目標(biāo)成本管理在建筑施工企業(yè)的應(yīng)用研究
——以H公司為例

孫巧玲 山東德江建設(shè)工程有限公司

引言

在全球經(jīng)濟(jì)一體化的信息時代，市場競爭日趨激烈，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要在市場競爭中取得優(yōu)勢，價格優(yōu)勢是企業(yè)不可忽視的，而價格競爭的核心之一就是成本的競爭。本文在研究目標(biāo)成本管理理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前形勢，通過引入目標(biāo)成本管理理念，說明目標(biāo)成本控制理論對企業(yè)成本管理的實(shí)際意義，更新我國傳統(tǒng)成本管理認(rèn)識，為進(jìn)一步提高企業(yè)管理水平、更為妥善地順應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展作出貢獻(xiàn)。

一、目標(biāo)成本管理概述

所謂目標(biāo)成本管理，就是指根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，在企業(yè)成本預(yù)算、測定目標(biāo)成本以及成本決策的基礎(chǔ)上，對目標(biāo)成本進(jìn)行分解、控制分析、考核以及評價等一系列的成本管理工作。目標(biāo)成本管理的基本等式“價格-利潤=成本”意味著價格由市場競爭力決定，或者由公司為提高市場占有率而大幅降低價格所推動。有效的目標(biāo)成本管理是企業(yè)降低成本、提高效益的最佳手段。

二、目標(biāo)成本管理的應(yīng)用優(yōu)勢

（一）順應(yīng)市場發(fā)展需要

目標(biāo)成本管理能夠幫助企業(yè)在正式工作開展前預(yù)測生產(chǎn)活動所需的成本，保證企業(yè)在市場形勢多變的情況下穩(wěn)定發(fā)展。目標(biāo)成本管理順利進(jìn)行的前提，要分析市場形勢，調(diào)研客戶需求，收集相關(guān)市場信息，確保生產(chǎn)計(jì)劃符合未來市場發(fā)展趨勢，目標(biāo)成本具有可行性和合理性。只有將目標(biāo)成本管理的制定建立在準(zhǔn)確、全面的信息基礎(chǔ)上，才能使其具備較高的可操作性，企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作也會更加高效，進(jìn)而促使企業(yè)競爭力大大提升。

（二）有效測算企業(yè)成本

目標(biāo)成本管理是將管理工作落實(shí)到日常運(yùn)營的每一個環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)所有部門的協(xié)同。通過分析市場需求，完善成本管理方案，生產(chǎn)出滿足市場需求并符合客戶需求的產(chǎn)品。目標(biāo)成本管理模式的應(yīng)用，要求在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段就根據(jù)市場與客戶需求，提前確定市場價格，進(jìn)而將成本管理工作變?yōu)槭虑邦A(yù)測。從市場調(diào)研、產(chǎn)品研發(fā)、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)制造到市場銷售的整個產(chǎn)銷鏈條，都可以實(shí)現(xiàn)成本的控制，運(yùn)用科學(xué)的管理手段分析成本構(gòu)成，進(jìn)而達(dá)到降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)市場競爭力的目的。

（三）實(shí)現(xiàn)全程成本控制

全程成本控制是從產(chǎn)品的生產(chǎn)源頭開始一直到產(chǎn)品報廢為止，全程貫穿著管理和控制，以促使產(chǎn)品成本控制變得更加高效，這是一種較為先進(jìn)的管理理念。全程成本管理理念的出現(xiàn)，打破了傳統(tǒng)成本管理模式，從生產(chǎn)源頭開始一直將成本管理貫通到產(chǎn)品報廢環(huán)節(jié)，對每一個環(huán)節(jié)都會進(jìn)行成本控制。需要強(qiáng)調(diào)的是，這里所說的源頭是指在進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)時就已經(jīng)開始進(jìn)行產(chǎn)品成本控制了，在緊隨其后的各個環(huán)節(jié)，如選材、制造、采購、包裝、銷售乃至售后都存在成本管控，努力將每一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的成本都盡量壓縮在預(yù)定范圍內(nèi)，合理降低生產(chǎn)成本。

