綠色審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀與例證研究

朱蓉月 顧凡

我國(guó)綠色審計(jì)經(jīng)過(guò)三十多年的發(fā)展，尚存在理論不全面、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范的問(wèn)題，本文首先明確綠色審計(jì)定義，其次分析一下我國(guó)目前綠色審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀以及未來(lái)趨勢(shì)如何，最后對(duì)綠色審計(jì)的內(nèi)容簡(jiǎn)要介紹，并以安吉縣的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)為例分析目前我國(guó)綠色審計(jì)中可能遇到的一些問(wèn)題及其需要改進(jìn)的地方。

一、引言

可持續(xù)發(fā)展理念是綠色經(jīng)濟(jì)的重要理論支撐。最早可以追溯到1987年，在世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)的報(bào)告正式提出了“可持續(xù)發(fā)展”的概念;我國(guó)是在中國(guó)共產(chǎn)黨第十七次全國(guó)代表大會(huì)的報(bào)告中，首次提出了生態(tài)文明建設(shè)。這些都為綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展鋪墊了思想基礎(chǔ)。伴隨綠色思想發(fā)展，企業(yè)在時(shí)代浪潮發(fā)展過(guò)程中，越來(lái)越注重企業(yè)的綠色文化建設(shè)，也相應(yīng)的逐步形成企業(yè)綠色發(fā)展戰(zhàn)略體系。由于委托代理理論和受托責(zé)任理論，對(duì)于企業(yè)綠色經(jīng)濟(jì)履行情況的衡量的需求催生了綠色審計(jì)，這對(duì)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

二、綠色審計(jì)的定義

綠色審計(jì)，也稱(chēng)為環(huán)境審計(jì)和生態(tài)審計(jì)，是綠色經(jīng)濟(jì)管理體系的重要組成部分（現(xiàn)在文獻(xiàn)中，成為稱(chēng)呼為環(huán)境審計(jì)占大多數(shù)，故文章中會(huì)出現(xiàn)環(huán)境審計(jì)即為綠色審計(jì)）。

國(guó)際商業(yè)學(xué)會(huì)（LCC）給出的定義是：“綠色審計(jì)是環(huán)境管理工具之一，它是對(duì)與環(huán)境有關(guān)的組織、管理和設(shè)備等業(yè)績(jī)進(jìn)行系統(tǒng)、有說(shuō)服力、定期、客觀(guān)的估價(jià)，并通過(guò)有助于對(duì)環(huán)境管理和控制、有助于對(duì)公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范方面的政策鑒證等手段，來(lái)達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)師在環(huán)境審計(jì)中的作用》課題中提出的環(huán)境審計(jì)的定義是“環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理系統(tǒng)的一個(gè)組成部分，借此管理部門(mén)可確定組織的環(huán)境管理系統(tǒng)在確保組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合有關(guān)規(guī)章和內(nèi)部政策的要求上是否充分”。

我們對(duì)綠色審計(jì)的定義為：綠色審計(jì)是針對(duì)全球自然資源短缺、生態(tài)環(huán)境污染嚴(yán)重的現(xiàn)狀，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算失真，未將資源環(huán)境納入核算范疇而出現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算虛假等問(wèn)題，而進(jìn)行的綠色核算公允性、真實(shí)性、合法性的認(rèn)證審計(jì)監(jiān)督。是為了確保受托環(huán)境責(zé)任的有效履行，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織依據(jù)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)被審計(jì)單位受托環(huán)境責(zé)任履行的公允性、合法性和效益性進(jìn)行的鑒證。

三、我國(guó)綠色審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢(shì)

20世紀(jì)90年代，對(duì)于環(huán)境審計(jì)的初步研究，我國(guó)主要是通過(guò)學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)的先進(jìn)理論和經(jīng)驗(yàn)展開(kāi)的，世界上最早對(duì)綠色審計(jì)開(kāi)展研究的有美國(guó)和加拿大，隨后便擴(kuò)展到歐洲各國(guó)，成為一種“潮流、時(shí)尚”的且被世界各國(guó)人認(rèn)同的正向思想。我國(guó)目前可以針對(duì)政策方面借鑒荷蘭關(guān)于環(huán)境審計(jì)的立法經(jīng)驗(yàn)?？偹苤毡疽?yàn)閲?guó)土小，資源有限，所以對(duì)于再次利用率特別高。我國(guó)雖國(guó)土面積大，但是人均有限，可以學(xué)習(xí)日本這一項(xiàng)技術(shù)，重要的是思想方面，要深入人心。到21世紀(jì)，人和自然和諧共處已經(jīng)成為人們心中一項(xiàng)默認(rèn)的準(zhǔn)則，綠色經(jīng)濟(jì)思想方面的深入催生對(duì)于綠色審計(jì)的需求。

