量本利分析法在高校財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

蔣玲玲 張語軒 耿成梅

本文基于管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理相關(guān)知識(shí)，根據(jù)XX學(xué)院對(duì)于管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀，借鑒量本利分析法的原理對(duì)學(xué)校在運(yùn)行過程中對(duì)學(xué)生人數(shù)及教育事業(yè)收入的盈虧臨界點(diǎn)進(jìn)行分析與測(cè)算，對(duì)于民辦高?？刂茖W(xué)生規(guī)模、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、提高資金使用效益等方面具有指導(dǎo)性的意義，同時(shí)進(jìn)一步對(duì)于民辦高校教育成本分擔(dān)政策的制定和研究具有一定的實(shí)踐意義。

一、背景描述

（一）XX學(xué)院的基本情況

XX學(xué)院是一所以工科為主，涵蓋了工、經(jīng)、管、文、藝多個(gè)學(xué)科的應(yīng)用技術(shù)型大學(xué)。自開辦以來，學(xué)院依托地方區(qū)域資源，貼近行業(yè)辦學(xué)，短時(shí)間內(nèi)在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、專業(yè)建設(shè)、人才培養(yǎng)和就業(yè)質(zhì)量等多方面都取得了令人矚目的成績，經(jīng)過不斷的努力，XX學(xué)院已駛?cè)氤墒煲?guī)范的快車道。目前，XX學(xué)院擁有兩個(gè)校區(qū)，總占地面積 1200 余畝，現(xiàn)有教職工 600 余人，在校生 12000 余人，設(shè)有四個(gè)專業(yè)學(xué)院四個(gè)產(chǎn)業(yè)學(xué)院，成為一所“規(guī)模適中，校園靚麗，專業(yè)火熱，特色鮮明”的應(yīng)用技術(shù)型大學(xué)，并得到了廣大學(xué)子和家長們的充分肯定，享有較高的社會(huì)聲譽(yù)。

（二）學(xué)習(xí)學(xué)院的學(xué)生類型及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

二、總體設(shè)計(jì)

（一）量本利分析法的基本原理

量本利分析法也稱盈虧平衡分析法，是指在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，以會(huì)計(jì)模型的方式揭示和研究企業(yè)在一定期間的生產(chǎn)成本、產(chǎn)品業(yè)務(wù)量和銷售利潤三者之間的變量關(guān)系，掌握盈虧變化的規(guī)律，通過盈虧臨界點(diǎn)分析、各因素變動(dòng)分析和敏感性分析，研究企業(yè)需要達(dá)到什么樣的業(yè)務(wù)量水平才可以補(bǔ)償企業(yè)的所有成本，即盈虧相抵正好保本的經(jīng)營狀態(tài)。成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。

（二）XX學(xué)院的教育成本性態(tài)分析

XX學(xué)院的教育成本按會(huì)計(jì)科目設(shè)置主要包括三部分：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用及籌資費(fèi)用。業(yè)務(wù)活動(dòng)成本包含人員工資成本、教學(xué)運(yùn)行成本、教學(xué)輔助成本、學(xué)生事務(wù)成本、后勤管理成本、科研成本等;管理費(fèi)用包含行政管理成本、辦公成本、商品和服務(wù)支出等;籌資費(fèi)用包含籌資成本、資本性支出等。所有的教育成本按其性態(tài)可以分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三類，具體情況如下：

1.固定成本。固定成本是指在一定的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)不受數(shù)量變動(dòng)影響，保持相對(duì)穩(wěn)定的成本，即在一定學(xué)生人數(shù)范圍內(nèi)，保持不變的成本費(fèi)用，如教職工工資、社會(huì)保障、福利費(fèi)等人員支出，招待費(fèi)、折舊費(fèi)、廣告費(fèi)等運(yùn)行支出。

