關于高?；üこ添椖咳^程跟蹤審計的思考

徐相莉

高?；üこ添椖咳^程跟蹤審計能夠在了解各個工程施工環(huán)節(jié)的同時，降低各種問題的發(fā)生率，不僅發(fā)揮出了審計工作的功能，也降低了問題處理成本， 有利于保證高?；üこ谈鱾€階段工作高質量的完成，提高了項目效益。鑒于此本文對基建工程項目全過程跟蹤審計的概念、高?；üこ添椖咳^程跟蹤審計存在的問題及策略進行了闡述，得到了基建工程項目全過程跟蹤審計工作需要轉變審計思想、校方部門的配合、全過程跟蹤審計機制等結論，期望為提高高?；üこ添椖咳^程跟蹤審計水平提供有價值的參考。

一、高校基建工程項目全過程跟蹤審計的重要意義

高?；üこ添椖繉儆谏鐣彩聵I(yè)領域，項目資金來源以財政資金為主。由于高?；üこ添椖烤哂懈咝５姆菭I利屬性、建設項目功能的多樣性和獨一性及建設過程時效性的特點，建設過程包含前期準備、立項、設計、招投標、合同、施工、驗收、竣工結算等多個工程環(huán)節(jié)，基建工程項目全過程跟蹤審計成為目前對基建工程項目實施審計監(jiān)督的一種主要方式。

基建工程項目全過程跟蹤審計是發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能現(xiàn)代審計的一種新模式，是工程項目事后審計向事前、事中審計的一種延伸，貫穿于整個項目的前期準備、工程招投標、合同簽訂、施工、竣工等階段，涉及到項目立項、招投標、合同管理、設計變更、材料設備認質核價、項目竣工驗收、工程造價結算等重要方面的審計監(jiān)督?；üこ添椖咳^程跟蹤審計是審計工作中的重點內容，已經突破了傳統(tǒng)的審計工作范圍，還包括高?；üこ添椖壳捌诘耐顿Y、建設管理、施工進度、竣工結算及財務決算審計等，審計工作涵蓋了整個高?；üこ添椖康娜^程。審計人員在開展審計過程中，必須根據基建工程相關的法律法規(guī)和管理要求，對整個基建工程項目建設過程進行跟蹤、評判、監(jiān)督，保證高?；üこ添椖拷ㄔO合法、高效的完成。實施基建工程項目全過程跟蹤審計，對于加強高?；üこ添椖康谋O(jiān)督和管理，控制工程造價，提高基建工程項目的效益，反腐倡廉等具有重要的現(xiàn)實意義。

二、高校基建工程項目全過程跟蹤審計存在的問題

（一）全過程跟蹤審計理念需要更新，政策水平亟待提升

從目前基建工程項目全過程跟蹤審計實踐看，高?；üこ添椖咳^程跟蹤審計根據自身的實際，采取內部跟審或委托審計兩種形式，分為階段性跟蹤審計和全過程跟蹤審計兩種審計模式。目前高?；üこ添椖咳^程跟蹤審計主要采取“以校為本，利用外援”的審計方式。由于審計機構和審計人員政治意識不高，對新發(fā)展理念學習不夠深入，對工程建設管理政策法規(guī)和相關知識儲備不足，在實施跟蹤審計過程中，存在著審計觀念跟不上新時代新要求，重造價管理、輕政策落實執(zhí)行的審計監(jiān)督，審計的覆蓋面和深度不夠，審計內控風險點查找和梳理不足，造成對重大政策貫徹落實不到位、審計風險防控措施不扎實等重大問題產生，甚至造成損失。

（二）全過程跟蹤審計工作機制不完善，跟蹤審計風險大

基建工程項目全過程跟蹤審計是近些年來教育系統(tǒng)內部審計的一種新形式，各項內部管理制度、部門間的配合機制和工作制度還不夠完善，尚沒有形成一套健全的審計標準、操作流程，審計工作無法對高校基建工程進行全過程高效的監(jiān)督。首先教育系統(tǒng)缺乏專業(yè)、系統(tǒng)的高?；üこ添椖咳^程跟蹤審計流程，也沒有具體的法律規(guī)章制度對審計工作進行規(guī)范，在具體的工作出現(xiàn)了審計工作不規(guī)范、審計內容不全面的現(xiàn)象。其次對于高校基建工程項目全過程跟蹤審計而言，是一個長時間、全面化、復雜化的審計過程，審計人員如果將精力都分配在所有環(huán)節(jié)上，就會導致重點、存在風險的施工問題得不到有效的審計。實際工作中，常常以施工圖設計審計、審批程序審計、內部控制制度執(zhí)行審計、工程進度款支付為重點來展開審計工作，卻很難形成針對性、系統(tǒng)性的審計過程，短時間難以形成健全的工作機制。

