政府會計制度下公立醫(yī)院財務(wù)分析探討

王振武

公立醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》后，預(yù)算管理重要性提升，財政資金的安全及效益得以直接體現(xiàn)。在傳統(tǒng)財務(wù)分析體系中，財務(wù)過于強調(diào)專業(yè)性，造成刻板的數(shù)據(jù)分析讓非財務(wù)人員難以理解，對管理者提供的決策輔助作用低下。本文探討醫(yī)院財務(wù)分析報告變化及分析重點，針對執(zhí)行新政策后醫(yī)院財務(wù)分析報告存在的問題及影響因素進(jìn)行分析，提出優(yōu)化解決方案，結(jié)合政策變化契機，有效進(jìn)行財務(wù)轉(zhuǎn)型，深層次融合業(yè)務(wù)，目的是提升財務(wù)管理價值，提升決策輔助能力。

2019年1月1日起，公立醫(yī)院開始執(zhí)行《政府會計制度》，預(yù)算重要性提升，財務(wù)核算模式變更為以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計體系及以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計體系。雙體系的記賬方式使得財務(wù)數(shù)據(jù)表現(xiàn)的問題更加突出，本文從財務(wù)分析角度，剖析現(xiàn)存財務(wù)分析缺陷并提出優(yōu)化措施，提升財務(wù)分析報告的重要性及延展性，為使用者提供決策依據(jù)。

一、醫(yī)院財務(wù)分析概述及財務(wù)分析的必要性

（一）財務(wù)分析報告體系

醫(yī)院財務(wù)分析報告是根據(jù)財務(wù)報表、工作量統(tǒng)計表等資料匯總分析形成的。報告整合了醫(yī)院業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)，不僅能體現(xiàn)經(jīng)濟運營情況，同時結(jié)合指標(biāo)測算反映業(yè)務(wù)量、人均費用水平等醫(yī)改政策推進(jìn)情況。財務(wù)分析為政府投入提供數(shù)據(jù)支持，分析醫(yī)改指標(biāo)，能檢驗醫(yī)改推進(jìn)情況，為國家醫(yī)療改革存在的困難及難點提供依據(jù)。

（二）政府會計制度下財務(wù)分析的必要性

1.財務(wù)分析能夠反映醫(yī)院整體運營情況

財務(wù)會計體系以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，是醫(yī)院權(quán)力與義務(wù)量化的體現(xiàn)，反映收入支出增減變動情況，測算分析風(fēng)險管理指標(biāo)、成本管理指標(biāo)及發(fā)展能力指標(biāo)，說明醫(yī)院整體運營狀況，突出潛在問題，反映權(quán)利與義務(wù)的變動趨勢。內(nèi)外部使用者，通過財務(wù)分析報告能直觀了解醫(yī)院運營成果、重大經(jīng)濟事項、重要政策及估計變更，預(yù)測未來經(jīng)濟狀況。

2.預(yù)算分析能夠反映資金流動情況

預(yù)算會計體系以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，反應(yīng)當(dāng)期資金流動情況。相對于財務(wù)會計，預(yù)算數(shù)據(jù)更能直觀說明資金流向，尤其是財政資金、科研資金、債務(wù)資金的實際收付、結(jié)余情況。預(yù)算是醫(yī)院戰(zhàn)略管理的關(guān)鍵，以源頭防治的原則強化了監(jiān)督職能，配合財政的集中支付模式，進(jìn)一步強化政府對國有資金的干預(yù)性，便于政府、財政、上級部門實時監(jiān)督國有資產(chǎn)運營情況，統(tǒng)籌安排資金。

二、醫(yī)院財務(wù)分析的現(xiàn)狀及存在的問題

公立醫(yī)院長期以來缺乏經(jīng)濟管理意識，不重視經(jīng)濟運營。財務(wù)分析往往是金額的羅列，結(jié)構(gòu)層次不清晰，問題措施不能相互對應(yīng)，財務(wù)人員對業(yè)務(wù)流程及本質(zhì)理解淺顯，反而會因數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確、不及時、不完整對管理者造成經(jīng)濟運營良好的“錯覺”。