2.變動(dòng)成本。變動(dòng)成本是指總成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本，即隨著學(xué)生人數(shù)增減而成正比例變化的成本，如教學(xué)儀器設(shè)備購置費(fèi)，圖書資料購置費(fèi)，學(xué)生實(shí)驗(yàn)、實(shí)習(xí)費(fèi)、印刷費(fèi)、招生費(fèi)等，尤其是學(xué)生獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金、困難補(bǔ)助等成本特別明顯。

3.混合成本?；旌铣杀九c業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系較為復(fù)雜，即總成本隨著學(xué)生人數(shù)的變動(dòng)而變動(dòng)但不成正比例變化的成本，如水電氣費(fèi)，后勤維修費(fèi)等。

三、應(yīng)用過程

（一）民辦高校量本利分析的基本模型

高校量本利分析法的基本模型可借鑒企業(yè)利潤模型，那么，民辦高校的基本數(shù)學(xué)模型：總收入-總成本=收支結(jié)余。民辦高校的總收入由教育事業(yè)收入和財(cái)政撥款兩部分構(gòu)成，其中教育事業(yè)收入為學(xué)生的學(xué)費(fèi)和住宿費(fèi)的總額（即學(xué)宿費(fèi)總額），這部分均為民辦高校的自籌收入。財(cái)政撥款主要是國家對(duì)學(xué)生的獎(jiǎng)助學(xué)金、就業(yè)補(bǔ)助等撥款。由此可推導(dǎo)出：

總收入=教育事業(yè)收入+財(cái)政撥款

總收入=（生均學(xué)宿費(fèi)×學(xué)生人數(shù)）+財(cái)政撥款

總成本=固定成本+變動(dòng)成本

總成本=固定成本+（生均變動(dòng)成本×學(xué)生人數(shù)）

根據(jù)量本利分析法，當(dāng)收支結(jié)余為零時(shí)，即為盈虧臨界點(diǎn)，即：

總收入-總成本=0

總收入=總成本

（生均學(xué)宿費(fèi)×學(xué)生人數(shù)）+財(cái)政撥款=固定成本+（生均變動(dòng)成本×學(xué)生人數(shù)）

可得出盈虧臨界點(diǎn)的學(xué)生人數(shù)和教育事業(yè)收入：

學(xué)生人數(shù)=（固定成本-財(cái)政撥款）/（生均學(xué)宿費(fèi)-生均變動(dòng)成本）

教育事業(yè)收入=固定成本-財(cái)政撥款+（生均變動(dòng)成本×學(xué)生人數(shù)）

（二）XX學(xué)院盈虧臨界點(diǎn)的確定

XX學(xué)院學(xué)生類型相對(duì)簡單，只有本科生和?？粕瑢儆谳^為單一學(xué)生類型的高校，雖然XX學(xué)院的學(xué)生類型簡單，但其各個(gè)層次的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同，有5個(gè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。按省教育廳收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)文件：本科藝術(shù)類18000元/生.年，本科理科類 17000元/生.年，本科文科類16000元/生.年，?？祁?3800元/生.年，?？扑囆g(shù)類14000元/生.年。住宿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)分為1200元/生.年和800元/生.年。

1.分算法

假設(shè)我們先將固定成本按不同類型的學(xué)生（本科生和專科生）進(jìn)行客觀公正的分配，然后分別計(jì)算本科生和專科生的盈虧臨界的學(xué)生人數(shù)與教育事業(yè)收入，最后再匯總算出高?？偟挠澟R界學(xué)生人數(shù)與教育事業(yè)收入。

用加權(quán)平均法，得出XX學(xué)院本科生生均學(xué)費(fèi)17000元，住宿費(fèi)1200元，生均變動(dòng)成本15000元;?？茖W(xué)生生均學(xué)費(fèi)13900 元，住宿費(fèi)800元，生均變動(dòng)成本12000元;本?？粕慕逃聵I(yè)收入權(quán)數(shù)為8∶2。XX學(xué)院固定成本總額為6000萬元，財(cái)政撥款1000萬元。計(jì)算時(shí)應(yīng)根據(jù)兩類學(xué)生的權(quán)數(shù)進(jìn)行分配（單位：萬元）

