關(guān)于政府會計(jì)核算方法創(chuàng)新的思考

張傳華

隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展，我國政府的會計(jì)核算機(jī)制為了能夠針對我國財(cái)務(wù)核算需求進(jìn)行滿足，也在不斷地進(jìn)行著改革，使我國政府會計(jì)核算能夠滿足我國近年來不斷發(fā)展的財(cái)務(wù)水平。在實(shí)際進(jìn)行會計(jì)核算應(yīng)用的過程中，通過針對這種新的核算方式進(jìn)行有效運(yùn)用，能夠提升財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的工作效率，減少兩類會計(jì)的重復(fù)工作，使我國政府的核算能夠更有效率。本文首先針對我國政府會計(jì)核算方法創(chuàng)新的必要性進(jìn)行了闡述，然后分析了政府會計(jì)核算制度改革后的特點(diǎn)，最后闡述了新的會計(jì)核算方式擴(kuò)展復(fù)式記賬法的應(yīng)用策略。

針對我國政府會計(jì)核算方法進(jìn)行創(chuàng)新，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。在進(jìn)行政府會計(jì)審核的過程中，通過針對政府會計(jì)核算方式進(jìn)行有效創(chuàng)新的方式，能夠有效提升政府會計(jì)的核算效率，同時還能夠針對我國對于財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)進(jìn)行融合從而提升政府的工作效率，還能針對我國政府會計(jì)提供的信息質(zhì)量、提供信息的速度進(jìn)行有效提升，避免了財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)在進(jìn)行工作的過程中出現(xiàn)工作重復(fù)，使每一名工作人員的工作都能夠提現(xiàn)其意義，有利于我國的長期發(fā)展。因此在我國針對政府會計(jì)核算制度進(jìn)行創(chuàng)新，是促進(jìn)我國政府財(cái)務(wù)部門工作效率提升的必然之舉。

我國政府會計(jì)核算方法創(chuàng)新的必要性

當(dāng)前，大部分國家在進(jìn)行政府會計(jì)核算時，所選擇的都是較為傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)預(yù)算會計(jì)“兩分離”的操作手段，這也就意味著在進(jìn)行政府財(cái)政資金流量業(yè)務(wù)審核、核算的過程中，通常會選擇應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會計(jì)。而在進(jìn)行政府財(cái)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的過程中則會采取權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)會計(jì)。這兩者雖然都屬于會計(jì)，但是卻有著較大的差別，這兩種會計(jì)工作時，能夠提供的相關(guān)會計(jì)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)核算信息等也都存在著較大的差異。還有部分國家或是地區(qū)在進(jìn)行政府會計(jì)核算的過程中，會選擇將財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)進(jìn)行有機(jī)地結(jié)合，例如我國的香港地區(qū)就采用了這種會計(jì)操作方式。