（一）財務(wù)分析模式缺乏靈活性

醫(yī)院傳統(tǒng)財務(wù)分析已定型，難以改變。其在效果上沒有提及醫(yī)院所處政策背景、狀況及前景分析，不能完整說明財務(wù)指標(biāo)形成原因，非財務(wù)人員無法通過財務(wù)分析報告快速掌握醫(yī)院經(jīng)營狀況，不利于決策管理。在分析方法上套用固有模板，對趨勢變動、風(fēng)險預(yù)測不夠敏感，財務(wù)專業(yè)性、權(quán)威性、決策支持性不足。

（二）數(shù)據(jù)真實性難以把控

財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性是指收入、成本在科室間歸集分配過程中產(chǎn)生的錯誤或誤差，而不單指數(shù)據(jù)金額的錯誤。成本核算出現(xiàn)錯誤會影響后續(xù)績效考核分配，導(dǎo)致連續(xù)的錯誤發(fā)生。政府會計制度下，預(yù)算收支的準(zhǔn)確性同樣不能保證，起源是預(yù)算編制的失衡，其次對是否納入預(yù)算的現(xiàn)金流量判斷不準(zhǔn)，預(yù)算數(shù)據(jù)與實際現(xiàn)金流動不符。

（三）財務(wù)創(chuàng)新能力不足

財務(wù)工作受到法律法規(guī)及制度約束，財務(wù)人員按部就班的工作模式定型，導(dǎo)致財務(wù)人員執(zhí)行政策能力強，創(chuàng)新能力弱。財務(wù)工作模式機械化、制度更新慢、數(shù)據(jù)利用淺顯，影響財務(wù)分析的創(chuàng)新格局，對管理者而言，財務(wù)分析報告只在強調(diào)事后統(tǒng)計，影響因素、趨勢分析孱弱，不能作為決策判斷依據(jù)。

（四）內(nèi)涵分析不深入

財務(wù)分析報告缺少行業(yè)內(nèi)數(shù)據(jù)對比，只分析醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟運營情況，缺少大局觀，難以判斷醫(yī)院運營優(yōu)劣。鑒于互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療技術(shù)發(fā)展，數(shù)據(jù)共享理念增強，傳統(tǒng)財務(wù)難以獨當(dāng)一面，無法預(yù)測醫(yī)院經(jīng)濟運行效率及未來發(fā)展趨勢，在市場經(jīng)濟中盲目經(jīng)營，或?qū)⒈皇袌鎏蕴?/p>

三、導(dǎo)致財務(wù)分析問題產(chǎn)生的影響因素分析

財務(wù)分析使用價值低，主要由于財務(wù)疲于基礎(chǔ)核算，管理站位低，不能以管理者角度考慮醫(yī)院發(fā)展問題與措施。

（一）財務(wù)分析不貼合政策變化

隨著醫(yī)院剛性支出的增長，運營虧損的狀況不斷加深，經(jīng)濟運行壓力加大，在該背景下，醫(yī)改聯(lián)動效果增強。醫(yī)藥、醫(yī)保相繼改革，藥品、耗材取消加成、DRG、DIP試點付費、分級診療改革等，對醫(yī)院精細(xì)化管理提高了要求。大多數(shù)公立醫(yī)院財務(wù)分析停留在傳統(tǒng)會計領(lǐng)域，未體現(xiàn)政策驅(qū)使管理變動，分析報告的實用性得不到有效提升。