測(cè)算盈虧臨界點(diǎn)：

本科學(xué)生成本分配額=（6000-1000）×80%=4000萬元

?？茖W(xué)生成本分配額=（6000-1000）×20%=1000萬元

本科學(xué)生盈虧臨界點(diǎn)學(xué)生人數(shù)=4000/（1.7+0.12-1.5）=12500人

?？茖W(xué)生盈虧臨界點(diǎn)學(xué)生人數(shù)=1000/（1.39+0.08-1.2）=3700人

本科學(xué)生盈虧臨界點(diǎn)教育事業(yè)收入=12500×（1.7+0.12）=22750萬元?？茖W(xué)生盈虧臨界點(diǎn)教育事業(yè)收入=3700×（1.39+0.08）=5439萬元XX學(xué)院盈虧臨界點(diǎn)學(xué)生人數(shù)=12500+3700=16200人

XX學(xué)院盈虧界點(diǎn)教育事業(yè)收入=22750+5439=28189萬元

2.邊際貢獻(xiàn)率法

邊際貢獻(xiàn)率，可以理解為每一元教育事業(yè)收入占邊際貢獻(xiàn)的比重，它反映了XX學(xué)院的收費(fèi)能力和盈利能力。首先分別計(jì)算XX學(xué)院本科學(xué)生和專科學(xué)生的邊際貢獻(xiàn)率，再按權(quán)數(shù)算出加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率，最后根據(jù)邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算盈虧臨界點(diǎn)的教育事業(yè)收入和學(xué)生人數(shù)，假設(shè)XX學(xué)院的本專科生的教育事業(yè)收入權(quán)數(shù)仍為8∶2。

本科學(xué)生邊際貢獻(xiàn)率：

=（1.7+0.12-1.5）/（1.7+0.12）×100%=17.58%

專科學(xué)生邊際貢獻(xiàn)率：

=（1.39+0.08-1.2）/（1.39+0.08）×100%=18.37%

加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率

=17.58%×80%+18.37%×20%=17.73%

XX學(xué)院盈虧界點(diǎn)教育事業(yè)收入：

=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率=6000/17.73%=33841萬元

XX學(xué)院盈虧臨界點(diǎn)學(xué)生人數(shù)=12500+3700=16200人

3.邊際貢獻(xiàn)保本率法

邊際貢獻(xiàn)保本率法需要先計(jì)算出邊際貢獻(xiàn)保本率，再分別計(jì)算保本點(diǎn)的教育事業(yè)收入和學(xué)生人數(shù)。假設(shè)XX學(xué)院固定成本6000萬元，教育事業(yè)總收入19000萬元，變動(dòng)成本14000萬元，學(xué)生人數(shù)12000人。

邊際貢獻(xiàn)保本率=固定成本/邊際貢獻(xiàn)=6000/（19000-15000）=1.5

XX學(xué)院保本點(diǎn)教育事業(yè)收入=教育事業(yè)收入×邊際貢獻(xiàn)保本率

=19000*1.5=28500元

XX學(xué)院保本點(diǎn)學(xué)生人數(shù)=學(xué)生人數(shù)×邊際貢獻(xiàn)保本率

=12000*1.5=18000人

經(jīng)過測(cè)算，XX學(xué)院選擇分算法來確定盈虧臨界點(diǎn)的學(xué)生人數(shù)和教育事業(yè)收入，以此來確定每一年的招生規(guī)模及發(fā)展方向。目前學(xué)院人數(shù)12000余人，教育事業(yè)收入不足2個(gè)億，處于虧損狀態(tài)，這與該校雙校區(qū)運(yùn)行，持續(xù)發(fā)展壯大，不斷投入的狀態(tài)相匹配。