如果我國想要針對我國政府部門原有的會計(jì)核算手段進(jìn)行調(diào)整，將財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)進(jìn)行有機(jī)地融合，就需要針對政府會計(jì)體系進(jìn)行重新地完善與規(guī)劃，通過這樣的方式使我國會計(jì)核算體系、預(yù)算管理監(jiān)督、會計(jì)信息披露等職能與會計(jì)核算體系進(jìn)行有效的結(jié)合。還需要工作人員在進(jìn)行融合的過程中針對各種困難會出現(xiàn)的問題進(jìn)行全方位地考慮，并采取能夠針對問題進(jìn)行解決的有效措施。首先，在進(jìn)行政府會計(jì)融合的過程中，需要針對財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)進(jìn)行科學(xué)平行地預(yù)算設(shè)置，通過這樣的方式使兩類工作側(cè)重方向不同的會計(jì)能夠各自發(fā)揮出自身的優(yōu)勢，并使他們在進(jìn)行工作的過程中，從工作內(nèi)容到工作方式都做到互相呼應(yīng)與互相融合，通過這樣的手段保證兩類會計(jì)能夠完成共同協(xié)作完成對于政府財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的審核與計(jì)算。在實(shí)際操作的過程中，政府財(cái)務(wù)管理人員需要在預(yù)算會計(jì)進(jìn)行工作的過程中，針對收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行有效踐行，使預(yù)算會計(jì)的工作能夠滿足三個要素，即：預(yù)算收入、預(yù)算支出以及結(jié)余。只有這樣才能夠針對我國政府的財(cái)政資金流量進(jìn)行準(zhǔn)確的、有效的核算，完成政府財(cái)務(wù)核算的相關(guān)目標(biāo)。在我國針對政府會計(jì)進(jìn)行改革的工作過程中，為了使會計(jì)改革符合會計(jì)工作原理，并且能夠符合我國政府對于會計(jì)核算的相關(guān)需求。因此我國必須針對會計(jì)核算的方法進(jìn)行有效的創(chuàng)新，現(xiàn)今我國很多地區(qū)的政府在針對會計(jì)進(jìn)行改革的過程中，都采用了“擴(kuò)展的復(fù)式記賬”的會計(jì)工作方式。這是一種通過將預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)合的方式，使財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)有機(jī)統(tǒng)一，并針對各自的積極作用進(jìn)行充分發(fā)揮，使我國政府在進(jìn)行財(cái)務(wù)審核過程中的核算技術(shù)能夠得到有效創(chuàng)新，并針對會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行有效提升，使政府在進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)的過程中，通過針對政府會計(jì)的工作方式進(jìn)行有效推動與改革的方式使我國政府會計(jì)的工作能夠處于較為持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展路線上，這也是我國針對政府會計(jì)核算制度進(jìn)行改革的重要意義。

政府會計(jì)核算制度經(jīng)過改革后的特點(diǎn)

針對政府會計(jì)的組成進(jìn)行有效明確

隨著我國新的政府會計(jì)核算制度有效地得到落實(shí)，我國針對政府會計(jì)的組成進(jìn)行了有效的明確，使財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)兩類會計(jì)都屬于政府會計(jì)這一情況得到了有效地落實(shí)。因此在政府針對政府會計(jì)進(jìn)行會計(jì)核算方法創(chuàng)新的過程中，也需要將財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)進(jìn)行有機(jī)地結(jié)合，將他們當(dāng)作一個整體來看待。例如，在預(yù)算會計(jì)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的過程中，需要以收付實(shí)現(xiàn)制作為進(jìn)行預(yù)算的基礎(chǔ)。在進(jìn)行核算的過程中，對象包含了政府在針對預(yù)算進(jìn)行執(zhí)行時設(shè)計(jì)導(dǎo)的一切收支，并能夠針對收支執(zhí)行情況進(jìn)行有效的反省，從而分析出預(yù)算執(zhí)行情況是否符合相關(guān)預(yù)期。而財(cái)務(wù)會計(jì)核算則需要在進(jìn)行核算的過程中以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為進(jìn)行核算的基礎(chǔ)，進(jìn)而針對政府在進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)過程中所產(chǎn)生的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來進(jìn)行核算，通過進(jìn)行核算的方式針對政府的資產(chǎn)情況、財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)情況以及負(fù)債情況等進(jìn)行充分的體現(xiàn)。

