“營改增”對(duì)融資擔(dān)保行業(yè)稅負(fù)的影響分析及相關(guān)政策建議

謝海強(qiáng)

“營改增”是國家降低企業(yè)負(fù)擔(dān)的重要舉措，研究“營改增”對(duì)于各行業(yè)稅負(fù)的影響具有政策的現(xiàn)實(shí)意義。本文分析了“營改增”對(duì)具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品屬性的融資擔(dān)保行業(yè)的稅負(fù)影響，并提出了相應(yīng)的政策建議。

一、背景

2016年3月5日，李克強(qiáng)總理在第十二屆全國人民代表大會(huì)第四次會(huì)議上作的政府工作報(bào)告中宣布，全面實(shí)施營改增，從2016年5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并明確以下兩點(diǎn)內(nèi)容：將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍;確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

融資擔(dān)保作為風(fēng)險(xiǎn)高、收益低，服務(wù)領(lǐng)域廣的行業(yè)，承擔(dān)著解決中小微企業(yè)融資難融資貴問題的政策性使命，國家在財(cái)稅政策方面相繼出臺(tái)了財(cái)稅[2017]22號(hào)文、財(cái)稅[2017]90號(hào)及[2020]22號(hào)等行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，支持融資擔(dān)保行業(yè)的發(fā)展壯大。然而，增值稅作為企業(yè)稅負(fù)的一個(gè)大稅種，其實(shí)施對(duì)于融資擔(dān)保行業(yè)的必將產(chǎn)生重要影響。通過分析“營改增”對(duì)融資擔(dān)保行業(yè)的稅負(fù)變化情況及其影響，并相應(yīng)的提出相應(yīng)的政策建議，這有利于國家相關(guān)部門更好地了解“營改增”在融資擔(dān)保行業(yè)的實(shí)施情況，有利于國家有針對(duì)性的出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)一步支持融資擔(dān)保行業(yè)發(fā)展壯大。

二、融資擔(dān)保行業(yè)介紹及其特征

回顧融資擔(dān)保業(yè)務(wù)和融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生，從根本上說是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和政府政策共同作用的結(jié)果，它與國家的市場(chǎng)化程度和市場(chǎng)秩序有著密不可分的聯(lián)系。從1993年國家經(jīng)貿(mào)委和財(cái)政部共同發(fā)起創(chuàng)辦中國首家全國性專業(yè)擔(dān)保公司開始至今，我國專業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)從零到現(xiàn)在的八千多家，已經(jīng)初步形成了一個(gè)特定的行業(yè)，并在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要作用。一是幫助解決中小微企業(yè)和“三農(nóng)”融資難、融資貴問題，二是支援地方建設(shè)對(duì)地方融資平臺(tái)發(fā)債--準(zhǔn)市政債的增信等問題，三是對(duì)解決中小企業(yè)涉及訴訟保全、工程履約、招投標(biāo)級(jí)政府集中采購擔(dān)保等的重要手段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)于穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生都具有非常重要的作用，得到各級(jí)政府部門的高度重視。

2015年8月國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于促進(jìn)融資擔(dān)保行業(yè)加快發(fā)展的意見》（國發(fā)〔2015〕43號(hào)，以下簡稱《意見》）作為促進(jìn)融資擔(dān)保行業(yè)發(fā)展的重要綱領(lǐng)性文件，對(duì)融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)的政策性定位、發(fā)展路徑及改革方向作出了明確的規(guī)劃?！兑庖姟废到y(tǒng)規(guī)劃了通過促進(jìn)融資擔(dān)保行業(yè)加快發(fā)展，切實(shí)發(fā)揮融資擔(dān)保對(duì)中小微企業(yè)和“三農(nóng)”發(fā)展以及創(chuàng)業(yè)就業(yè)的重要作用，把更多金融“活水”引向中小微企業(yè)和“三農(nóng)”。總體而言，融資擔(dān)保行業(yè)主要具有以下特點(diǎn)。