張長(zhǎng)江在《中國(guó)環(huán)境審計(jì)研究10年回顧：軌跡、問(wèn)題與前瞻》提及在1999-2009這一時(shí)期內(nèi)，我國(guó)環(huán)境審計(jì)的理論研究和實(shí)務(wù)研究齊頭并進(jìn)，其中理論研究略占上風(fēng)，這是必然的，畢竟理論是實(shí)踐的指南。理論研究中主要是針對(duì)于環(huán)境審計(jì)的基本問(wèn)題，比如：環(huán)境審計(jì)的概念、目標(biāo)、對(duì)象等;實(shí)務(wù)方面，主要是對(duì)于環(huán)境審計(jì)方法的框架構(gòu)建方面著重研究，按環(huán)境主題分類(lèi)，對(duì)于企業(yè)環(huán)境審計(jì)和政府環(huán)境審計(jì)兩方面研究較多，研究文獻(xiàn)主要為案例研究。

（一）理論研究方面

理論研究文獻(xiàn)中，綜述類(lèi)文獻(xiàn)居多，造成重復(fù)性研究，說(shuō)明目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)理論還是多借鑒于國(guó)外;現(xiàn)狀對(duì)策性文獻(xiàn)在這一階段數(shù)量上升，說(shuō)明我國(guó)對(duì)于環(huán)境審計(jì)處于探索階段，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中的各種對(duì)策方法類(lèi)文獻(xiàn)數(shù)量有增加，說(shuō)明我國(guó)開(kāi)始重視這方面的研究。

（二）實(shí)務(wù)研究方面

主要是針對(duì)我國(guó)具體環(huán)境審計(jì)案例而展開(kāi)的案例分析，進(jìn)而提出一些對(duì)策建議，來(lái)豐富理論發(fā)展，也為審計(jì)人員在實(shí)施時(shí)有案例經(jīng)驗(yàn)。目前案例中最多的是關(guān)于自然資源審計(jì)中地方領(lǐng)導(dǎo)人自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，因?yàn)檎叻矫妫岢隽恕敖?jīng)濟(jì)賬和生態(tài)賬”的概念，引起了大家對(duì)于綠色審計(jì)的關(guān)注。但是在實(shí)踐方面，我們的審計(jì)人員多處于一個(gè)摸著石頭過(guò)河的狀態(tài)，開(kāi)展地方試點(diǎn)工作，也漸漸發(fā)現(xiàn)針對(duì)于我國(guó)綠色審計(jì)過(guò)程之中所面臨的所面臨的一些問(wèn)題：例如我們的審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)多是關(guān)于財(cái)會(huì)方面、環(huán)境審計(jì)沒(méi)有具體標(biāo)準(zhǔn)可以匹配，多是靠的審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn);審計(jì)方法方面多是勘察類(lèi)，要對(duì)這方面最起碼有一定的認(rèn)知;還有就是關(guān)于在對(duì)自然資源進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要對(duì)自然資源原有狀態(tài)進(jìn)行比對(duì)，但是剛開(kāi)始的環(huán)境審計(jì)對(duì)于之前環(huán)境方面的記錄可以說(shuō)是空白。萬(wàn)事開(kāi)頭難，但我相信在慢慢摸索之中，綠色審計(jì)終有一天在我國(guó)發(fā)展成為系統(tǒng)完善的一門(mén)學(xué)科分支。