三、H公司目標(biāo)成本管理的實(shí)踐

（一）實(shí)施目標(biāo)成本管理的背景

H公司為建筑施工企業(yè)，目前業(yè)務(wù)主要為建筑保溫涂料施工、道路管網(wǎng)施工。鑒于建筑行業(yè)競爭的激烈，H公司在戰(zhàn)略定位分析時運(yùn)用SWOT模型，分析企業(yè)內(nèi)部資源和外部環(huán)境，形成企業(yè)成本控制的戰(zhàn)略目標(biāo)即成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。并運(yùn)用目標(biāo)成本管理工具，通過改進(jìn)施工工藝、節(jié)約生產(chǎn)材料、與供應(yīng)商建立戰(zhàn)略合作降低價值鏈成本、減少外部質(zhì)量損失成本、加快款項(xiàng)的回收減少資金占用成本等多種方法的設(shè)計(jì)、使用，達(dá)到降低人工成本、材料成本、機(jī)械成本的效果。下面我們就來介紹一下 H 公司目標(biāo)成本管理體系的搭建過程及流程。

（二）目標(biāo)成本管理體系的搭建

1.確定目標(biāo)成本并全員參與控制

項(xiàng)目中標(biāo)后確定項(xiàng)目目標(biāo)成本，在確定目標(biāo)成本時我們會對標(biāo)同行業(yè)的其他企業(yè)，保證成本控制水平處于合理范疇。目標(biāo)成本確定后，召集各部門組織會議，明確本項(xiàng)目的成本控制額，包括材料占比、勞務(wù)占比、機(jī)械占比等主要成本項(xiàng)，將目標(biāo)責(zé)任層層分解到各部門，再通過各部門落實(shí)到每位員工。同時工程部負(fù)責(zé)人及項(xiàng)目經(jīng)理還要簽訂承諾協(xié)議，繳納風(fēng)險抵押金，保證工程項(xiàng)目在工期范圍內(nèi)保質(zhì)保量地完成，否則影響項(xiàng)目部每個人的月度及年度績效指標(biāo)。

2.圖紙深化的同時優(yōu)化施工工藝

項(xiàng)目中標(biāo)后工程造價部根據(jù)驗(yàn)收規(guī)范、項(xiàng)目特征、成本指標(biāo)等對甲方建筑圖紙進(jìn)行圖紙深化，由于行業(yè)內(nèi)普遍存在房屋建筑圖紙對外墻保溫涂料部分的設(shè)計(jì)較為模糊，因此需要進(jìn)行圖紙深化明確界面、優(yōu)化做法、細(xì)化節(jié)點(diǎn)，以便于現(xiàn)場施工。工程造價部在圖紙深化的過程中，針對施工現(xiàn)場的情況，對施工工藝進(jìn)行優(yōu)化，包括各工藝的施工順序、施工時間節(jié)點(diǎn)及銜接，避免由于工序、技術(shù)等問題造成質(zhì)量損失和材料的浪費(fèi)。

3.嚴(yán)格采購環(huán)節(jié)成本控制

（1）貨比三家：項(xiàng)目經(jīng)理按照施工圖紙及項(xiàng)目進(jìn)度提前一周提報物料采購計(jì)劃，采購部在詢價時必須進(jìn)行三方比價，比價條件包括但不限于價格、賬期、發(fā)票稅率等，旨在尋找質(zhì)優(yōu)價廉的商品。

（2）市場預(yù)判：采購部門日常需要通過網(wǎng)站及同行信息了解市場價格及市場走勢，判斷是否需要進(jìn)行材料儲備。

（3）降低資金占用成本：采購部支付材料款時會與供應(yīng)商協(xié)商采用銀行及商業(yè)承兌的方式進(jìn)行支付，增加票據(jù)支付的比例，減少資金的占用成本。

