淺議研發(fā)費用核算存在的問題與應對措施

陳吉連

摘? ?要：高新技術企業(yè)是技術密集、知識密集的經(jīng)濟實體，隨著全球科學技術水平的不斷提高，高新技術企業(yè)已經(jīng)成為全球經(jīng)濟發(fā)展的一個新的增長點，而研發(fā)投入的多少已成為衡量高新技術企業(yè)技術創(chuàng)新能力和技術開發(fā)能力的基本條件之一。如何完善、規(guī)范研發(fā)費用的核算，對企業(yè)發(fā)展建設極為重要。因此，針對研發(fā)項目名稱管理、費用歸集、費用流向、“三表”核對等方面存在的問題進行分析，并提出具體的應對措施，希望對高新技術企業(yè)研發(fā)費用核算及加計扣除政策的應用能起到一定的參考作用，從而降低稅收風險。

關鍵詞：研發(fā)費用;核算;問題;措施

中圖分類號：F275? ? ? ? 文獻標志碼：A? 文章編號：1673-291X（2021）14-0095-03

引言

在經(jīng)濟水平與科學技術飛速發(fā)展與提升的大背景下，現(xiàn)代化企業(yè)也在激烈的市場競爭中不斷發(fā)展，很多企業(yè)迎來了前所未有的機遇與挑戰(zhàn)。對于我國企業(yè)來說，只有掌握了核心技術才能擁有競爭力，因此各企業(yè)都在加強核心技術的研發(fā)。為了在這樣的環(huán)境之下尋求更好發(fā)展，企業(yè)更應該積極汲取先進科技所帶來的便捷來優(yōu)化經(jīng)營結構。對于高新技術企業(yè)而言，為了能更好適應市場經(jīng)濟的變化與發(fā)展，必須提高高新技術創(chuàng)新水平，并且在發(fā)展高新技術過程中有效開展研發(fā)費用核算工作，這對企業(yè)發(fā)展高新技術起著非常重要的作用。研發(fā)費用的核算作為企業(yè)決策的重要環(huán)節(jié)，其核算水平與企業(yè)的發(fā)展狀況息息相關，對加強高新技術相關的企業(yè)研發(fā)費用核算研究的重要性也毋庸置疑。目前企業(yè)還存在高新技術在研發(fā)費用核算等方面的問題，因此，筆者結合高新企業(yè)研發(fā)費用核算現(xiàn)狀及問題，明確企業(yè)研發(fā)費用核算的重要性和基本概念，對企業(yè)開展研發(fā)費用核算工作的流程進行了分析，并結合高新企業(yè)研發(fā)費用核算現(xiàn)狀及存在的問題提出了應對措施，對高新技術企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有積極意義。

一、研發(fā)費用稅前加計扣除的意義

（一）宏觀層面

研發(fā)費用稅前加計扣除，是落實創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，深化供給側結構性改革、促進新舊動能轉(zhuǎn)換、以定向結構性減稅拉動有效投資、推動創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和促進產(chǎn)業(yè)升級的重要舉措，對發(fā)揮積極財政政策作用、加快產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整、促進經(jīng)濟提質(zhì)增效、增強企業(yè)技術創(chuàng)新動力、緩解經(jīng)濟下行壓力具有積極意義。

（二）微觀層面

研發(fā)費用稅前加計扣除的推行可以緩解高新技術企業(yè)的稅收負擔，鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入，增強企業(yè)科技創(chuàng)新能力，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新熱情，提高企業(yè)核心競爭力，推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展[1]。

二、研發(fā)費用核算存在的問題

為了更好鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動和規(guī)范企業(yè)研究，開發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行，財政部、國家稅務總局、科技部于2015年11月2日聯(lián)合發(fā)布《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅（2015）119號），自2016年1月1日起實施[2]。幾年來，高新技術企業(yè)從研發(fā)項目的立項、研發(fā)費用的歸集、研發(fā)費用加計扣除的申報等方面做了大量工作，雖已逐步完善、逐步改進，但也還存在諸多不足，主要體現(xiàn)在以下幾方面。

（一）研發(fā)費用核算管理體系不健全

一些企業(yè)研發(fā)費用核算管理機構不健全，各單位、部門之間存在職責不清、分工不明現(xiàn)象，導致項目實施過程中相互推諉、扯皮;未制定專門的研發(fā)費用核算管理法，導致核算方法不統(tǒng)一、核算口徑不一致。

（二）研發(fā)項目名稱管理不規(guī)范

財務部門按研發(fā)部門的立項項目在財務系統(tǒng)中進行相應設置，作為歸集研發(fā)費用的依據(jù)，一旦設置完成便無法更改。但是，企業(yè)的研發(fā)部門為擴大費用歸集范圍，往往在立項后又對項目名稱進行修改，在項目名稱后面加上“產(chǎn)業(yè)化”、“推廣”、“示范”等字樣，由于未及時與財務部門進行溝通，導致申報高新技術企業(yè)資格認定時財務費用歸集名稱與項目立項名稱不一致，當稅務部門與科技部門進行數(shù)據(jù)對比時，因項目名稱不匹配產(chǎn)生涉稅風險。