政府會計(jì)要素的轉(zhuǎn)換

當(dāng)前隨著我國政府新的會計(jì)制度正在逐步落實(shí)，我國政府會計(jì)制度也需要進(jìn)行及時的轉(zhuǎn)換。當(dāng)前，我國政府會計(jì)要素中，資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用共五個要素都屬于財(cái)務(wù)會計(jì)要素；而預(yù)算收入、支出、結(jié)余則屬于預(yù)算會計(jì)要素。政府的財(cái)務(wù)部門為了更好地迎接政府會計(jì)制度的改革，因此針對會計(jì)核算模式進(jìn)行了有效的建立，使財(cái)務(wù)、預(yù)算兩類會計(jì)在進(jìn)行工作的過程中能夠在需要使進(jìn)行過銜接，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆蛛x的會計(jì)核算方式，相對于傳統(tǒng)的會計(jì)核算方式而言，這樣的核算方式更加具先進(jìn)，并且能夠針對我國的特色進(jìn)行有效的體現(xiàn)。在現(xiàn)實(shí)的應(yīng)用過程中，這種會計(jì)核算手段能夠針對我國新頒布的《政府會計(jì)制度》中的“雙報告”“雙核算”功能進(jìn)行充分地體現(xiàn)，并且針對財(cái)務(wù)、預(yù)算兩類會計(jì)的會計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行有機(jī)地融合，實(shí)現(xiàn)了《制度》中的“雙基礎(chǔ)”特點(diǎn)。政府會計(jì)可以針對當(dāng)年收支情況進(jìn)行有效整合統(tǒng)計(jì)，并將預(yù)算結(jié)余調(diào)整與本年盈余的等量關(guān)系，使兩類會計(jì)共計(jì)八項(xiàng)要素有機(jī)地完成了結(jié)合，使財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)通過這樣的方式完成了有機(jī)地融合，使兩類會計(jì)的工作能夠記性較為緊密地連接。

擴(kuò)展復(fù)式記賬法的有效應(yīng)用

擴(kuò)展復(fù)式記賬法的應(yīng)用原理

在政府進(jìn)行會計(jì)核算的過程中，將預(yù)算核算與財(cái)務(wù)核算統(tǒng)一到同一個賬戶體系下，再進(jìn)行核算。從理論上來講，一個獨(dú)立的預(yù)算會計(jì)體系包括了資產(chǎn)、負(fù)債、預(yù)算收入等六個要素，在進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算的過程中，預(yù)算會計(jì)會采用收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)進(jìn)行對于政府財(cái)務(wù)的有效核算，而政府的財(cái)務(wù)會計(jì)在進(jìn)行核算的過程中，則有資產(chǎn)、負(fù)債、結(jié)余、凈資產(chǎn)等六個核算要素。在進(jìn)行核算的過程中，財(cái)務(wù)會計(jì)需要針對權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行應(yīng)用，從而完成對于財(cái)務(wù)會計(jì)相關(guān)賬務(wù)的有效核算。針對以上兩種不同的核算制度進(jìn)行觀察，不難發(fā)現(xiàn)，這兩套會計(jì)體系在進(jìn)行應(yīng)用的過程中，其區(qū)別僅僅在于二者在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算過程中，所應(yīng)用的制度不同，而這兩種制度的區(qū)別則是對應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目進(jìn)行有效確認(rèn)的差異。也就是權(quán)責(zé)發(fā)生制核算項(xiàng)目=收付實(shí)現(xiàn)制核算項(xiàng)目+應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目。這也就意味著，在兩類會計(jì)所應(yīng)用的核算制度中，看似有著很大的差別，實(shí)際上這兩種核算制度是有這非常大的重合的，存在差異的部分僅僅就是應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目。因此在進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的融合時。

從理論層面上來看，二者有著較高的融合度。在進(jìn)行實(shí)際操作的過程中，這兩類會計(jì)進(jìn)行融合也有著較強(qiáng)的可操作性。因此在進(jìn)行政府會計(jì)核算的過程中，如果核算項(xiàng)目僅僅包含財(cái)務(wù)會計(jì)核算內(nèi)容，那么就直接針對責(zé)權(quán)發(fā)生制進(jìn)行應(yīng)用，并采用常規(guī)的復(fù)式記賬手段進(jìn)行核算；對于核算內(nèi)容既包含了財(cái)務(wù)會計(jì)核算內(nèi)容，又包含了預(yù)算會計(jì)核算內(nèi)容的項(xiàng)目，則采用收付實(shí)現(xiàn)制核算項(xiàng)目進(jìn)行核算，這是因?yàn)樵谶@樣的情況下，收付實(shí)現(xiàn)制與責(zé)權(quán)發(fā)生制兩種制度的會計(jì)處理手段并無區(qū)別。在資產(chǎn)、負(fù)債、收入等科目進(jìn)行確認(rèn)的同時，預(yù)算會計(jì)可以直接在進(jìn)行預(yù)算核算的過程中進(jìn)行確認(rèn)，這也就完成了對于擴(kuò)展的復(fù)試記賬法進(jìn)行會計(jì)核算的任務(wù)。針對擴(kuò)展的復(fù)式會計(jì)核算法進(jìn)行應(yīng)用前，首先需要預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)針對需要進(jìn)行分錄的賬戶進(jìn)行登記，并且在應(yīng)用普通財(cái)務(wù)會計(jì)復(fù)試記賬法進(jìn)行會計(jì)分錄的過程中針對預(yù)算會計(jì)科目進(jìn)行有效的搭載。也就是在進(jìn)行會計(jì)分錄的過程中，一個相同的金額同時登記至少三個賬戶，并通過套用公式的方式使預(yù)算類賬戶以及資產(chǎn)收入表、負(fù)債表進(jìn)行平衡。

