國庫集中支付制度下的內(nèi)部控制探究

馬淑靜

研究背景

在國庫財政資金的使用和支持環(huán)節(jié)中，各個部門對資金的使用性質(zhì)和周期都存在多樣性，這也為國家財政部門的性質(zhì)預算和財務管理帶來了巨大的難題，甚至會為國家的財政撥款和項目建設帶來一定的困擾，出現(xiàn)國家資產(chǎn)流失等問題。為此，國家提出了國庫集中支付制度，實現(xiàn)財政資金的統(tǒng)一收支與管理，有效地改變了傳統(tǒng)國庫支付的難題，提高了財政收支的質(zhì)量與效率，同時也加強了國庫資金的安全性和規(guī)范應用。同時在國庫集中支付制度下實現(xiàn)內(nèi)部控制的有效融合，也減少了財政收支灰色問題的滋生，對我國財政資金的管理具有重要意義。本文針對我國現(xiàn)階段國庫集中支付存在的問題進行分析，探討內(nèi)部控制對國庫集中支付制度的作用。

國庫集中支付制度實施現(xiàn)況

近幾年，中央對國庫財政資金的收支制度進行了全面改革，彰顯了我國財政體系的重要地位。國庫集中支付制度不同于以往的會計集中核算模式，同時對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制也提出了更高的要求，只有應用良好的內(nèi)部控制，才能夠?qū)⒇斦Y金有效運用。為此，我國各級部門應該不斷提升內(nèi)部控制水平，積極發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，并從根本上解決財務信息不真實的問題，使財務管理更加規(guī)范，從而發(fā)揮出國庫集中支付的作用與價值，促進事業(yè)單位長遠發(fā)展。

在我國實施國庫集中支付制度后，財政資金的收支途徑出現(xiàn)了本質(zhì)性的改革。首先就是國庫集中支付制度通過集中收繳的方式對國家各類財政收入開展入庫操作和入專戶操作。其次，產(chǎn)生的一系列財政支出也都由專門的財政部門審批，并轉(zhuǎn)入統(tǒng)一供應商戶頭，避免了以往層次撥付中可能會出現(xiàn)的風險。最后，在開展國庫集中支付以后，有效地降低了政府資金籌集的成本，同時也保證了資金的使用規(guī)范和安全性。

國庫集中支付制度對行政事業(yè)單位是一種全新的機遇，同時也為行政事業(yè)單位的財務管理帶來了全新的考驗，相關(guān)部門必須積極應對，采取有效的內(nèi)部管理措施，才能有效強化企業(yè)財務人員的風險防范意識，完善事業(yè)單位財政監(jiān)管機制，從而發(fā)揮出財政撥款的最大作用，促進行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

國庫集中支付制度下行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制的重要意義

國庫集中支付制度開展以來，徹底顛覆了我國傳統(tǒng)財政資金支付方式，使國庫財政資金的使用效率大幅度提升，同時也有效規(guī)避了財政資金的使用風險。此外，對于我國行政事業(yè)單位來說，必須全面強化內(nèi)部控制水平，才能更好地適應國庫集中支付模式，有效緩解內(nèi)部控制的工作量，避免在財政管理上出現(xiàn)問題，使內(nèi)部控制工作的效率保持穩(wěn)定。國庫集中支付的執(zhí)行基礎為部門預算，通過預算資金申請以及預算撥付體系的構(gòu)建，有效強化了我國財政資金的監(jiān)管力度，這也和行政部門的內(nèi)部控制高度一致，但是國庫財政監(jiān)督體系無法替代行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，必須全面強化內(nèi)部控制水平，才能更好地滿足國庫集中支付制度的可行性。由此可見，國庫集中支付制度和行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作仍存在緊密的聯(lián)系，必須得到高度重視。

國庫集中支付中心的財政現(xiàn)狀

對于國庫財政管理來說，相比于其他的財政管理工作有著一定的差異，主要是由于組織結(jié)構(gòu)具有一定的特殊性，同時也有著其他企業(yè)不具備的政府職能，因此，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)相對復雜，導致財政管理受到各類因素影響。

對于我國開展的國庫集中支付制度來說，支付制度的改革成效和預期效果仍然有一定的差距，國庫集中支付制度在開展過程中會受到各類因素的影響，造成不可估量的偏差，從而導致實施效果也無法準確地達到預期效果，例如在財政支付模式改革過程中，財政監(jiān)督工作仍然不夠完善，其中存在著一些問題，最常見的問題就是管理人員工作態(tài)度問題，導致改革效率受到嚴重阻礙，另外，還有一些法律不完善的原因，導致對國庫財政監(jiān)督力度不足，因此在國庫財政監(jiān)督過程中也會出現(xiàn)一些問題。這都是導致國庫內(nèi)部監(jiān)督改革沒有得到全面支持的原因。

在開展國庫集中支付制度后，我國必須遵循馬克思主義的具體分析理論，結(jié)合實際情況積極進行改革，國庫集中支付制度改革更需要得到實際方案的支持，這種模式的優(yōu)勢就是便于開展資金核算，有效避免財務撥款混亂的問題，也減少了國庫財政資金浪費的現(xiàn)象，全面強化了國庫資金的使用效率，規(guī)避了預算風險和違禁行為，使財政運行良好。