（一）融資擔(dān)保業(yè)務(wù)具有準(zhǔn)公共產(chǎn)品屬性

融資擔(dān)保服務(wù)在降低中小企業(yè)融資成本方面起到了重要的作用，同時(shí)為拓寬廣大群眾的投資渠道，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定方面起到了重要作用，凸顯了融資擔(dān)保的準(zhǔn)公共產(chǎn)品屬性。《意見》中也明確指出，“對(duì)于服務(wù)中小微企業(yè)和"三農(nóng)"等普惠領(lǐng)域、關(guān)系經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局的融資擔(dān)保業(yè)務(wù)，尊重其準(zhǔn)公共產(chǎn)品屬性，政府給予大力扶持”，這在我國融資擔(dān)保行業(yè)二十多年的發(fā)展史上還是第一次，是對(duì)我國融資擔(dān)保行業(yè)發(fā)展的一次重新定位，也是《意見》指導(dǎo)思想提出發(fā)展主要為中小微企業(yè)和“三農(nóng)”服務(wù)的新型融資擔(dān)保行業(yè)的主要原因。

（二）融資擔(dān)保業(yè)務(wù)具有風(fēng)險(xiǎn)高、收益低的特點(diǎn)

2014年的全國促進(jìn)融資性擔(dān)保行業(yè)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)交流電視電話會(huì)議上，時(shí)任國務(wù)院副總理馬凱明確指出，融資擔(dān)保行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)高、收益低，完全靠市場(chǎng)力量很難充分發(fā)揮應(yīng)有作用，政府必須在這方面有所作為，并指出世界上不少國家都把融資擔(dān)保作為準(zhǔn)公共產(chǎn)品，給予大力支持。

在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)中，融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)“一肩挑兩頭”：一方面，融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)為中小企業(yè)客戶提供增信服務(wù)，解決其融資難融資貴的問題，另一方面，融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)為銀行降低、分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。在中小微企業(yè)向銀行融資的業(yè)務(wù)鏈條中，銀行往往選擇資信優(yōu)良的中小企業(yè)進(jìn)行直接貸款，對(duì)低信用級(jí)別的企業(yè)往往選擇融資擔(dān)保公司進(jìn)行擔(dān)保，對(duì)此類業(yè)務(wù)一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)將承擔(dān)全部連帶責(zé)任。融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)承擔(dān)了較銀行更大的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）融資擔(dān)保業(yè)務(wù)具有涉及服務(wù)領(lǐng)域廣的特點(diǎn)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，擔(dān)保業(yè)務(wù)品種雖然從初期的融資擔(dān)保擴(kuò)展到交易履約擔(dān)保、金融擔(dān)保、司法擔(dān)保等其他擔(dān)保，但是融資擔(dān)保仍是擔(dān)保行業(yè)主要業(yè)務(wù)品種，占比95%以上;服務(wù)主體主要是中小企業(yè)及地方性融資平臺(tái)以及保本基金投資者等;服務(wù)領(lǐng)域涉及科技、工業(yè)、商業(yè)、流通、個(gè)人消費(fèi)等社會(huì)經(jīng)濟(jì)的諸多方面。

三、“營改增”影響及原因分析

“營改增”對(duì)融資擔(dān)保行業(yè)產(chǎn)生了較大影響。根據(jù)行業(yè)內(nèi)的調(diào)查，行業(yè)內(nèi)大部分機(jī)構(gòu)認(rèn)為營改增對(duì)公司稅負(fù)有較大的影響。其中，部分融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)認(rèn)為有所降低公司稅負(fù)，但大部分認(rèn)為“營改增”并未降低公司稅負(fù)，這不符合國家“營改增”的初衷，這也與融資擔(dān)保行業(yè)準(zhǔn)公共產(chǎn)品屬性相悖，不利于國家大力支持融資擔(dān)保行業(yè)做大做強(qiáng)。

“營改增”的目的就是只對(duì)增值部分進(jìn)行征稅，通過“營改增”降低企業(yè)稅負(fù)，而作為準(zhǔn)公共產(chǎn)品的融資擔(dān)保行業(yè)，大部分機(jī)構(gòu)認(rèn)為并未降低稅負(fù)，究其原因主要有以下幾點(diǎn)：