針對這一核算方式進(jìn)行應(yīng)用的實(shí)質(zhì)與優(yōu)越性

擴(kuò)展復(fù)式記賬法是通過將預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)兩套會計(jì)核算體系中出現(xiàn)重復(fù)的部分合并，并將不同的部分進(jìn)行保留的一種方式。在政府部門進(jìn)行會計(jì)核算的過程中，通過針對這一體系進(jìn)行應(yīng)用，可以讓一套會計(jì)制度在應(yīng)用的過程中，針對兩套核算信息進(jìn)行反應(yīng)。通過這樣的方式，只需要進(jìn)行一次會計(jì)核算制度的運(yùn)行就可以完成財(cái)務(wù)會計(jì)會計(jì)要素與預(yù)算會計(jì)會計(jì)要素的有效反應(yīng)。這就意味著，雖然在進(jìn)行會計(jì)核算的過程中，所應(yīng)用的形式是在財(cái)務(wù)會計(jì)復(fù)式記賬法做會計(jì)分錄的基礎(chǔ)上，進(jìn)行預(yù)算會計(jì)科目的有效連接，但是實(shí)際上，這個復(fù)式會計(jì)核算體系仍然可以拆分成兩套完整的會計(jì)核算體系，也就是將財(cái)務(wù)會計(jì)體系與預(yù)算管理體系進(jìn)行了融合。擴(kuò)展的復(fù)式記賬法在進(jìn)行應(yīng)用的過程中，可以針對基本會計(jì)核算方法進(jìn)行形式與內(nèi)容上的拓展。這樣的復(fù)式記賬法在進(jìn)行應(yīng)用的過程中，有著非常顯著的優(yōu)點(diǎn)。

首先，在進(jìn)行這種核算方式應(yīng)用的過程中，可以更加清晰的體現(xiàn)在業(yè)務(wù)進(jìn)行核算的過程中，財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)之間關(guān)聯(lián)性，這為政府進(jìn)行預(yù)算收支的追蹤帶來了一定的便利性。使政府財(cái)務(wù)部門對于資金的流向、收支情況進(jìn)行管理的能力得到增強(qiáng)。例如，某地區(qū)政府發(fā)放了債券100億人民幣，在財(cái)務(wù)會計(jì)取得債券收入后，財(cái)務(wù)會計(jì)就可以針對國庫存款和財(cái)政借入款相關(guān)款項(xiàng)進(jìn)行記錄，預(yù)算會計(jì)則需要針對債券收入進(jìn)行記錄，例如，“借：國庫存款100；貸：財(cái)政借入款100；債券收入100?！痹谶@樣的賬面記錄中，資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶以及預(yù)算類賬戶都進(jìn)行了明確的錄入，在針對賬面進(jìn)行會計(jì)核算的過程中，負(fù)責(zé)核算的會計(jì)對于各類資金走向都有著較為明確的了解，進(jìn)而能夠增強(qiáng)對于資金的管理能力，有助于我國政府對于資金的有效管理。