（三）我國(guó)綠色審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

從國(guó)際環(huán)境審計(jì)方面來(lái)看，綠色審計(jì)的主流趨勢(shì)為績(jī)效審計(jì)。在政府審計(jì)之中，將環(huán)境指標(biāo)作為一項(xiàng)考核機(jī)制算入績(jī)效考評(píng)之中，對(duì)于環(huán)境保護(hù)有重要意義;在對(duì)企業(yè)審計(jì)的過(guò)程中，加入環(huán)境指標(biāo)的考核，可以落實(shí)可持續(xù)發(fā)展理念，確保綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，綠色審計(jì)的發(fā)展對(duì)環(huán)境和人類(lèi)都是是非常有意義的。想要跟上國(guó)際發(fā)展，把環(huán)境審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兩者相結(jié)合是必經(jīng)之路。我國(guó)已經(jīng)為這兩者結(jié)合創(chuàng)造了現(xiàn)行條件：首先在評(píng)價(jià)經(jīng)驗(yàn)方面，我國(guó)對(duì)一些環(huán)境保護(hù)工程中積累了一些經(jīng)驗(yàn)，其次，在近些年新進(jìn)開(kāi)展的環(huán)境專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)中，在審計(jì)方案制定、實(shí)施、報(bào)告等環(huán)節(jié)都盡可能將績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容將環(huán)境審計(jì)相結(jié)合。在借鑒國(guó)外環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的國(guó)家中，審計(jì)人員也表示審計(jì)過(guò)程中的艱難，還是基于審計(jì)人員對(duì)于環(huán)境審計(jì)的專(zhuān)業(yè)能力，不能專(zhuān)業(yè)分析數(shù)據(jù)，所以最有效的方法就是開(kāi)展聯(lián)合審計(jì)，可以利用專(zhuān)業(yè)環(huán)境檢測(cè)機(jī)構(gòu)來(lái)分析數(shù)據(jù)，例如在試點(diǎn)安吉縣領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)之中，對(duì)于環(huán)境部分專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)和數(shù)據(jù)解讀部分都是通過(guò)專(zhuān)家協(xié)助完成的。由此可見(jiàn)，在現(xiàn)行條件之下，通過(guò)聯(lián)合審計(jì)來(lái)解決審計(jì)人員短板是最為有效的。在借鑒國(guó)外環(huán)境審計(jì)時(shí)，要學(xué)習(xí)其中經(jīng)驗(yàn)，但在運(yùn)用的時(shí)候要具有靈活性，我國(guó)環(huán)境發(fā)展?fàn)顩r與他國(guó)并不相同?？傮w而言要縮小與國(guó)際上環(huán)境績(jī)效審計(jì)差距 ，更多的還是要得到政府的支持，加強(qiáng)與環(huán)保管理部門(mén)的合作。

四、我國(guó)綠色審計(jì)主要內(nèi)容

（一）綠色審計(jì)的主體

綠色審計(jì)按主體分為三個(gè)：政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、CPA審計(jì)。他們分別從不同的角度進(jìn)行審計(jì)。作為一種新型審計(jì)，環(huán)境審計(jì)仍是審計(jì)的一部分，主體不會(huì)變，但是據(jù)目前發(fā)展來(lái)看，我國(guó)更多的還是以政府為主體進(jìn)行的環(huán)境審計(jì)。但猜想，隨著企業(yè)發(fā)展需要，專(zhuān)項(xiàng)的環(huán)境審計(jì)指標(biāo)可能也會(huì)成為衡量企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)重要報(bào)告。隨著政府環(huán)境審計(jì)成熟，其他主體的環(huán)境審計(jì)也將發(fā)展起來(lái)。

（二）綠色審計(jì)的依據(jù)

1. 環(huán)境保護(hù)有關(guān)的政策，戰(zhàn)略，法律法規(guī)

1994年我國(guó)環(huán)境保護(hù)白皮書(shū)中發(fā)布了12項(xiàng)基本戰(zhàn)略。

相關(guān)法律法規(guī)有：《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》、《中華人民共和國(guó)大氣污染防治法》、《中華人民共和國(guó)土地法》。

這些構(gòu)成了目前綠色審計(jì)的基本規(guī)范和行動(dòng)指南。

2.相關(guān)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)

最具有國(guó)際代表性的就是 ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)（主要指iso14010，iso14011和iso14012）具有重要參考價(jià)值，我國(guó)也發(fā)布了多項(xiàng)的環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)不僅豐富了我國(guó)環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也為企業(yè)踐行綠色文化指明了方向。

