淺談第三養(yǎng)老保險支柱在我國的發(fā)展前景

王永欣

摘要：人口老齡化是全球性不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展趨勢，探索完善更為合理的養(yǎng)老保險體系成為新世紀各個國家迫在眉睫的重要任務之一。目前，我國已初步建立起三支柱養(yǎng)老保險體系：1991年，我國初步建立起第一支柱基本養(yǎng)老保險制度;1997年，初步建立第二支柱職業(yè)養(yǎng)老金制度;第三支柱起步較晚，于2018年出臺了個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險并開展試點工作。目前“三支柱”發(fā)展結(jié)構(gòu)很不平衡，基本養(yǎng)老保險一家獨大，職業(yè)養(yǎng)老金發(fā)展緩慢，第三支柱力量薄弱。2020年初印發(fā)的《關(guān)于促進社會服務領(lǐng)域商業(yè)保險發(fā)展的意見》明確指出，要完善個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險政策。2020年10月21日，中國銀保監(jiān)會主席、中國人民銀行黨委書記郭樹清在2020年金融街論壇上講話表示，要發(fā)揮金融優(yōu)勢，努力促進第三支柱養(yǎng)老保險健康發(fā)展。發(fā)展具有市場化程度高、參保門檻低、產(chǎn)品設(shè)計靈活等優(yōu)勢的第三支柱養(yǎng)老保險對減輕我國養(yǎng)老金財政壓力、滿足國民多層次的需求缺口具有重要意義。本文以美國、日本等發(fā)達國家為參照，結(jié)合我國養(yǎng)老情況以及養(yǎng)老保險發(fā)展現(xiàn)狀，探尋進一步完善我國養(yǎng)老保險制度的對策建議。

關(guān)鍵詞：養(yǎng)老保險 第三支柱 稅收遞延

一、我國養(yǎng)老保險現(xiàn)狀

國際通認，當一個國家（地區(qū)）60歲以上老年人口占人口總數(shù)的10%，或65歲以上老年人占人口總數(shù)的7%，則意味著這個國家或地區(qū)的人口處于老齡化社會。國家有關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，2019年我國60歲及以上人口達2.54億，占總?cè)丝诘?8.1%，其中65歲及以上人口達1.76億，占總?cè)丝诘?2.6%，是全球老年人口最多的國家。我國從2000年開始進入老齡化社會，2015年進入深度老齡化，據(jù)預測，到2040年后達到20%以上，進入超級老齡化階段。

（一）養(yǎng)老保險三支柱概況

養(yǎng)老保險“三大支柱”目前是國際上普遍采用的養(yǎng)老形式，其概念最早于上世紀80年代，由世界銀行在《防止老齡危機——保護老年人及促進增長的政策》中提出。“三大支柱”的構(gòu)成包括基本養(yǎng)老保險、企業(yè)年金和個人商業(yè)養(yǎng)老保險，其核心是將養(yǎng)老責任由政府、企業(yè)和個人共同分擔。1991年6月26日，《國務院關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度改革的決定》（國發(fā)[1991]33號）提出“逐步建立起基本養(yǎng)老保險與企業(yè)補充養(yǎng)老保險和職工個人儲蓄性養(yǎng)老保險相結(jié)合的制度”，標志著我國養(yǎng)老保險制度開始了探索建立之程。

第一支柱基本養(yǎng)老保險制度運作模式由社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結(jié)合，覆蓋人群包括城鎮(zhèn)職工和城鄉(xiāng)居民，其中企業(yè)和個人強制繳費，繳費部分可抵扣企業(yè)所得稅和個人所得稅，目前第一支柱在我國發(fā)展較為完備。第二支柱養(yǎng)老保險制度企事業(yè)單位補充養(yǎng)老保險包括企業(yè)年金、職業(yè)年金和商業(yè)團體養(yǎng)老保險，企業(yè)和個人自愿繳費，企業(yè)享受抵扣所得稅優(yōu)惠，在我國發(fā)展逐漸普及。第三支柱個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險，屬于個人自愿繳費、享有遞延個人所得稅的優(yōu)惠政策，于2018年在我國首次開展試點工作，發(fā)展略為滯后。

