礦產(chǎn)資源權(quán)益金前置征收方式對(duì)礦山企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用影響分析——以會(huì)理縣某釩鈦磁鐵礦礦山為例

朱新燕

礦產(chǎn)資源權(quán)益金前置征收方式對(duì)礦山企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用影響分析——以會(huì)理縣某釩鈦磁鐵礦礦山為例

朱新燕

（西南財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院，成都 611130）

自2017年權(quán)益金制度改革啟動(dòng)以來(lái)已三年之久，為了維護(hù)國(guó)家所有者權(quán)益和完善礦產(chǎn)資源的有償使用制度，各地區(qū)有關(guān)部門(mén)積極響應(yīng)，目前多數(shù)地區(qū)采用對(duì)礦產(chǎn)資源進(jìn)行評(píng)估確認(rèn)后，前期征收部分或全部權(quán)益金的方式。此方式存在著稅費(fèi)功能交叉和增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的問(wèn)題，使礦山企業(yè)建設(shè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生一定的財(cái)務(wù)費(fèi)用，從某種程度上將影響礦山企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。本文以會(huì)理縣某釩鈦磁鐵礦山為例，利用貨幣時(shí)間價(jià)值和機(jī)會(huì)成本的方法，應(yīng)用年金和復(fù)利模型，初步估算權(quán)益金前置征收方式產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用對(duì)礦山企業(yè)建設(shè)的開(kāi)發(fā)的影響，并提出了建議意見(jiàn)。

權(quán)益金收??；礦山企業(yè)；機(jī)會(huì)成本；財(cái)務(wù)費(fèi)用

1 礦產(chǎn)資源權(quán)益金收取的法律依據(jù)及方式

1.1 權(quán)益金的概念

權(quán)益金是礦山企業(yè)占有使用收益礦產(chǎn)資源的過(guò)程中必須繳納稅費(fèi)的總稱(chēng)，其具有強(qiáng)制性和法定性。世界多數(shù)國(guó)家都采取收取權(quán)益金的方式體現(xiàn)國(guó)家所有屬性。根據(jù)馬克思地租理論，權(quán)益金的征收體系應(yīng)體現(xiàn)與盈利能力無(wú)關(guān)的絕對(duì)地租的部分和與礦山礦種盈利條件有關(guān)的級(jí)差地租的部分（張華和鹿愛(ài)莉，2020）。而國(guó)家所有權(quán)制度是由于礦產(chǎn)資源具有的不可再生性和可能的外部性效應(yīng)，同時(shí)考慮中國(guó)特色國(guó)情而產(chǎn)生的（李花華，2019）。在礦山企業(yè)開(kāi)采導(dǎo)致礦產(chǎn)資源物質(zhì)耗損的情況下，國(guó)家通過(guò)征收權(quán)益金體現(xiàn)資源的有償使用。

1.2 國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定

《憲法》第二條規(guī)定：礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等自然資源，都屬于國(guó)家所有?！睹穹ǖ洹酚靡嫖餀?quán)編第329條規(guī)定：依法取得的探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和適用水域、灘涂從事養(yǎng)殖、捕撈的權(quán)利受法律保護(hù)，這說(shuō)明基本法上認(rèn)為礦業(yè)權(quán)屬于用益物權(quán)的范疇。第323條規(guī)定用益物權(quán)人享有占有使用和收益的權(quán)利?！兜V產(chǎn)資源法》第三條規(guī)定礦產(chǎn)資源國(guó)家所有，國(guó)務(wù)院代表國(guó)家行使所有權(quán)；該條二三四款中強(qiáng)調(diào)了國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源勘查和開(kāi)采的管理；第五條以法規(guī)的形式明確了礦業(yè)權(quán)的財(cái)產(chǎn)屬性，并建立了礦業(yè)權(quán)有償使用制度：“國(guó)家實(shí)行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償取得的制度。開(kāi)采礦產(chǎn)資源，必須按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)”。