3.相關(guān)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

環(huán)境審計(jì)的基礎(chǔ)就是相關(guān)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善，才能夠用貨幣具體衡量。環(huán)境審計(jì)的難點(diǎn)之一就是相關(guān)資源資產(chǎn)的衡量。會(huì)計(jì)的基本假設(shè)之一就是貨幣計(jì)量，這樣才能夠量化環(huán)境保護(hù)的成本和收益，才能夠有效評(píng)價(jià)。除了資源資產(chǎn)，還有對(duì)于用于環(huán)境治理的專(zhuān)項(xiàng)資金的審計(jì)，都需要相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，才能有效衡量。

4.相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則

環(huán)境審計(jì)的難點(diǎn)之一就是審計(jì)人員對(duì)于這方面的專(zhuān)業(yè)能力，因?yàn)榄h(huán)境審計(jì)的特殊性，他需要比一般審計(jì)更多的法律法規(guī)，而且還需要審計(jì)人員具有豐富的相關(guān)知識(shí)。但是目前的狀況：環(huán)境審計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不明晰比如環(huán)境保護(hù)的資產(chǎn)、負(fù)債、成本的核算，環(huán)境保護(hù)資金的適用范圍規(guī)定等等這些都需要相關(guān)人員來(lái)擴(kuò)充。

（三）不同主體綠色審計(jì)的內(nèi)容

1.政府審計(jì)

主要是針對(duì)有關(guān)部門(mén)，大型企業(yè)等單位執(zhí)行現(xiàn)行環(huán)境法律法規(guī)的情況，現(xiàn)有環(huán)境法律法規(guī)的有效性以及需要改進(jìn)的缺陷進(jìn)行審查。還有包括國(guó)家環(huán)境保護(hù)資金的收集，管理和使用。具體來(lái)說(shuō)包括排污費(fèi)的征收，環(huán)境資金到位情況，使用效率，是否有截污、挪用等現(xiàn)象，確保換環(huán)保資金使用合理，合規(guī)，確保相關(guān)部門(mén)，企業(yè)單位對(duì)于環(huán)保法律法規(guī)執(zhí)行到位。

2.內(nèi)部審計(jì)

主要是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行，針對(duì)單位內(nèi)部的體系建設(shè)，主要是檢查單位環(huán)境保護(hù)體系的建立和績(jī)效管理體系是否有效，其次，在針對(duì)單位的環(huán)保方面對(duì)于相關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行情況進(jìn)行檢查并出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，對(duì)不合理地方提出整改方案。如果可以的話(huà)，還可以對(duì)單位的環(huán)保實(shí)施情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，最大化程度保證企業(yè)內(nèi)部做到綠色生產(chǎn)。內(nèi)部審計(jì)最重要的還是要操持其獨(dú)立性不受其他管理層的干擾。

3.CPA審計(jì)

CPA審計(jì)又稱(chēng)社會(huì)審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境質(zhì)量情況進(jìn)行審計(jì)，主要審計(jì)方面有污染物排放量和達(dá)到主要環(huán)境質(zhì)量指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的速度，被審計(jì)單位列入期限治理這些特殊事項(xiàng)也應(yīng)納入綠色審計(jì)范圍。

五、例證研究

安吉縣是最早進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)的試點(diǎn)之一，有了顯著成果，試點(diǎn)開(kāi)始之后，安吉縣政府年年開(kāi)展此項(xiàng)審計(jì)，探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，還將此項(xiàng)內(nèi)容寫(xiě)入了安吉縣的五年規(guī)劃之中。此案例就其最早開(kāi)始推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)大致過(guò)程進(jìn)行分析。