（一）稅率方面

原營業(yè)稅率5%，營改增后增值稅稅率6%，折算成不含稅收入計(jì)算，稅負(fù)實(shí)際上升0.66個(gè)百分點(diǎn)。

（二）稅基方面

在以往營業(yè)稅體系下，融資擔(dān)保涉及的諸多業(yè)務(wù)收入均屬于營業(yè)稅的納稅范圍。但由于營業(yè)稅是地方稅種，稅收征管的彈性較大，各地方的政策解釋也不盡相同，部分營業(yè)稅征管條例未明確的業(yè)務(wù)收入未征收營業(yè)稅。營改增”之后，根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅【2016】36號(hào)，以下簡稱“36號(hào)文”），擔(dān)保行業(yè)涉及的部分原營業(yè)稅模糊的區(qū)域進(jìn)行了明確。納稅基礎(chǔ)交營業(yè)稅有了較大范圍的拓寬。主要包括：

第一，36號(hào)文擴(kuò)大了貸款利息收入的，對(duì)包含各種占用、拆借資金取得的收入、以貨幣資金投資收取的固定利潤或保底利潤，均要求按照貸款服務(wù)來繳納增值稅。例如：固定收益的理財(cái)產(chǎn)品明確繳納增值稅。

第二，融資擔(dān)保行業(yè)不屬于36號(hào)文中對(duì)金融機(jī)構(gòu)的認(rèn)定范圍，因此不能享受以下營改增相關(guān)文件中的免稅優(yōu)惠政策。

第三，金融商品轉(zhuǎn)讓的定義進(jìn)一步明確了范圍，較營業(yè)稅下范圍有了擴(kuò)大?；?、信托、理財(cái)產(chǎn)品等新的業(yè)態(tài)收入明確為增值稅稅基。

而根據(jù)《融資性擔(dān)保公司資產(chǎn)比例管理辦法》對(duì)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的資金和資產(chǎn)配置進(jìn)行了嚴(yán)格的限制。受此影響，融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)大部分資金配置為短期的固定收益類產(chǎn)品，而營改增后此類投資明確繳納增值稅，（部分業(yè)務(wù)在營業(yè)稅下未明確交稅的未征收營業(yè)稅。）因此稅基擴(kuò)大后對(duì)融資性擔(dān)保行業(yè)的稅負(fù)上升影響較大。

（三）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額方面

融資擔(dān)保行業(yè)屬于輕資產(chǎn)類行業(yè)，固定資產(chǎn)采購、裝修等大宗費(fèi)用較少，除新成立公司有需求外，存續(xù)公司可取得的資產(chǎn)支出進(jìn)項(xiàng)稅較少;主要的三大項(xiàng)成本：擔(dān)保賠償損失、擔(dān)保準(zhǔn)備金（未到期責(zé)任準(zhǔn)備及擔(dān)保賠償準(zhǔn)備）職工薪酬等不允許抵扣，融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際可抵扣稅金遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于增值稅銷項(xiàng)稅較營業(yè)稅口徑增加的金額。在無經(jīng)常性購置房產(chǎn)并進(jìn)行改造、裝修外，融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)獲得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較為有限。

四、政策建議

融資擔(dān)保作為風(fēng)險(xiǎn)高、收益低，服務(wù)領(lǐng)域廣的行業(yè)，承擔(dān)著解決中小微企業(yè)融資難融資貴問題的政策性使命，目前，國家在財(cái)稅政策方面出臺(tái)了財(cái)稅〔2017〕22號(hào)文等行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，支持融資擔(dān)保行業(yè)的發(fā)展壯大，這些政策對(duì)減輕融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的所得稅稅負(fù)發(fā)揮了較大作用。但是，由于該政策非長期性的，且對(duì)于融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展起重要作用的資金運(yùn)營收益的增值稅及其他稅負(fù)，國家并未有相關(guān)的政策性支持?？紤]到“營改增”本身對(duì)于融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)并未帶來明顯的減負(fù)效果，以及融資擔(dān)保行業(yè)準(zhǔn)公共產(chǎn)品屬性的特殊性，因此提出以下政策建議。

（一）關(guān)于對(duì)小微企業(yè)融資擔(dān)保業(yè)務(wù)收入免征增值稅政策的建議。

2017年末，國家財(cái)政部和稅務(wù)總局出臺(tái)財(cái)稅〔2017〕90號(hào)文，明確自2018年1月1日至2019年12月31日，融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)為農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶借款、發(fā)行債券提供融資擔(dān)保取得的擔(dān)保費(fèi)收入，免征增值稅。在該政策到期后，國家財(cái)政部和稅務(wù)總局于2020年4月發(fā)布2020年第22號(hào)公告，財(cái)稅〔2017〕90號(hào)規(guī)定于2019年12月31日?qǐng)?zhí)行到期的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)施期限延長至2023年12月31日。