2017年國(guó)務(wù)院頒布了《礦產(chǎn)資源權(quán)益金制度改革方案》，將稅費(fèi)的征收劃分入四個(gè)活動(dòng)環(huán)節(jié)。我國(guó)礦產(chǎn)資源利用性質(zhì)的稅費(fèi)主要包括資源稅、礦業(yè)權(quán)占用費(fèi)、礦業(yè)權(quán)出讓收益金，其中礦業(yè)權(quán)出讓收益金是存在于出讓環(huán)節(jié)的，國(guó)家基于礦產(chǎn)資源所有權(quán)，將探礦權(quán)、采礦權(quán)出讓給探礦權(quán)人、采礦權(quán)人而依法收取的礦產(chǎn)資源有償使用收入（徐春偉等，2018）。財(cái)政部、原國(guó)土資源部制定了《礦業(yè)權(quán)出讓收益征收管理暫行辦法》。四川省財(cái)政廳，四川省國(guó)土資源廳等部門(mén)印發(fā)了《四川省礦業(yè)業(yè)權(quán)出讓收益征收管理暫行辦法》，從征收、繳款、監(jiān)督三個(gè)方面對(duì)權(quán)益金的征收做出規(guī)范?？偟膩?lái)說(shuō)，改革具有里程碑式的意義，其通過(guò)完善礦產(chǎn)資源有償使用內(nèi)涵，完善了礦產(chǎn)資源有償使用制度，維護(hù)了國(guó)家所有者權(quán)益，強(qiáng)化了經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)能力，增加國(guó)家財(cái)政收入（馮聰?shù)龋?020）。

2 攀西地區(qū)釩鈦磁鐵礦的經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)

2.1 釩鈦磁鐵礦資源情況

攀西地區(qū)是我國(guó)三大鐵礦成礦帶，釩鈦磁鐵礦是我省的優(yōu)勢(shì)礦種，目前開(kāi)發(fā)利用已產(chǎn)生了很大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

目前，已發(fā)現(xiàn)有規(guī)模的礦床26個(gè)，其中大型礦床9個(gè)，中型礦床7個(gè)（胡朝云等，2015）。已探明資源儲(chǔ)量近100億噸，約占全國(guó)已探明鐵礦石儲(chǔ)量的百分之二十，位居同類(lèi)礦之首，同時(shí)伴生有釩資源約占全球11.6%，鈦資源約占全球27%，經(jīng)濟(jì)價(jià)值巨大。

2.2 開(kāi)發(fā)利用情況

釩鈦磁鐵礦開(kāi)發(fā)以攀枝花鋼鐵釩鈦基地為代表，形成了礦山開(kāi)采、洗選、冶煉、加工的產(chǎn)業(yè)鏈，年產(chǎn)鋼近千萬(wàn)噸。攀西地區(qū)的釩鈦磁鐵礦精礦及球團(tuán)礦大量供應(yīng)西南地區(qū)的鋼鐵企業(yè)。鈦精礦是全國(guó)鈦白粉廠的主要原料基地。釩產(chǎn)品出口世界各國(guó)，對(duì)攀西地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著重要支撐作用。目前已有攀鋼釩鈦、安寧股份和龍蟒佰利三家上市公司。

攀西地區(qū)釩鈦磁鐵礦的權(quán)益金征收對(duì)國(guó)家是一筆很大的收入，同時(shí)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用對(duì)礦山企業(yè)的建設(shè)開(kāi)發(fā)也將帶來(lái)一定的影響。本文以會(huì)理縣某釩鈦磁鐵礦山企業(yè)為例，以定量的方式探究不同的權(quán)益金制度對(duì)企業(yè)資本成本和財(cái)務(wù)狀況的影響。

3 財(cái)務(wù)費(fèi)用模型分析

3.1 會(huì)理縣某釩鈦磁鐵礦山權(quán)益金情況

根據(jù)四川省自然資源廳2020年度公告，會(huì)理縣某釩鈦磁鐵礦山出讓采礦權(quán)范圍和延伸勘查范圍新增資源儲(chǔ)量6997.1萬(wàn)噸，其中露采5483萬(wàn)噸，地采1513萬(wàn)噸，基建期約3年，服務(wù)年限約18年，評(píng)估出讓的權(quán)益金39086萬(wàn)元。根據(jù)四川省國(guó)土資源廳2018年關(guān)于印發(fā)《四川省礦業(yè)權(quán)出讓收益征收管理細(xì)則》中分期繳納礦業(yè)權(quán)出讓收益的規(guī)定，計(jì)算出該礦權(quán)首期應(yīng)繳納12976萬(wàn)元，以后每年繳納1243萬(wàn)元。