（二）財務(wù)報告信息質(zhì)量不高

在互聯(lián)網(wǎng)時代，財務(wù)分析報告已不限于財務(wù)數(shù)據(jù)分析，更應(yīng)面向業(yè)務(wù)進(jìn)行數(shù)據(jù)抓取與利用，財務(wù)短板于此。預(yù)算數(shù)據(jù)重要性增強，預(yù)算數(shù)據(jù)不僅反映醫(yī)院自身的資金收支情況，還反映財政、醫(yī)聯(lián)體、醫(yī)共體之間的資金流向，而醫(yī)院財務(wù)報告未做到預(yù)算收支的全面說明。財務(wù)數(shù)據(jù)存在多種預(yù)測、預(yù)估、暫估的測算方式，部分指標(biāo)存在爭議，指標(biāo)的準(zhǔn)確性不僅需要科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼撟C，更需要數(shù)據(jù)使用者的理解與認(rèn)可。

（三）人員分析能力存在差異

財務(wù)分析是客觀數(shù)據(jù)的列示配合主觀因素的解釋，財務(wù)人員應(yīng)做到盡量客觀，不以個人傾向影響報告使用者的決策。而現(xiàn)狀是多數(shù)公立醫(yī)院財務(wù)分析工作由個別財務(wù)人員完成，能全面完整了解財務(wù)分析架構(gòu)的財務(wù)人員占比較少，且層次不一。財務(wù)人員由于對醫(yī)院管理流程的不熟悉，造成財務(wù)分析的內(nèi)涵深度不同，即使是同樣的數(shù)據(jù)，在解釋說明上也會讓使用者明顯感到差異。

（四）財務(wù)信息化程度低

隨著醫(yī)改持續(xù)推進(jìn)，財務(wù)面臨的工作逐漸趨于綜合性，財務(wù)分析報告覆蓋面不再限于收支指標(biāo)，跨科室、專業(yè)、院區(qū)之間數(shù)據(jù)共享變得尤為重要。由于財務(wù)信息化水平不高，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門數(shù)據(jù)不一致，分為期間不一致與金額不一致。信息不共享造成醫(yī)院財務(wù)金額與實物金額不符情況突出，收入成本不能按需準(zhǔn)確歸集，財務(wù)處理滯后造成數(shù)據(jù)處理方法不對等。

四、財務(wù)報告優(yōu)化方法

財務(wù)報告體系優(yōu)化，是進(jìn)一步體現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計核算過程的監(jiān)督與結(jié)果的運用，深入收支內(nèi)涵分析，指標(biāo)影響分析。財務(wù)人員應(yīng)掌握科學(xué)的分析方法以及對業(yè)務(wù)流程的深度理解。

（一）業(yè)務(wù)端數(shù)據(jù)的重新梳理

財務(wù)數(shù)據(jù)大部分來源于業(yè)務(wù)端，由于業(yè)務(wù)端口的數(shù)據(jù)由不同的部門系統(tǒng)產(chǎn)生，而產(chǎn)生的數(shù)據(jù)又不能及時共享給財務(wù)使用，導(dǎo)致財務(wù)分析運用的數(shù)據(jù)不及時、不準(zhǔn)確、不完整。如物資、固定資產(chǎn)采購入庫不及時，導(dǎo)致財務(wù)報表數(shù)據(jù)不完整，基于財務(wù)報表測算的指標(biāo)會不準(zhǔn)確。以上問題的產(chǎn)生均是流程設(shè)計缺陷所致，財務(wù)應(yīng)在內(nèi)控基礎(chǔ)上重新梳理業(yè)務(wù)流程，深入與業(yè)務(wù)科室合作，協(xié)商優(yōu)化流程、簡化程序、提高工作效率，提升數(shù)據(jù)分析準(zhǔn)確性、及時性、完整性。