4.進(jìn)行事前培訓(xùn)，提高施工隊(duì)伍質(zhì)量

公司在選擇施工班組時一般都是通過項(xiàng)目經(jīng)理、同行業(yè)的推薦，尋找人員比較固定、施工質(zhì)量有保障的。公司給予合作比較滿意的施工班組一些優(yōu)惠政策，包括付款及時性、施工定價等方面。在施工班組進(jìn)場時，項(xiàng)目經(jīng)理組織施工班組進(jìn)行每一道工序的培訓(xùn)，項(xiàng)目經(jīng)理嚴(yán)格現(xiàn)場施工，防止窩工、怠工等施工浪費(fèi)。

5.嚴(yán)格施工過程管理

材料進(jìn)場后，公司會將材料按照施工班組所施工的樓號進(jìn)行分配，將材料損失、毀損的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁到施工班組身上，減少了材料的倉儲、維護(hù)成本。施工時項(xiàng)目經(jīng)理在現(xiàn)場緊盯，及時發(fā)現(xiàn)施工問題并糾正，減少返工及后期的維修成本。機(jī)械設(shè)備的租賃都是按照工時及工作量進(jìn)行支付，不承擔(dān)機(jī)械的故障及停置成本。

6.及時反饋成本核算數(shù)據(jù)

財(cái)務(wù)部門對整個項(xiàng)目鏈條的各環(huán)節(jié)進(jìn)行管控，包括：① 采購環(huán)節(jié)：是否簽訂合同、材料定價、材料付款的賬期、材料款項(xiàng)支付方式等是否符合市場行情或者合同規(guī)定；② 施工環(huán)節(jié)：勞務(wù)合同是否簽訂，付款時是否有計(jì)價、是否存在超計(jì)價，是否提供發(fā)票、付款資料是否完整等方面。財(cái)務(wù)部每月對項(xiàng)目成本進(jìn)行匯總反饋，包括材料用量、勞務(wù)用量、機(jī)械使用費(fèi)、其他間接費(fèi)用，指出與目標(biāo)成本存在的差異，采購部門、工程部門分析差異并及時糾偏，保證目標(biāo)成本的有效執(zhí)行。

（三）目標(biāo)成本管理實(shí)施的效果

H公司通過目標(biāo)成本法的實(shí)施，成本控制效果明顯改善，下面結(jié)合施工工藝、工期相同的兩個項(xiàng)目的主要指標(biāo)進(jìn)行對比分析，如表1所示。

表1 項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)對比

綜上數(shù)據(jù)可以看出：

B項(xiàng)目的人材機(jī)成本較A項(xiàng)目的成本總體下降了8個百分點(diǎn)，對于成本管控來說意義非常重大。成本管控效果明顯得益于以下四個方面的改善：① 施工工藝：施工工藝的優(yōu)化、細(xì)化，減少了不必要的施工環(huán)節(jié)。② 材料成本：在施工過程中通過現(xiàn)場的嚴(yán)格管理，減少了工人浪費(fèi)原材料的情況，降低了材料成本。③ 人工成本：人工成本下降幅度并不大，主要是由于2020年受到疫情的影響，項(xiàng)目上半年基本未開工，下半年項(xiàng)目都要集中完工，所以導(dǎo)致施工班組坐地起價。雖然存在此種因素的影響，但是總體來說人工成本的定價較去年是呈下降趨勢。④ 機(jī)械成本：機(jī)械成本的降低主要由于承擔(dān)主體的改變，由去年的公司承擔(dān)，變成了今年的施工班組按比例承擔(dān)或者全部承擔(dān)，將成本轉(zhuǎn)嫁到了施工班組身上。