3.2 權(quán)益金征收方式

從全國(guó)范圍來(lái)看，權(quán)益金征收方式一般基于評(píng)估的資源量和儲(chǔ)量一次性計(jì)算出讓金額，隨后一次性征收或者分期繳納，具體的首次繳納比例、分期繳納年限適用各省級(jí)礦業(yè)資源部門(mén)、財(cái)政部門(mén)的具體規(guī)范。

《四川省礦業(yè)權(quán)出讓收益征收管理辦法》第十三條規(guī)定：（一）礦業(yè)權(quán)出讓收益500萬(wàn)元（含）以下的部分，一次性征收；超過(guò)500萬(wàn)元的部分可申請(qǐng)分期繳納；（二）申請(qǐng)分期繳納出讓收益的，首次繳納金額采用分段定率方式確定，具體為：超過(guò)500萬(wàn)元不超過(guò)5000萬(wàn)元（含）的部分，首次繳納比例不低于礦業(yè)權(quán)出讓收益的50%；超過(guò)5000萬(wàn)元的部分，首次繳納比例不低于礦業(yè)權(quán)出讓收益的30%。

剩余部分繳納方式為：對(duì)于探礦權(quán)出讓收益轉(zhuǎn)為采礦權(quán)后，在首次頒發(fā)的采礦許可證有效期滿(mǎn)一年前分年度平均繳納；對(duì)于采礦權(quán)出讓收益，在首次頒發(fā)的采礦許可證有效期滿(mǎn)一年前分年度平均繳納。

3.3 權(quán)益金繳納產(chǎn)生財(cái)務(wù)費(fèi)用模型分析

為了以直觀的形式反映企業(yè)在不同的征收管理方式下承擔(dān)的直接和間接增量成本，本文結(jié)合貨幣時(shí)間價(jià)值的理論基礎(chǔ)，采用年金終值模型，對(duì)權(quán)益金相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理。同時(shí)本文在分析之前根據(jù)多數(shù)礦山企業(yè)的實(shí)際情況做了以下歸納性的假設(shè)，旨在精煉模型和簡(jiǎn)化計(jì)算的同時(shí)使計(jì)算的增量成本的方式對(duì)其他礦業(yè)公司也具有科學(xué)性和普適性。

A現(xiàn)象歸納：會(huì)理縣該礦山企業(yè)首次需繳納金額12976萬(wàn)元，以后每年繳納1243萬(wàn)元。礦業(yè)公司在礦山建設(shè)前期，沒(méi)有任何銷(xiāo)售收入，同時(shí)有大量的基建投資支出，其首次繳納金額須有通過(guò)借款或發(fā)行股票籌資。有稅MM理論下，借款的資本成本小于發(fā)行股票的資本成本，理性的企業(yè)會(huì)傾向于選擇通過(guò)銀行借款的方式緩解資金壓力，而且資金流相對(duì)緊張是企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張初期的經(jīng)常狀態(tài)，貨幣資金在一定范圍內(nèi)越多越好，這時(shí)企業(yè)都傾向于長(zhǎng)期貸款；貨幣資金是稀缺和有限的，將其用于繳納權(quán)益金則放棄了將其投入到生產(chǎn)活動(dòng)中所帶來(lái)的收益，這就是一種經(jīng)濟(jì)學(xué)上的機(jī)會(huì)成本；由于基建期無(wú)主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入來(lái)源，無(wú)法償還貸款，投入生產(chǎn)后隨著生產(chǎn)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大收入逐漸增加，還款能力也逐步增強(qiáng)；基準(zhǔn)利率上浮10%～50%占執(zhí)行貸款利率的主要部分，占有50%以上。

B假設(shè)提出：

假設(shè)1，計(jì)算經(jīng)濟(jì)學(xué)上的成本，考慮了機(jī)會(huì)成本。

假設(shè)2，企業(yè)無(wú)法負(fù)擔(dān)正式開(kāi)采前的權(quán)益金支出，需要向銀行借款。

假設(shè)3，基礎(chǔ)建設(shè)期無(wú)法償還貸款，在開(kāi)采生產(chǎn)實(shí)施后可以均勻償還期間貸款。

表1 2020年貸款基準(zhǔn)利率數(shù)據(jù)

表2 2020年市場(chǎng)宏觀數(shù)據(jù)

對(duì)于期初借款，企業(yè)可以在基建期結(jié)束后分期還款，或者通過(guò)不斷的借款來(lái)還款至期末才歸還所有借款。因此根據(jù)還款和借款的時(shí)間，企業(yè)主要的借款方式及增量成本計(jì)算如下：

