G7“全球最低企業(yè)稅率”不止為錢（縱橫）

章玉貴

日前，西方七國集團(tuán)（G7）財長在英國倫敦就稅務(wù)改革進(jìn)行談判并發(fā)表聲明，支持把全球最低企業(yè)稅率設(shè)為15%，以結(jié)束數(shù)十年來的低稅率競爭；另一方面，允許各國向沒有實體業(yè)務(wù)但有數(shù)字業(yè)務(wù)的超級企業(yè)所獲利潤征稅，但相關(guān)國家將廢除目前單方面的數(shù)字服務(wù)稅。預(yù)計該建議將在今年7月召開的G20財長會議上繼續(xù)討論協(xié)商，并在10月舉行的G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會以及經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的包容性框架內(nèi)繼續(xù)展開協(xié)商，以期達(dá)成一項最終協(xié)議。

細(xì)觀本次G7財長會議的核心議題，其關(guān)鍵點在于：主要經(jīng)濟(jì)體意在形成統(tǒng)一戰(zhàn)線，對在全球規(guī)模最大、收入最多的100家跨國公司的海外利潤征收15%的稅率，以防止蘋果、谷歌、臉書、亞馬遜等超級企業(yè)通過將大部分利潤登記在低稅收轄區(qū)來逃避納稅，同時也避免“避稅天堂”利用低稅率吸引商業(yè)活動或利潤。

乍一看，還以為歐盟和英國等要對美國的王牌企業(yè)“動手”，而美國似乎樂觀其成，實則不然。在筆者看來，這場醞釀已久的區(qū)域乃至全球性稅制改革，既反映出歐洲對21世紀(jì)以來本區(qū)域在全球產(chǎn)業(yè)與技術(shù)變遷趨勢下培育和造就超級企業(yè)落后局面的焦慮和緊迫感，也是美國在財政開支清單越來越長的情況下，利用本輪全球稅改的良機進(jìn)行“補血”，再次試圖主導(dǎo)國際經(jīng)濟(jì)規(guī)則的重大國際行動。實際上是全球?qū)嵙Α巴婕摇眹@規(guī)則修訂和財富再分配進(jìn)行討價還價的多回合長周期合作性博弈。當(dāng)然，這也從另一方面折射出當(dāng)今世界一些具有超越國家和國際組織能力邊界的全球公司強大的規(guī)則套利與政府俘獲能力。

歐盟內(nèi)的G7成員國和英國的算盤可謂打得很精，根據(jù)相關(guān)測算，如果最低稅率確定為15%，則帶來的中長期稅收紅利遠(yuǎn)不止500億歐元。愛爾蘭、盧森堡、荷蘭等歐盟成員國目前都是低稅率國家，吸引了臉書和谷歌的母公司Alphabet等設(shè)立地區(qū)或國家總部，但只需繳納很少的稅。另一方面，經(jīng)合組織成員國長期以來一直在為跨國公司的征稅地點，即所有營收是在母國還是在投資目的地征稅爭論不休。因為這涉及到真金白銀究竟落到誰家口袋的問題。在新冠疫情沖擊下，西方各國普遍缺錢。而稅收顯然是無法通過印鈔來獲得的，必須有生產(chǎn)與經(jīng)營活動。特別是承接了一大堆爛攤子的拜登政府，上任不足半年，其開出的基建與經(jīng)濟(jì)振興計劃所需資金是天量的，除了復(fù)制前任政府的無上限貨幣政策之外，就是試圖通過啟動全球稅改與增稅計劃，加速回籠超級企業(yè)收益以充實國家財政。已有相關(guān)研究顯示，過去10年，亞馬遜、谷歌、蘋果等美國科技巨頭應(yīng)納稅額和實納稅額的差值超過1500億美元，這還是相對保守的估計?？纯刺O果公司富可敵國的財務(wù)狀況，各國財長要思考的是：為什么國家越來越窮而超級企業(yè)越來越富？

眾所周知，稅收是國民財富再分配的最重要杠桿之一，從節(jié)約交易成本和激活市場主體創(chuàng)新稟賦的角度來看，全球平均企業(yè)稅率降低是大勢所趨，但普遍存在的企業(yè)稅率“逐底競爭”往往會導(dǎo)致合成謬誤的效果。因此，自2013年以來，經(jīng)合組織一直借助G20平臺推動全球稅改行動，呼吁各國共同打擊不合理的跨境避稅。2019年，經(jīng)合組織提出稅收改革的第二階段倡議，其中就包括設(shè)定全球最低企業(yè)稅率等，但當(dāng)時并未引起各國的足夠重視，只是到了新冠疫情持續(xù)沖擊各國普遍“貧血”的今天才引起高度重視。說白了，錢是第一位的。

當(dāng)然，還有稅收規(guī)則國際主導(dǎo)權(quán)的爭奪，歐盟近年來一直試圖構(gòu)建基于經(jīng)合組織框架下的國際稅收新規(guī)則，公布了多項發(fā)展戰(zhàn)略試圖奪回“數(shù)字主權(quán)”。2020年12月，歐盟委員會提出《數(shù)字服務(wù)法案》及《數(shù)字市場法案》草案，旨在規(guī)范數(shù)字市場秩序，限制科技巨頭的不正當(dāng)競爭行為。此外，歐洲還通過調(diào)整稅收等方式規(guī)范數(shù)字市場的秩序，歐洲傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)需要繳納的有效稅率為23.3%，而大型科技公司往往通過跨國運營，在歐盟繳納的平均稅率只有9.5%。美歐圍繞大型科技企業(yè)的數(shù)字稅征收之爭，實際上關(guān)乎產(chǎn)業(yè)主導(dǎo)權(quán)的爭奪。

本輪全球稅改在短期內(nèi)不會對我國造成太大沖擊，因為我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率高于全球擬定的15%底線；另一方面，在征收對象方面，經(jīng)合組織倡導(dǎo)的全球最低企業(yè)稅率只適用于營收超過7.5億歐元的大型跨國公司，而中國絕大多數(shù)中小企業(yè)不在其列。但中長期來看，我國作為數(shù)字產(chǎn)業(yè)高度發(fā)達(dá)的國家，一批互聯(lián)網(wǎng)科技企業(yè)已有世界性影響，隨著企業(yè)全球化資源配置能力的提升，將會遇到包括數(shù)字稅等在內(nèi)的各種約束。因此，建議在全球?qū)Υ笮涂萍计脚_監(jiān)管合作的背景下，結(jié)合我國實際情況構(gòu)建高標(biāo)準(zhǔn)金融體系，在G20框架下積極推動平臺類科技企業(yè)反壟斷信息的共享，強化前瞻性預(yù)期監(jiān)管，加強與美國、歐盟、英國、日本等成員國的協(xié)調(diào)，推出平臺類企業(yè)權(quán)利與義務(wù)更加平衡的數(shù)字規(guī)則標(biāo)準(zhǔn)，確立全球數(shù)字規(guī)則新基準(zhǔn)?！?/p>

（作者是上海外國語大學(xué)國際金融貿(mào)易學(xué)院院長）