其次，如果再進(jìn)行政府會計(jì)核算的過程中，能夠針對新的會計(jì)核算方法進(jìn)行有效應(yīng)用，就能夠使預(yù)算，會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)兩套賬面進(jìn)行整合。避免了傳統(tǒng)會計(jì)核算方法“雙賬面”所帶來的劣勢：預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)在針對同一業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時，由于信息不互通，因此容易出現(xiàn)信息孤立情況，不利于對于政府財(cái)務(wù)資金的有效管理。但是在針對新的會計(jì)核算方法進(jìn)行應(yīng)用后，財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)之間的無形壁障就被打破，建立起了一定的聯(lián)系，從而使政府會計(jì)信息能夠獲得統(tǒng)一。不僅如此，針對新的會計(jì)核算方法進(jìn)行應(yīng)用，還能夠在進(jìn)行政府會計(jì)核算的過程中使兩類會計(jì)都能夠發(fā)揮自身積極作用。另外，針對這種會計(jì)核算方式進(jìn)行應(yīng)用，還能夠提升會計(jì)進(jìn)行賬戶登記的效率。例如在政府部門進(jìn)行了債券發(fā)行后，期末需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行債券應(yīng)付利息10億元的登記。這時，會計(jì)的登記就不在涉及預(yù)算類賬戶，因此在進(jìn)行登記時只需要針對財(cái)務(wù)類賬戶進(jìn)行登記就可以完成對于會計(jì)賬戶的有效錄入。

例如，會計(jì)可以錄入：“借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10；貸：財(cái)政利息10?！边@樣的錄入方式中，財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于費(fèi)用類科目，而財(cái)政利息則屬于負(fù)債科目。在政府財(cái)政部門進(jìn)行期末結(jié)轉(zhuǎn)的過程中，只需要通過將費(fèi)用與收入兩類科目進(jìn)行合算，并計(jì)算出一個差額，就可以將差額轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)類科目當(dāng)中進(jìn)行錄入。通過這樣的錄入方式能夠有效提升政府財(cái)政部門的工作效率，并且能夠使我國財(cái)務(wù)部門中的兩類會計(jì)進(jìn)行有效的統(tǒng)一。

第三，在進(jìn)行這種新的會計(jì)核算方式的應(yīng)用時，可以通過對于這種會計(jì)核算方式的應(yīng)用理順政府預(yù)算進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制調(diào)整的處理方式。在政府財(cái)務(wù)部門年末進(jìn)行財(cái)務(wù)報告的過程中，通過對于這一核算方式的有效應(yīng)用能夠使政府財(cái)務(wù)報告在各個層次上的合并更為順利。另外，一種新的會計(jì)核算方式實(shí)際上就是在現(xiàn)有的記賬方法的基礎(chǔ)上進(jìn)行拓展，并進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算制度與預(yù)算會計(jì)核算制度的有效合并，使一種核算方式能夠兼容兩種不同的會計(jì)核算制度，也就形成了復(fù)式記賬法。這種記賬方式相對于其他較為傳統(tǒng)的核算方式來說更容易進(jìn)行操作，在進(jìn)行操作的過程中還針對執(zhí)行成本進(jìn)行了有效地降低，通過對于這一方式的踐行，能夠加快我國會計(jì)制度體系的轉(zhuǎn)變，有利于我國財(cái)務(wù)部門長期發(fā)展。

結(jié) 語

總而言之，隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國政府必然會針對財(cái)務(wù)部門進(jìn)行改革。因此我國必須要針對政府會計(jì)審核改革的措施進(jìn)行研究。通過對于我國政府會計(jì)審核方式的不斷完善，發(fā)揮預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)體系相融合的積極作用，針對舊的會計(jì)制度進(jìn)行轉(zhuǎn)變，并且在進(jìn)行轉(zhuǎn)變的過程中需要進(jìn)行充分的考慮，從而降低改革的難度與成本，推進(jìn)會計(jì)審核體系的轉(zhuǎn)變速度，使我國政府能夠通過政府會計(jì)審核方式的改變提升政府對于政府運(yùn)轉(zhuǎn)過程中必需的資金、資產(chǎn)等的把握程度。使我國政府財(cái)務(wù)方面能夠獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展。

（泰安市食品藥品檢驗(yàn)檢測研究院）

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