部分。對(duì)于企業(yè)的稅前扣除項(xiàng)目當(dāng)中抽取重點(diǎn)指標(biāo)或者存在異常數(shù)據(jù)的指標(biāo)，通過(guò)報(bào)表數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況、賬簿以及憑證等進(jìn)行進(jìn)一步審查，確保其真實(shí)合法性。同時(shí)還要加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易等管理。對(duì)于跨國(guó)、跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)以及企業(yè)集團(tuán)之間的關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)當(dāng)對(duì)多方的信息進(jìn)行詳細(xì)了解，避免利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁情況的發(fā)生。稅務(wù)部門各個(gè)環(huán)節(jié)管理人員的工作態(tài)度和工作水平直接決定了匯算清繳工作的效果，管理人員要將管理融入評(píng)估當(dāng)中，將管理融入服務(wù)當(dāng)中，進(jìn)一步規(guī)范征管工作，逐漸的提高企業(yè)所得稅管理質(zhì)效，以保證稅款及時(shí)足額入庫(kù)。

為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)辦稅人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，并且將定期培訓(xùn)與崗位練兵結(jié)合起來(lái)。在確定培訓(xùn)內(nèi)容時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)所得稅匯繳工作中的要點(diǎn)、難點(diǎn)列入重點(diǎn)培訓(xùn)范圍，加大力量培養(yǎng)精通企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)以及其他相關(guān)知識(shí)的實(shí)用性人才。為之后的所得稅管理工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員也應(yīng)當(dāng)重視每年針對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳工作的專項(xiàng)培訓(xùn)，及時(shí)督促業(yè)務(wù)人員參加學(xué)習(xí)。

（四）加強(qiáng)對(duì)代理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，明確責(zé)任，進(jìn)一步規(guī)范代理市場(chǎng)

加強(qiáng)對(duì)代理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，制定代理機(jī)構(gòu)的行為規(guī)范。在許多中小代理機(jī)構(gòu)當(dāng)中，代理人員的專業(yè)資質(zhì)、職業(yè)操守以及法律責(zé)任都沒(méi)有明確的規(guī)定，沒(méi)有有效的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行管理，進(jìn)而對(duì)專業(yè)的代理行業(yè)造成了不良的影響。為了妥善的解決這些問(wèn)題，財(cái)政、工商以及稅務(wù)部門在對(duì)代理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)管的同時(shí)，還需要進(jìn)一步加大對(duì)代理人員違法違規(guī)行為的責(zé)任追究。一方面要不斷的強(qiáng)化對(duì)代理行業(yè)、代理行為的監(jiān)管力度，一方面要進(jìn)一步促進(jìn)代理人員的綜合素質(zhì)的提高。同時(shí)還要保護(hù)代理人員的合法權(quán)益，逐漸的提高行業(yè)的威望，使得專業(yè)機(jī)構(gòu)的專業(yè)作用的能夠得到充分的發(fā)揮。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)的所得稅匯算清繳工作是稅收管理工作的重點(diǎn)內(nèi)容之一，現(xiàn)階段我國(guó)許多企業(yè)的所得稅匯算清繳工作當(dāng)中還存在著各種各樣的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展受到了影響。為了進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利實(shí)施，要力爭(zhēng)做到稅企結(jié)合，對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，將定期培訓(xùn)與崗位職責(zé)并進(jìn)行有效的結(jié)合，提高實(shí)踐能力。在保證日常管理到位的同時(shí)，為企業(yè)提供更好的服務(wù)。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)代理行業(yè)的監(jiān)管力度，充分發(fā)揮專業(yè)機(jī)構(gòu)的專業(yè)作用。促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時(shí)為國(guó)家稅收工作作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

（作者單位：青島國(guó)玉稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）