（二）我國第三支柱養(yǎng)老保險發(fā)展現(xiàn)狀

養(yǎng)老保險第三支柱的繳費主體是個人，屬于個人養(yǎng)老金計劃，旨在提高個人養(yǎng)老保險參與度。個人養(yǎng)老金計劃主要由兩種形式組成，一是個人儲蓄養(yǎng)老保險，二是商業(yè)養(yǎng)老保險。1991年，在開始探索建立基本保險養(yǎng)老制度之初，我國就提出個人儲蓄性養(yǎng)老保險的概念，但在后續(xù)發(fā)展過程中，受到國民經(jīng)濟發(fā)展、社會環(huán)境文化、具體制度實施等各方面因素影響，養(yǎng)老保險第三支柱未得到長足發(fā)展。由于當時金融市場發(fā)展不夠完全，未提供有效金融產(chǎn)品供給，以及個人養(yǎng)老儲蓄保險未形成制度化、長期化安排，加之受傳統(tǒng)社會觀念影響，個人積累養(yǎng)老金的主要方式是儲蓄。2017年，隨著國辦發(fā)〔2017〕59號文件的發(fā)布，經(jīng)十余年千呼萬喚的個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險終于面世。2018年4月，財政部等五個部委聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于開展個人稅收遞延商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知》（財稅[2018]22號），在上海、福建和蘇州工業(yè)園區(qū)實施一年的試點工作，標志著我國開始運用稅收優(yōu)惠手段探索建立第三支柱，個人稅收遞延型養(yǎng)老保險取得重大突破。據(jù)官方數(shù)據(jù)顯示，截至2019年末，參保人數(shù)4.7萬人。累計實現(xiàn)保費收入2.45億元。2020年10月26日，人社部印發(fā)《關(guān)于支持海南自由貿(mào)易港人力資源和社會保障事業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的實施意見》，提出進一步將海南省納入養(yǎng)老保險第三支柱養(yǎng)老金先期實施范圍，標志著我國養(yǎng)老保險第三支柱發(fā)展進入新的探索階段。

（三）我國第三支柱養(yǎng)老保險存在的短板

1.第三支柱養(yǎng)老占比低，養(yǎng)老保險體系結(jié)構(gòu)失衡。據(jù)統(tǒng)計，2019年末，我國養(yǎng)老保險三支柱的比例是73∶21∶6，屬典型金字塔形。第三支柱“發(fā)育不良”，第一支柱一家獨大。與此同時，美國三支柱比例是10∶58∶32，屬橄欖型。和發(fā)達國家對比，我國養(yǎng)老保險體系結(jié)構(gòu)發(fā)展失衡。我國人均GDP與發(fā)達國家相比差距較大，未富先老的特點比較明顯，對第一支柱過分依靠及目前第一支柱的低收益率，使得我國養(yǎng)老金問題更為嚴峻。

2.第三支柱養(yǎng)老保險目標人群定位不明確，針對性、覆蓋面有限。第一支柱基本養(yǎng)老保險制度包括城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險和城鄉(xiāng)居民基本養(yǎng)老保險，基本實現(xiàn)全覆蓋，但是總體保障水平，尤其是對城鄉(xiāng)居民的保障水平有限。第二支柱企業(yè)年金、職業(yè)年金等單位補充養(yǎng)老保險制度的覆蓋面較窄，只能滿足小部分群體。由于第一、二支柱政策傾斜的側(cè)重性、推廣度的有限性以及部分民眾養(yǎng)老意識的局限性、落后性，運行過程中第一、二支柱的實際覆蓋面不完全，未被覆蓋到的這部分群體其實是第三支柱的潛在客戶。關(guān)注第一、二支柱下的真空地帶，進一步擴大覆蓋面，明確可發(fā)展的目標人群，才能為養(yǎng)老保險第三支柱完善制度設(shè)計、精細化機制構(gòu)建、深化產(chǎn)品推廣找到方向和切入點。

3.稅延養(yǎng)老保險處于小范圍試點階段，制度尚未完善。2018年5月1日，個人稅收性遞延政策在上海、福建和蘇州首次試點。此次試點涉及區(qū)域均為經(jīng)濟發(fā)展水平較高的發(fā)達地區(qū)，涉及面較窄，對全國而言代表性不強。同時，辦法中稅收優(yōu)惠力度不足，稅前扣除按照投保人收入的6%和1000元孰低確定，個人所得稅征收比例為領(lǐng)取時75%養(yǎng)老金的10%。政策優(yōu)惠力度不足、計算方式繁雜，對民眾正向激勵性低，甚至帶來負向激勵。2020年10月26日，海南省被納入養(yǎng)老保險第三支柱養(yǎng)老金先期實施范圍，政策效果需進一步觀察。