（一）案例簡(jiǎn)介

安吉縣彰武鎮(zhèn)是中國(guó)最大的竹扇生產(chǎn)地，年產(chǎn)扇骨超過(guò)一億只。此項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)所造成的污染是對(duì)當(dāng)?shù)厮w的污染，彰武鎮(zhèn)工藝已經(jīng)發(fā)展了很多年，生產(chǎn)模式也不能一時(shí)間得到突破，但是治理生產(chǎn)污染已經(jīng)迫在眉睫。安吉縣在2015年成為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的最早試點(diǎn)地區(qū)，在此期間，安吉縣審計(jì)對(duì)象為試點(diǎn)鎮(zhèn)主要領(lǐng)導(dǎo)干部，審計(jì)范圍重點(diǎn)關(guān)注群眾關(guān)注的領(lǐng)域，包括生態(tài)環(huán)境、資源保護(hù)、資源利用等方面。審計(jì)期間為2012-2015。為處理廢水，彰武鎮(zhèn)投資800萬(wàn)元以上，建設(shè)了集中式污水處理廠(chǎng)，徹底解決了骨扇制造中粉磨，蒸煮，染色等污染相關(guān)環(huán)節(jié)，有效解決了排污問(wèn)題。

（二）審計(jì)內(nèi)容、過(guò)程和方法

在“發(fā)現(xiàn)情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分析原因，確定責(zé)任”的總體思想指導(dǎo)下，安吉縣審計(jì)局對(duì)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部的自然資源資產(chǎn)進(jìn)行了審計(jì)。審計(jì)的重點(diǎn)是其管轄范圍內(nèi)動(dòng)植物數(shù)量的變化，生態(tài)破壞和環(huán)境的污染程度。在審計(jì)方法和內(nèi)容方面，將美麗鄉(xiāng)村創(chuàng)建，農(nóng)村生活污水處理等具有安吉特色的生態(tài)文明專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)納入其中，除此之外審計(jì)內(nèi)容還包括河流系統(tǒng)的實(shí)施等，還探索了各種審計(jì)方法，例如地理信息技術(shù)圖像分析，抽樣檢查，現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)證，問(wèn)卷調(diào)查等。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面，通過(guò)聯(lián)合審計(jì)，相繼發(fā)布了實(shí)施方法，考核指標(biāo)等規(guī)章制度。還根據(jù)安吉具體情況制定了具體的14項(xiàng)一級(jí)指標(biāo)和42項(xiàng)二級(jí)指標(biāo)。在結(jié)果方面，對(duì)實(shí)施評(píng)估的結(jié)果進(jìn)行分類(lèi)，將審計(jì)結(jié)果分為五個(gè)等級(jí)：好、較好、一般、較差、差。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行評(píng)分制度，還能針對(duì)性地突出當(dāng)?shù)仃P(guān)于生態(tài)環(huán)境保護(hù)的重點(diǎn)內(nèi)容;堅(jiān)持定性與定量相結(jié)合，不僅用數(shù)據(jù)來(lái)客觀(guān)體現(xiàn)，還結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)的實(shí)際情況進(jìn)行考慮;堅(jiān)持單項(xiàng)與綜合相結(jié)合，先由職能部門(mén)依據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)分別形成單項(xiàng)評(píng)價(jià)，再由審計(jì)部門(mén)形成一、二級(jí)指標(biāo)的綜合評(píng)價(jià)，這樣通過(guò)各方面的綜合評(píng)價(jià)再來(lái)根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)出具對(duì)任職期間進(jìn)行績(jī)效評(píng)，成為考評(píng)重要依據(jù)。

（三）審計(jì)結(jié)果

縣委，縣政府將領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任的審計(jì)工作納入到全縣的中央工作，審計(jì)結(jié)果以分配分?jǐn)?shù)的形式體現(xiàn)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)綜合評(píng)分中。顯然，審計(jì)結(jié)果是干部考核，任免，獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。在參與安吉縣審計(jì)的18個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)中，原彰武鎮(zhèn)黨委書(shū)記陳旭華因離職后的審計(jì)評(píng)價(jià)為“好”而升任安吉縣委常委，另外3人已調(diào)任重要部門(mén)負(fù)責(zé)人，審計(jì)結(jié)果不好的也相應(yīng)做了處理，如該鎮(zhèn)原黨委書(shū)記已被降職。