（三）高校管理部門協(xié)調性差，跟蹤審計目標無法高效完成

高?；üこ毯w的內容較多，審計涉及的方面也較多。高?；üこ添椖咳^程跟蹤審計需要高校各個部門的有效配合，才能保證審計工作順利的完成。其次審計工作的重點不僅僅是對基建工程建設全過程進行監(jiān)督，而應是通過監(jiān)督找出存在的問題，并完成問題處理工作，以此保證高?；üこ添樌耐瓿?。但是在高?；üこ添椖咳^程跟蹤過程中發(fā)現(xiàn)，高校基建工程參建的各個部門之間存在責任不清晰、職能劃分不明確等現(xiàn)象，比如高?；ú块T負責工程建設，財務部門負責財務往來，招標部門負責找招投標，但當出現(xiàn)了資金方面和與施工單位發(fā)生爭議的審計問題后，需要相關部門配合解決，這時基建部門認為資金往來并不是本部門的責任，財務部門認為款項是經過領導審批的，招標部門認為不是自己定的，所以也不應該承擔責任，所以即使在基建工程全過程跟蹤審計中出現(xiàn)了問題，也由于部門之間的責任推諉，導致審計職能無法有效的發(fā)揮，問題無法合理解決，就會產生審計問題，影響審計效果。

（四）高?；üこ淌┕ふ袠饲捌跍蕚洳怀浞郑绊憣徲嬓?/p>

高校基建工程項目的施工是保證建設項目順利開展的前提，由于建設項目前期調研論證不充分，施工方對高?；üこ探ㄔO具有較強的主動權，這種主動性使得審計工作處于被動地位，導致審計工作無法高質量的完成。主要表現(xiàn)在以下幾個方面。首先對于工程物資設備的管控上，由于招投標過程中存在大量的暫定材料和專業(yè)工程暫估，施工中存在著施工工期要求與材料設備認質核價時間的矛盾，不利于造價控制。其次雖然在合同中對施工方的施工行為進行了約束，但是合同條款中也會設置一些不利于工審計的條款，比如在實際工作中會利用施工的優(yōu)勢，導致驗收工作超出時間范圍，而由于每個施工階段都規(guī)定了相應的時間，所以即使上一個施工階段存在問題，由于無法在有效的時間內完成審計工作，導致一些施工問題無法發(fā)現(xiàn)，甚至發(fā)現(xiàn)了也難以解決。此外施工方利用自己的優(yōu)勢為自身創(chuàng)造利益價值，比如施工方案的擬定，因其內部結構的隱秘性，審計人員很難觸及到，所以很難實現(xiàn)對施工全過程的有效的監(jiān)控。

（五）審計人員素參差不齊，履職能力有待提升

高?；üこ虄热萆婕懊鎻V，由于工程的復雜性，審計工作內容較多，很多審計人員為了抓住工作的重點，減少重要環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問題，所以在審計工作主要集中在施工進度審核、工程造價控制等方面。審計工作一旦開始，就需要承擔每個環(huán)節(jié)的審計工作，如果只是針對性的對具體施工環(huán)節(jié)進行審查，顯然會導致整體的審計工作受到影響。此外從審計人員個人的專業(yè)態(tài)度、專業(yè)能力來看，很多審計人員對審計內容了解不透徹，掌握內容不全面，所以在具體的審計工作中，往往出現(xiàn)顧此失彼、無法兼顧的現(xiàn)象，而這些都影響了審計工作高效的完成。

三、高?；üこ添椖扛檶徲嬎伎寂c建議

（一）立足新時代新使命，夯實審計事業(yè)發(fā)展的基礎

將貫徹落實黨中央重大部署擺在首要位置，作為審計工作的重中之重，以政治建設為統(tǒng)領，加強政治理論學習和實踐創(chuàng)新，及時研究體制性障礙、及機制性梗阻、制度性漏洞，推動各方面制度更加健全完善、銜接配套。堅持“一盤棋”審計理念，以學校內部審計部門牽頭抓總，發(fā)揮“統(tǒng)籌謀化、組織協(xié)調、研究分析、業(yè)務指導、審核把關、總結凝練、抓好整改”的作用，強化政策研究，突出審計重點。堅持微觀查問題，宏觀提建議，做到查病、治病、防病。