（三）研發(fā)項目費用歸集統(tǒng)計缺乏連貫性和計劃性

研發(fā)項目費用應嚴格按項目計劃書有計劃地分批、分次投入，發(fā)生費用應及時進行結算，并將結算憑證及時轉(zhuǎn)交財務部門進行入賬。由于企業(yè)研發(fā)部門對項目費用的計劃跟蹤不及時，實際入賬費用與項目計劃書費用進度可能不匹配，以致項目費用入賬出現(xiàn)階段性脫節(jié)現(xiàn)象，一旦發(fā)現(xiàn)脫節(jié)或者不連貫就要進行人為調(diào)整，導致項目費用入賬缺乏連貫性、計劃執(zhí)行不嚴謹。

（四）研發(fā)費用流向不符合規(guī)定

研發(fā)費用加計扣除相關政策規(guī)定，研發(fā)費用在未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除。研發(fā)費用流向不符合規(guī)定已成為制約高新技術企業(yè)資格認定以及稅前加計的重要因素，由于企業(yè)的研發(fā)部門對研究階段與開發(fā)階段的判斷、區(qū)分不準確，導致部分研發(fā)費用混入在建工程、勘探開發(fā)支出、生產(chǎn)經(jīng)營性支出等其他項目支出中。

（五）申報項目與費用歸集項目不符

高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定，企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求，即企業(yè)立項項目中至少有4個項目轉(zhuǎn)化成果。部分企業(yè)僅僅為了研發(fā)費用歸集而立項，由于對立項項目的可行性評價不到位，對是否能轉(zhuǎn)化成果的判斷不準確，導致最終申報高新技術企業(yè)資格認定的研發(fā)項目（成果轉(zhuǎn)化項目）與財務歸集費用的項目不一致，存在涉稅風險。

（六）存在“三表”不一致現(xiàn)象

所謂“三表”一致，是指利潤表中的研發(fā)費用金額、期間費用明細表中的研究開發(fā)費用和高技術企業(yè)優(yōu)惠明細表中的研發(fā)費用金額必須一致。一些企業(yè)由于研發(fā)費用核算不規(guī)范、項目管理過程跟蹤不到位、費用歸集、費用流向不統(tǒng)一，導致“三表”數(shù)據(jù)不一致，存在高新技術企業(yè)資格認定風險以及涉稅風險。

三、針對研發(fā)費用核算存在問題采取的應對措施

（一）健全研發(fā)費用核算管理體系

企業(yè)應從高管層面到部門層面直至研發(fā)項目實施單位，成立專門的研發(fā)費用管理機構，實行垂直管理，保證信息傳遞暢通。制定研發(fā)費用核算管理制度，規(guī)范各單位、部門的職責、分工及工作要求;各單位、部門應嚴格按制度要求履行職責，分工應清晰、明了，在獨立履行的同時又相互配合、協(xié)調(diào)。比如，財務部門的職責就是嚴格按照制度要求進行研發(fā)費用的核算及監(jiān)督;研發(fā)部門的職責就是負責研發(fā)項目的立項、實施、驗收、結題等，負責判斷、區(qū)分、解釋研發(fā)項目處于研究階段或開發(fā)階段;生產(chǎn)單位的職責就是負責研發(fā)項目的實施和驗證。

（二）加強業(yè)財溝通、協(xié)調(diào)，嚴格項目名稱管理

研發(fā)部門要嚴格按科技項目管理相關規(guī)定確定項目名稱，嚴禁出現(xiàn)“產(chǎn)業(yè)化”、“推廣”、“示范”等字樣;研發(fā)部門要加強與財務部門的溝通、協(xié)調(diào)，項目名稱一經(jīng)確定不得隨意更改，確實需要更改的，要及時將項目計劃書送達財務部門進行更改，并配合財務部門進行研發(fā)費用調(diào)整，確保項目名稱一致、費用歸集一致。

（三）加強項目計劃跟蹤力度，確保費用匹配

為確保研發(fā)費用的匹配性，研發(fā)部門要加強項目計劃的跟蹤力度，按項目、費用分類建立統(tǒng)計臺賬，安排專人跟蹤各種費用歸集進度、項目實施進度，確保實際發(fā)生費用與項目計劃進度匹配。

（四）準確判斷項目階段，確保費用流向相符、核算處理正確

研究開發(fā)費用的支出類別應該與項目經(jīng)費預算口徑保持一致，項目經(jīng)費預算應符合國家及本企業(yè)科技項目管理的相關規(guī)定。企業(yè)的研發(fā)部門要對研發(fā)項目的研究階段與開發(fā)階段進行準確判斷與區(qū)分，為財務部門費用歸集提供依據(jù);財務部門要根據(jù)判斷結果合理進行費用歸集，研究階段的支出，于月末轉(zhuǎn)入管理費用，不得拖延至項目驗收時一次結轉(zhuǎn)。開發(fā)階段的支出于項目驗收后根據(jù)驗收結果分別處理，取得符合資本化條件開發(fā)成果的轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，未取得符合資本化條件開發(fā)成果的轉(zhuǎn)入管理費用。開發(fā)階段支出確認為無形資產(chǎn)要同時滿足以下五個條件。