國庫集中支付下內(nèi)部控制工作中存在的問題

內(nèi)部控制監(jiān)督體系不完善，執(zhí)行能力不足

現(xiàn)階段，我國大部分行政事業(yè)單位對于國庫集中支付模式過于依賴，導致行政事業(yè)單位內(nèi)部的控制機制不夠完善，甚至一小部分單位并未重視內(nèi)部控制工作，與內(nèi)部控制監(jiān)督機構(gòu)都歸于財務會計部門，并沒有發(fā)揮出良好的內(nèi)部控制監(jiān)督作用。另外，我國已經(jīng)有一部分行政事業(yè)單位具備完善的內(nèi)部控制管理體系和相應的監(jiān)督制度，但是在執(zhí)行工作中，執(zhí)行力度不足，很多工作都流于表面，導致內(nèi)部控制的權(quán)威性很難發(fā)揮出來，影響行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用。

預算編制水平不足

對我國行政事業(yè)單位的預算編制來說，其準確性受到國庫支付制度的制約，現(xiàn)階段，我國大多數(shù)的行政事業(yè)單位都缺乏良好的預算能力，究其原因大多是由于預算編制不夠科學，相關(guān)指標也不夠細化，監(jiān)督力度不足，與實際需求不符。另外，由于零余額賬戶需要在產(chǎn)生支付業(yè)務后才能將資金退回，因此很容易發(fā)生資金退回到其他賬戶的現(xiàn)象，不利于財政監(jiān)督作用的開展。

行政事業(yè)單位信息系統(tǒng)無法和國庫集中支付體系有效銜接

現(xiàn)階段，我國行政事業(yè)單位的財務核算系統(tǒng)和國庫集中支付體系直接存在嚴重的脫節(jié)問題，行政事業(yè)單位的信息系統(tǒng)和國庫集中支付系統(tǒng)相互獨立，在進行同一個業(yè)務的處理時，不同的系統(tǒng)會遵照不同的依據(jù)進行信息確認，這無疑會產(chǎn)生財務信息之間的偏差和滯后，從而使行政事業(yè)單位無法真正了解部門情況，同時也不能提供精準的決策，影響單位管理水平的發(fā)揮，為單位財務帶來更大的風險。

國庫集中支付制度內(nèi)部控制的開展對策

強化內(nèi)部控制和監(jiān)管體系，提升內(nèi)部控制相關(guān)工作的執(zhí)行力

為了更好地配合國庫集中支付工作，滿足行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制效果，必須全面結(jié)合內(nèi)部控制與外部控制，構(gòu)建完善的公務卡系統(tǒng)，對行政事業(yè)單位的財務資金和賬戶實際情況進行實時監(jiān)督與管理，全面強化行政事業(yè)單位的信息化賬目，通過外部控制來規(guī)范內(nèi)部控制，避免行政事業(yè)單位出現(xiàn)徇私和違規(guī)的現(xiàn)象。此外，行政事業(yè)單位還需要對內(nèi)部控制工作進行嚴格控制，對單位內(nèi)的財務部門和監(jiān)督部門進行獨立設置，構(gòu)建獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，及時把握行政事業(yè)單位的資金使用情況，同時及時處理和控制審查。

強化預算管理工作，加強授權(quán)審批

在行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作中，還要有效解決單位截留資金的問題，可以采用零余額賬戶來實現(xiàn)，但是授權(quán)審批規(guī)定確實很容易造成單位的截留資金現(xiàn)象。為此，行政事業(yè)單位還應該構(gòu)建完善的授權(quán)審批體系，強化審批人責任意識，在權(quán)限運行的范圍內(nèi)合理開展審批工作。另外，行政事業(yè)單位也要強化預算管理力度，全面細化所有項目的預算管理，開展動態(tài)預算調(diào)節(jié)體系，從而發(fā)揮出行政事業(yè)單位的資金使用效率。

做好內(nèi)部控制與國庫集中支付的銜接

行政事業(yè)單位還應該充分結(jié)合會計信息系統(tǒng)與業(yè)務單元，全面增加信息的實效性與共享性，從根本上提升單位會計的整體工作效率，使行政事業(yè)單位的防范意識有所提高，強化風險防范能力。另外，行政事業(yè)單位還應該構(gòu)建完善的信息系統(tǒng)，提高財務部門的信息化和智能化水平，做好財務信息與支付信息的有效整合，確保各個部門之間的信息互動與銜接，促進國庫集中支付模式的有效運行。

積極推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化建設

對于行政事業(yè)單位來說，為了滿足時代的發(fā)展需求，必須全面提高信息化建設水平，積極引入現(xiàn)代化信息技術(shù)人才，提升行政事業(yè)單位財務信息化水平，合理地分配各崗位人才，全面強化行政事業(yè)單位會計信息的真實性與可靠性，為財務部門和上級部門的支付信息與共享提供支持，充分發(fā)揮信息資源的實效性，促進行政事業(yè)單位會計處理程序的規(guī)范化，同時也保障國庫集中支付的效率。

結(jié) 語

綜上所述，隨著我國公共事務的不斷推進，國庫集中支付模式不斷推行，徹底改變了傳統(tǒng)財政資金支付模式，給行政事業(yè)單位也帶來了全新的考驗，行政事業(yè)單位必須全面加強內(nèi)部控制水平，建設完善的內(nèi)部控制與監(jiān)督體系，從根本上強化單位的管理水平，滿足國庫集中支付效率需求，推動行政事業(yè)單位自身業(yè)務和財務之間的良好銜接，促進行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

（德州市水利局小王莊揚水站管理所 ）

參考文獻：

[1]鄒雨.實行國庫集中支付制度下行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制[J].財會學習，2018（15）.

[2]趙喜霞.國庫集中支付制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制探討[J].財經(jīng)界，2016（8）.

[3]康金華.兵團財政國庫集中支付改革：內(nèi)容、目標及設想[J].新疆農(nóng)墾經(jīng)濟， 2009.

[4]井榮.兵團國庫集中支付制度改革淺析——以新疆生產(chǎn)建設第四師國庫集中支付改革為例[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2015.