3.3.1 期末歸還所有借款

采用復(fù)利計(jì)算終值和機(jī)會(huì)成本。

表3 一年期短期借款情況（21次）

表4 三年期中期借款情況（7次）

表5 長(zhǎng)期借款情況

3.3.2 分期歸還借款

采用年金模型計(jì)算終值和機(jī)會(huì)成本。

表6 基建期后十八年內(nèi)分期還款情況

從經(jīng)濟(jì)效益上講：礦業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入來(lái)自礦產(chǎn)品銷(xiāo)售，而前期尤其是基建期幾乎沒(méi)有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入來(lái)源，如果此時(shí)還未開(kāi)采出礦產(chǎn)品就征收礦業(yè)權(quán)出讓收益金，再加上基建期本身大量的投資，對(duì)礦山企業(yè)來(lái)說(shuō)產(chǎn)生較大的費(fèi)用。該礦山企業(yè)首次征收權(quán)益金金額為12976萬(wàn)元，企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)期借款融資，其因借款產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用和機(jī)會(huì)成本合計(jì)約27677至41667萬(wàn)元，遠(yuǎn)超過(guò)首次應(yīng)繳權(quán)益金數(shù)額，如果將這個(gè)費(fèi)用分擔(dān)到有效期間的每一年中也有約1317至1984萬(wàn)元，這對(duì)礦山企業(yè)是一筆很大的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

如果以出讓收益率來(lái)征收礦業(yè)權(quán)出讓收益金就不會(huì)產(chǎn)生這些財(cái)務(wù)費(fèi)用，能減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，同時(shí)還能從一定程度上激發(fā)開(kāi)采的效率和積極性。2011年前的十年，我國(guó)礦業(yè)發(fā)展迅速，但之后的利潤(rùn)率不斷下降。2015年降為5.29%，行業(yè)整體形勢(shì)不容樂(lè)觀，而礦業(yè)又是關(guān)系到國(guó)家工業(yè)發(fā)展的核心支柱，再加上攀西地區(qū)釩鈦資源豐富，除了兩三家上市公司，更多的是中小型民營(yíng)企業(yè)，秉持支持中小企業(yè)發(fā)展的政策導(dǎo)向，建立更加科學(xué)的權(quán)益金征收方式，合理地為企業(yè)減輕財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)礦產(chǎn)行業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

4 結(jié)論與建議意見(jiàn)

1)建議攀西地區(qū)釩鈦磁鐵礦權(quán)益金征收采用：制定全省統(tǒng)一征收比例，然后根據(jù)礦山企業(yè)當(dāng)年實(shí)際開(kāi)采量進(jìn)行計(jì)算后當(dāng)年征收，從而減少礦山企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2）如果采用當(dāng)年征收方式能較好的均衡國(guó)家財(cái)政收入。

3）當(dāng)?shù)V產(chǎn)品價(jià)格上漲時(shí)，國(guó)家收入也能同時(shí)得到增長(zhǎng)，分享到礦產(chǎn)品上漲的紅利。

本文得到成都理工大學(xué)羅德江副教授，博士生程龍指導(dǎo)并致謝。

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Influence of the Pre-Collection Method of Mineral Royalty on Financial Coast of Mining Enterprises——By the Example of a Vanadic Titanomagnetite Mine in Huili County

ZHU Xin-yan

(Law School, Southwestern University of Finance and Economics, Chengdu 611130)

It has been three years since the introduction of the reform of mineral royalty system in 2017. The departments concerned in all regions responded positively in order to safeguard the rights and interests of the state’s owners and improve the mineral royalty system.At present, most regions adopt the method of pre-collecting some or all of the mineral royalty in the early stage after the mineral resources assessment. This method has the problem of crossing the function of taxes and fees which will increase the operating cost of enterprises and affect their development to some extent. Taking a vanadic titanomagnetite mine in Huili County as an example, this paper applies annuity and compound interest models to estimate the impact of financial costs generated by the pre-collection method on mining enterprises by means of the time value of money and opportunity cost methods, and puts forward some suggestions.

mineral royalty collection; mine enterprise; opportunity cost; financial cost

2021-02-22

朱新燕（2000-），女，四川眉山人，研究方向：地質(zhì)經(jīng)濟(jì)

[P621+.1]

A

1006-0995（2021）01-0173-04

10.3969/j.issn.1006-0995.2021.01.033