一是完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

二是具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

三是無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性。

四是有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

五是歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量[3]。如果確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入管理費用。如果研發(fā)項目是伴隨生產(chǎn)過程開展的，應將研發(fā)項目發(fā)生的費用與生產(chǎn)經(jīng)營支出區(qū)分開來;如果研發(fā)項目支出與生產(chǎn)經(jīng)營性支出混雜不能區(qū)分的，作為生產(chǎn)經(jīng)營性支出計入成本費用，不得設定人為標準劃分。

研究開發(fā)項目的支出通過“研發(fā)支出”科目核算，本科目應當按照研究開發(fā)項目階段分別設置“費用化支出”與“資本化支出”，進行明細核算。費用化支出核算研究階段的項目支出，資本化支出核算開發(fā)階段的項目支出，無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的支出全部在費用化支出中核算;同時，按費用明細設置三級及以下科目進行明細核算，研究開發(fā)項目設置部門、研發(fā)項目雙輔助核算，確保費用歸集清晰明了。

（五）加強項目可行性評價以及成果轉(zhuǎn)化判斷

企業(yè)在項目立項時應組織技術部門對項目的可行性進行充分評價，對是否能轉(zhuǎn)化成果進行準確判斷，如果不能轉(zhuǎn)化成果，盡量不要立項，即使立項也要先保證成果轉(zhuǎn)化項目數(shù)量達到要求，在此基礎上再增加立項項目。要特別注意跨年度項目管理，由于成果轉(zhuǎn)化不能重復應用，應考慮費用歸集與成果轉(zhuǎn)化的匹配性。

（六）強化過程管理，確保“三表”數(shù)據(jù)一致

目前，國內(nèi)部分省份通過大數(shù)據(jù)核對高新技術企業(yè)“三表”是否一致，“三表”不一致的企業(yè)將面臨高新技術企業(yè)資格認定被取消的風險。特別是隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)對比越來越透明，涉稅風險會逐步加大。企業(yè)應加強項目核算管理的過程跟蹤?？萍柬椖苛㈨椇苤匾?，但過程跟蹤更重要，業(yè)務部門與財務部門要加強溝通、協(xié)調(diào)，確保費用歸集與項目的一致性，直正做到業(yè)財融合。

研發(fā)費用核算規(guī)范與否決定企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除涉稅風險的程度。企業(yè)必須在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，充分享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，做到既不損害國家利益，也不失去企業(yè)利益。這就要求企業(yè)從研發(fā)項目立項的可行性評估、研發(fā)費用歸集、流向、研發(fā)項目過程跟蹤等方方面面著手，建立健全研發(fā)費用核算制度，完善研發(fā)費用核算體系，為企業(yè)降低稅務風險、增強技術創(chuàng)新動力、健康發(fā)展保駕護航。

結語

綜上，隨著科學技術的發(fā)展，高新技術已經(jīng)被應用到了生活的各個方面。對于我國企業(yè)來說，只有掌握了核心技術才能擁有競爭力。因此，筆者從社會現(xiàn)狀出發(fā)，分析了核算企業(yè)研發(fā)費用存在的重要意義，指出了部分企業(yè)在這一方面存在的通病，并有針對性地提出具體解決對策。

研發(fā)費用的核算作為企業(yè)決策的重要環(huán)節(jié)，其核算水平與企業(yè)的發(fā)展狀況息息相關，企業(yè)要想保證高新技術的健康發(fā)展，就必須加強核心技術的研發(fā)，就必須在研發(fā)費用核算這一環(huán)節(jié)把好關，只有順利解決這一環(huán)節(jié)存在的問題，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，保證其在市場競爭中勝出。

參考文獻：

[1]? ?劉建娜.淺析高新企業(yè)認定與研發(fā)費用加計扣除內(nèi)容的差異[J].商，2013，（16）.

[2]? ?財政部、國家稅務總局、科技部.（財稅〔2015〕119號），2015.

[3]? ?企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn).

Discussion on the Problems and Countermeasures of Research and Development Cost Accounting

CHEN Ji-lian

（Yunnan Yongchang Lead Zinc Co.， Ltd， Yunnan 678307， China）

Abstract： High tech enterprises are technology intensive and knowledge intensive economic entities. With the continuous improvement of global science and technology level， high-tech enterprises have become a new growth point of global economic development， and the amount of R & D investment has become one of the basic conditions to measure the technological innovation ability and technological development ability of high-tech enterprises. How to improve and standardize the accounting of R & D expenses is very important for the development and construction of enterprises. Therefore， this paper analyzes the problems existing in R & D project name management， cost collection， cost flow and “three tables” check， and puts forward specific countermeasures， hoping to play a certain reference role in the application of R & D cost accounting and additional deduction policy of high-tech enterprises， so as to reduce the tax risk.

Key words： R & D expenses; accounting; problems; measures