（二）構建科學的審計運行機制，促進工程管理規(guī)范化、制度化

審計工作的主要目的是預防、監(jiān)督、發(fā)現(xiàn)問題、解決問題等，因高?；üこ添椖咳^程跟蹤審計需要有相對健全的工程項目管理體系，按照健全完善內部控制的要求，建立健全分級管理體系。首先通過領導層即校長方來對高?；üこ添椖拷ㄔO方向、建設目的等進行全方位的規(guī)劃，將這一規(guī)范方案由基建部門根據領導層提出的要求，完成設計工作，并根據設計工作完成相關的預算，然后由學校決定基建工程建設方案能否通過。其次嚴格規(guī)范招投標階段，這個階段容易產生利益勾結的不良行為，可選擇外聘審計機構實施對招投標工作監(jiān)督;審計部門應圍繞工程項目資金、招標采購、合同簽訂，設計變更、材料價格、竣工驗收等方面開展，對項目全過程各個關鍵環(huán)節(jié)存在的風險點進行審計，達到促進工程項目規(guī)范化管理、形成長效機制、有效控制工程造價的目的。

（三）強化部門協(xié)調，形成各方齊抓共管的良性氛圍

高?；üこ添椖咳^程跟蹤審計工作是一項復雜的工作，在工作中為完成基建工程各個階段的審計工作，不僅需要參與基建工程建設的學校各個部門各司其職，還要利用審計職能對各個部門進行協(xié)調管理，為順利的完成審計工作提供有利條件。審計部門在保證獨立性的同時，應積極爭取各方面的支持和配合，紀檢監(jiān)察、組織、財務、基建部門雖然職責不同，但相互之間存在內在聯(lián)系，審計工作可借助其他監(jiān)督體系的力量，加強部門之間的信息溝通，建立完善審計整改、成果運用機制，最終實現(xiàn)內部建設資源優(yōu)化配置，促進審計效能最大化的目的。

（四）加強業(yè)務指導，保障工程跟蹤審計目標實現(xiàn)

高校審計部門應著力構建科學、健全的運行體制，做好項目統(tǒng)籌，制定審計計劃和實施方案。在審計的過程中，加強業(yè)務指導，主動聽取審計工作匯報，研究分析存在的問題。要注意發(fā)現(xiàn)施工建設工作中存在的潛在風險，著重對其進行審計。強化對施工方案中的報價、施工技術等是否合理性審查。嚴格審查現(xiàn)場簽證，合理確認施工物資、人工計算。在施工結束后，要對施工項目完整性進行審查，及時發(fā)現(xiàn)和制止隨意變更和取費不合理的行為。通過工程進度審核、審計工作月報等措施，及時發(fā)現(xiàn)披露審計過程中存在的問題，建立問題清單和臺帳，實行審計整改銷號制度，督促審計整改，維護校方合法權益。

（五）固本培元強隊伍，創(chuàng)新審計方法和手段

一是要提升審計人員專業(yè)能力和管理能力，加強對黨和國家方針政策的學習，將新發(fā)展理念入腦入心，并指導日常工作。二是創(chuàng)新審計手段，積極引入計算機輔助審計、BIM技術等，加強對電子業(yè)務數(shù)據的分析和處理能力，促進審計質量和效率的提升。三是要加強審計研究， “以審代訓、審訓結合”，通過走出去、請進來，激發(fā)審計人員主動學習相關理論知識，提高實際操作能力，為審計部門有效開展審計工作奠定堅實基礎。

四、結語

高?；üこ添椖坎扇∪^程跟蹤審計方式，有利于預防腐敗，有利于加強建設管理部門內部控制建設，也有利于提高審計質量與效果，同時有利于新技術新手段的推廣和使用。但是由于受體制機制不健全的制約、部門之間協(xié)調工作量大、審計隊伍素質等影響，導致審計高質量實現(xiàn)審計目標任務艱巨，鑒于此應客觀的看待審計工作，夯實審計基礎、構建科學審計機制，做好部門之間的協(xié)調、配合，準確把握全面的審核重點，以此高質量的完成高?；üこ倘^程跟蹤審計，保證工程建設任務的順利完成。

（作者單位：重慶科技學院）