財(cái)稅〔2017〕90號(hào)文作為國家支持融資擔(dān)保行業(yè)發(fā)展壯大的重要稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于降低融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的稅負(fù)發(fā)揮了重要作用。但是，該政策是臨時(shí)性的，優(yōu)惠實(shí)施期延長需要國家另行發(fā)布公告，且公告發(fā)布日一般在優(yōu)惠政策到期日后，這給融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)執(zhí)行該政策帶來困擾及不確定性。因此，建議將融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)為小微企業(yè)融資提供擔(dān)保取得的擔(dān)保費(fèi)收入免征增值稅作為一項(xiàng)長期的稅收優(yōu)惠政策固定下來。

（二）關(guān)于為小微企業(yè)主經(jīng)營性提供融資擔(dān)保取得的收入免征增值稅的建議。

按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅〔2017〕90號(hào)文及〔2020〕22號(hào)的規(guī)定，納稅人為農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶借款、發(fā)行債券提供融資擔(dān)保取得的擔(dān)保費(fèi)收入，以及為上述融資擔(dān)保提供再擔(dān)保取得的再擔(dān)保費(fèi)收入，免征增值稅。目前，對(duì)于免征增值稅的融資擔(dān)保和再擔(dān)保業(yè)務(wù)只限于農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶的融資擔(dān)保貸款項(xiàng)目，未包括小微企業(yè)主的個(gè)人經(jīng)營性貸款擔(dān)保項(xiàng)目。根據(jù)中國銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、國家發(fā)展和改革委員會(huì)、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部、中國人民銀行、國家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局《關(guān)于印發(fā)<融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)監(jiān)督管理?xiàng)l例>四項(xiàng)配套制度的通知》（銀保監(jiān)發(fā)〔2018〕1號(hào)）規(guī)定，小微企業(yè)包括小型、微型企業(yè)，個(gè)體工商戶以及小微企業(yè)主。國家融資擔(dān)?；鹨矒?jù)此把小微企業(yè)主的個(gè)人經(jīng)營性貸款納入支持范圍。

建議國家財(cái)稅管理部參考銀保監(jiān)發(fā)〔2018〕1號(hào)文對(duì)于小微企業(yè)的定義范圍，增值稅免征范圍包括為小微企業(yè)主個(gè)人經(jīng)營性借款提供融資擔(dān)保和再擔(dān)保取得的擔(dān)保費(fèi)收入。

（三）關(guān)于政府性融擔(dān)保機(jī)構(gòu)減按15%的稅率征收所得稅的建議。

為切實(shí)緩解小微企業(yè)、“三農(nóng)”等普惠金融領(lǐng)域融資難、融資貴，針對(duì)目前政府性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)仍然面臨放大倍數(shù)不高，聚焦支小支農(nóng)不夠等問題，銀保監(jiān)會(huì)等七部門以建立政府性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)名單為抓手，要求各地省級(jí)財(cái)政部門會(huì)同省級(jí)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)監(jiān)督管理部門開展政府性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)確認(rèn)工作，建立政府性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)名單。目前，各省陸續(xù)公布了首批政府性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)名單。根據(jù)中國銀保監(jiān)會(huì)等七部門發(fā)布《關(guān)于做好政府性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)監(jiān)管工作的通知》（銀保監(jiān)發(fā)〔2020〕39號(hào)），政府性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)是指依法設(shè)立，由政府及其授權(quán)機(jī)構(gòu)出資并實(shí)際控股，以服務(wù)小微企業(yè)和“三農(nóng)”主體為主要經(jīng)營目標(biāo)的融資擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)。政府性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)要堅(jiān)守準(zhǔn)公共定位，以貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)為主，聚焦支小支農(nóng)主業(yè)，切實(shí)降低擔(dān)保費(fèi)率，擴(kuò)大擔(dān)保規(guī)模，保本微利運(yùn)營。

按照國家對(duì)于政府性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)公共定位和保本微利運(yùn)營的要求，為更好地支持政府性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的發(fā)展，推動(dòng)政府性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)發(fā)揮功能作用，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營，建議國家加大對(duì)政府性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)的財(cái)稅政策支持力度，參照對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的支持措施，對(duì)政府性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（作者單位：廣東省融資再擔(dān)保有限公司）