（二）提高預(yù)算分析能力

因醫(yī)院執(zhí)行雙核算體系，費用與預(yù)算支出、收入與預(yù)算收入之間會存在因時間差產(chǎn)生的記賬差異。分析差異形成可以明確財務(wù)會計反映的業(yè)務(wù)過程與預(yù)算會計反映的經(jīng)營結(jié)果，是長期與短期決策的判斷依據(jù)，同時也是增強財務(wù)判斷能力，提升處理特殊業(yè)務(wù)能力的活動。同時提升預(yù)算分析能力能彌補財務(wù)分析短板，補全短期經(jīng)營成果分析報告，對財政下達(dá)資金、政府監(jiān)管、預(yù)算績效考核體系的建立起到重要的作用。

（三）突破財務(wù)分析局限性

相對于企業(yè)財務(wù)分析，醫(yī)院財務(wù)分析體系更具局限性，不僅對會計政策、會計估計變更反應(yīng)遲緩，同時缺少市場價值的衡量和轉(zhuǎn)換，且醫(yī)院財務(wù)分析報告使用者眾多，包括內(nèi)部管理者，外部政府部門、債權(quán)人、社會公眾、醫(yī)保機構(gòu)等，所需內(nèi)容側(cè)重點各不相同。醫(yī)院財務(wù)應(yīng)選擇更多的分析方法，包括比較分析、比率分析、趨勢分析、因素分析、預(yù)算分析、風(fēng)險分析、結(jié)余分析、成本分析、資產(chǎn)運營分析、收支結(jié)構(gòu)分析、發(fā)展能力分析，本量利分析等，為適應(yīng)市場經(jīng)濟，應(yīng)適用SWOT分析模型、PDCA分析模型等，提升醫(yī)院戰(zhàn)略管理能力，提供更多的分析維度，在多種假設(shè)下進(jìn)行對比，財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，開展業(yè)務(wù)分析，突破因人、數(shù)據(jù)、分析方法造成的局限性，提升財務(wù)人員綜合能力，適應(yīng)財務(wù)轉(zhuǎn)型帶來的沖擊。

（四）合理利用財務(wù)信息化

財務(wù)信息化水平高低直接影響財務(wù)發(fā)揮管理決策作用，而大部分醫(yī)院刻意在追求信息化程度的提升，忽略了財務(wù)是利用信息提升數(shù)據(jù)完整性的本質(zhì)。財務(wù)是一類社會學(xué)科，是經(jīng)驗與客觀的結(jié)合，信息的輔助作用是提升財務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度，降低數(shù)據(jù)統(tǒng)計難度，從而產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)代替人工重復(fù)核算統(tǒng)計工作。財務(wù)分析則是財務(wù)人員不被替代的關(guān)鍵能力，財務(wù)人員不能過度依賴信息，而是調(diào)整信息化程度配合財務(wù)工作節(jié)奏，如財務(wù)制定核算方法，由信息系統(tǒng)根據(jù)方法進(jìn)行自動核算，數(shù)據(jù)、指標(biāo)產(chǎn)生后由財務(wù)人員配合政策變動，進(jìn)行運營分析、趨勢分析，并發(fā)現(xiàn)問題，提出建議。信息的另一輔助功能是改變財務(wù)分析報告的呈現(xiàn)方式，使得文字與數(shù)據(jù)結(jié)合的方式多樣化，但唯一的目的還是將靜態(tài)數(shù)據(jù)及動態(tài)趨勢最直觀的呈現(xiàn)，更加靈活的處理數(shù)據(jù)，探索更多的數(shù)據(jù)分析模式。

五、結(jié)語

本文闡述了醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度》后，雙體系、雙核算模式下財務(wù)分析固有的分析模式及存在的問題，從醫(yī)改政策、財務(wù)信息質(zhì)量、人員能力、信息化程度方面分析了問題形成的原因，通過梳理流程、提升財務(wù)人員財務(wù)創(chuàng)新能力、利用信息化水平來優(yōu)化財務(wù)分析水平，突破傳統(tǒng)財務(wù)局限性，使得財務(wù)分析回歸專業(yè)性與權(quán)威性，切實能為管理者提供決策依據(jù)。

（作者單位：青海省人民醫(yī)院）