（四）案例結(jié)論與啟示

1.關(guān)于聯(lián)合審計(jì)，安吉縣開(kāi)展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是首創(chuàng)行為，在實(shí)行過(guò)程中遭遇種種困難，通過(guò)與其他單位聯(lián)合審計(jì)來(lái)解決審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定、專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)的解讀、因地制宜的審計(jì)建議等等，給我們不僅僅是政府環(huán)境審計(jì)聯(lián)合其他單位資源的運(yùn)用，還可以將這種思維擴(kuò)大到企業(yè)環(huán)境審計(jì)中去，可以利用專(zhuān)門(mén)的環(huán)境機(jī)構(gòu)協(xié)助，提高審計(jì)效率。

2.對(duì)于審計(jì)方法和內(nèi)容，安吉縣審計(jì)局因地制宜，確定審計(jì)重點(diǎn)，還嘗試了一些新穎的審計(jì)方法來(lái)進(jìn)行調(diào)查，確保了審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，自然資源審計(jì)是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)充，在這新的發(fā)展之下，鼓勵(lì)審計(jì)人員在理論知識(shí)的指導(dǎo)下具有開(kāi)放性思維，在工作中迸發(fā)自己的創(chuàng)新能力。

3.對(duì)于審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，安吉縣通過(guò)打分制，可以將領(lǐng)導(dǎo)在任期間經(jīng)濟(jì)+環(huán)境兩筆賬很好的反映出來(lái)，通過(guò)審計(jì)結(jié)果給予正確評(píng)價(jià)，鼓勵(lì)官員在任期間對(duì)于經(jīng)濟(jì)環(huán)境兩手抓，是可持續(xù)發(fā)展的深入貫徹落實(shí)。

六、對(duì)于綠色審計(jì)的幾點(diǎn)建議

（一）對(duì)審計(jì)人員的建議

首先，環(huán)境審計(jì)是由多個(gè)學(xué)科整合而成的邊際學(xué)科。環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容不僅包括傳統(tǒng)審計(jì)，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的技術(shù)和方法，還包括環(huán)境工程，統(tǒng)計(jì)學(xué)，社會(huì)學(xué)和工程學(xué)的知識(shí)。在以上學(xué)科理論的基礎(chǔ)上，環(huán)境審計(jì)通過(guò)不斷的實(shí)踐逐步發(fā)展成為自己的理論體系，但這不是對(duì)上述學(xué)科理論的簡(jiǎn)單補(bǔ)充，而是一門(mén)獨(dú)立的科學(xué)。因此，在研究環(huán)境審計(jì)時(shí)，不僅應(yīng)從傳統(tǒng)審計(jì)的角度分析和解決問(wèn)題，還應(yīng)運(yùn)用開(kāi)放的思想，注重學(xué)科知識(shí)的融合。其次，我國(guó)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的時(shí)間相對(duì)較短。另外，沒(méi)有建立的環(huán)境審核標(biāo)準(zhǔn)。因此，環(huán)境審計(jì)工作人員在日常工作中既沒(méi)有過(guò)去的工作經(jīng)驗(yàn)，也沒(méi)有相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)。他們常常通過(guò)摸摸石頭過(guò)河，需要在不斷的探索中學(xué)習(xí)和前進(jìn)，這對(duì)環(huán)境審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力提出了更高的要求。

（二）對(duì)審計(jì)制度方面的建議

首先，環(huán)境會(huì)計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的基礎(chǔ)，在我國(guó)還沒(méi)有形成統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，有關(guān)制度的建設(shè)仍在討論中。環(huán)境信息的確認(rèn)，計(jì)量和披露缺乏一致性，給環(huán)境審計(jì)的全面發(fā)展造成了巨大障礙。因此，中國(guó)理論界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的改進(jìn)需要努力。其次，在中國(guó)現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則中，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則有待完善，所以審計(jì)師在實(shí)際工作中缺乏相關(guān)準(zhǔn)則的指導(dǎo)，采用的審計(jì)程序和方法相對(duì)主觀(guān)，導(dǎo)致較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)（主要指iso14010，iso14011和iso14012）是環(huán)境審核標(biāo)準(zhǔn)中最全面和可操作的標(biāo)準(zhǔn)，也是世界上使用最廣泛的標(biāo)準(zhǔn)。中國(guó)可以以此為基礎(chǔ)，添加具有中國(guó)特色的因素，并確保中國(guó)的環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。

（作者單位：西京學(xué)院）