三、取得成效

由XX學(xué)院的量本利分析結(jié)果可見，在學(xué)生收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不變，學(xué)生人數(shù)一定的情況下，固定成本和變動(dòng)成本成為影響盈虧臨界點(diǎn)的重要因素。XX學(xué)院運(yùn)用量本利分析的結(jié)論通過以下措施加強(qiáng)學(xué)校的成本管理，實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的節(jié)約節(jié)省觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變。

（一）將量本利分析法廣泛運(yùn)用于學(xué)院的管理，如測(cè)算人員工資薪金結(jié)構(gòu)，規(guī)劃基建及工程項(xiàng)目，購置圖書，發(fā)放獎(jiǎng)學(xué)金等。

（二）在不影響發(fā)展的前提下適當(dāng)減少固定成本，如通過精簡機(jī)構(gòu)和人員、進(jìn)行分配制度改革、改進(jìn)績效考核及獎(jiǎng)勵(lì)制度等方法降低壓縮固定成本。

（三）通過提高固定資產(chǎn)的的利用率，高效使用教學(xué)資源、有效的排課制，等方式降低生均變動(dòng)成本，節(jié)約開支。如科學(xué)測(cè)算不同專業(yè)，不同學(xué)生對(duì)教室的利用率如何達(dá)到最大化。

（四）通過盈虧臨界點(diǎn)學(xué)生數(shù)量的測(cè)算來確定每年的招生指標(biāo)及發(fā)展規(guī)模，不盲目擴(kuò)大招生規(guī)模，也不隨意削減招生指標(biāo)，提高綜合效益，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

（五）通過擴(kuò)大學(xué)生人數(shù)、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)模效益來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

（六）通過全面預(yù)算管理，達(dá)到控制成本的目的。

但是，XX學(xué)院的學(xué)生規(guī)模和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)并不是越大越好，在學(xué)校達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的學(xué)生規(guī)模之后，如學(xué)生規(guī)模不斷擴(kuò)大，成本支出的增長速度會(huì)逐漸高于教育事業(yè)收入的增加速度，就會(huì)形成新的虧損。因此，民辦高校作為非盈利的企業(yè)，其辦學(xué)規(guī)模并不是越大越好，成本也并不是越小越好，而應(yīng)在在合理的經(jīng)濟(jì)規(guī)模范圍內(nèi)，有效地利用教育資源，在實(shí)現(xiàn)成本管理的目標(biāo)下更加積極主動(dòng)的將學(xué)校的發(fā)展放在教學(xué)上。

四、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

（一）量本利分析應(yīng)用的必要性

1.實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的融合與共享是量本利分析的必要條件。借助信息化的手段，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一管理，更好地提高工作效率和工作質(zhì)量。

2.運(yùn)用數(shù)據(jù)信息化手段，搭建一網(wǎng)通辦服務(wù)是量本利分析應(yīng)用的重要手段。使財(cái)務(wù)系統(tǒng)與招生、學(xué)生管理、后勤服務(wù)等各業(yè)務(wù)中心對(duì)接，使業(yè)務(wù)流程更為流暢，使用價(jià)值最大化，同時(shí)防止信息孤島的產(chǎn)生。

3.相關(guān)管理人才的培養(yǎng)是量本利分析的重要環(huán)節(jié)。因此做好專業(yè)人才的培養(yǎng)工作至關(guān)重要。只有能從事大量的跨學(xué)科數(shù)據(jù)分析的人才，才能為管理層提供決策輔助。

（二）量本利分析的局限性

1.成本區(qū)分過于簡單及理論化。實(shí)際生活中的成本性態(tài)多種多樣，并不能簡單的分為固定成本和變動(dòng)成本，量本利分析中過于簡單的區(qū)分并不現(xiàn)實(shí)。

2.相關(guān)因素考慮不全。量本利分析沒有考慮稅后利潤、物價(jià)變動(dòng)、保本量結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定等因素，容易造成了分析數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確性。

3.量本利分析更關(guān)注短期目標(biāo)，容易造成長期目標(biāo)與短期目標(biāo)的分離，可能會(huì)妨礙高校長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行。

（作者單位：西南科技大學(xué)城市學(xué)院）