H公司基于目標(biāo)成本法的戰(zhàn)略成本管控措施的實(shí)施，對于成本管控、保證利潤起到了很大的作用。下面就H公司的成功經(jīng)驗(yàn)總結(jié)如下，以便行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)參考。

四、H公司實(shí)行目標(biāo)成本管理的啟示

（一）建立目標(biāo)成本管理制度及核算機(jī)制

流程制度是支撐企業(yè)日常運(yùn)營管理的重要保障，要想讓企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，目標(biāo)成本順利達(dá)成，配套制度尤其重要，而且管理制度的科學(xué)性對于保證信息資料的準(zhǔn)確性和齊全起到重要作用。由于各部門的工作性質(zhì)存在差異性，企業(yè)要因人而異、因地制宜地制定約束制度，這樣才能保證管理責(zé)任中心的有效落實(shí)，及時發(fā)現(xiàn)管理工作中存在的問題并分析解決。在制度保障的前提下，及時的目標(biāo)成本核算工作也非常重要，在成本核算時可以將實(shí)際數(shù)據(jù)與目標(biāo)成本管理數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，檢查每一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的工作，及時發(fā)現(xiàn)管理漏洞，避免管理隱患的延續(xù)。為了發(fā)揮成本核算工作的效能，企業(yè)可以通過圖1構(gòu)建目標(biāo)成本核算流程：

圖1 目標(biāo)成本核算流程圖

（二）明確成本管理目標(biāo)提高全員成本意識

企業(yè)只有健全的管理目標(biāo)體系才能實(shí)現(xiàn)真正有效的精細(xì)化管理，企業(yè)需結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定長遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃，確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。將長期戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解，制定現(xiàn)階段的短期工作計(jì)劃。在分解目標(biāo)時，本著全員參與、各部門協(xié)同的原則，將相應(yīng)的責(zé)任分解到每個人，并明確實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程中的操作要求及注意事項(xiàng)。保證目標(biāo)全員化、精細(xì)化，才能有效發(fā)揮目標(biāo)成本管理的作用。

（三）強(qiáng)化施工過程的成本管控

（1）控制材料成本：① 項(xiàng)目經(jīng)理要嚴(yán)格按照施工圖紙?zhí)釄蟛牧喜少徲?jì)劃，減少多提造成的材料儲藏及資金占用成本，減少少提造成的延誤工期、工人窩工以及單次運(yùn)輸成本。② 加強(qiáng)物料的計(jì)劃管理，了解市場價格和市場走勢，在充分考慮價格、運(yùn)輸距離和質(zhì)量等因素的基礎(chǔ)上“貨比三家”選擇合適的供應(yīng)商，與供應(yīng)商建立良好的合作關(guān)系，保證材料的數(shù)量和質(zhì)量。減少施工環(huán)節(jié)的損耗、節(jié)約材料采購次數(shù)及運(yùn)輸成本。合理存放及保護(hù)現(xiàn)場材料，建立材料驗(yàn)收及領(lǐng)料制度。

（2）控制人工成本：改善用工方式、減少窩工浪費(fèi)。嚴(yán)格控制施工質(zhì)量及工序，防止重復(fù)用工、返工損失、零星施工等造成的人工費(fèi)超支。減少項(xiàng)目現(xiàn)場非生產(chǎn)人員的數(shù)量，降低輔助生產(chǎn)人員的比例。

（3）控制機(jī)械成本：由于項(xiàng)目地及項(xiàng)目工期的不確定性，盡量減少自采設(shè)備的數(shù)量，可以就近租用機(jī)械設(shè)施。這樣可以減少機(jī)械設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)用、閑置停置費(fèi)用。租用設(shè)備時可以按照施工量進(jìn)行施工機(jī)械的費(fèi)用支付，防止設(shè)備造成的窩工成本。

（4）加強(qiáng)內(nèi)外部培訓(xùn)，提高施工隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)：在建筑施工中，保障工程質(zhì)量的關(guān)鍵性人員無疑為施工現(xiàn)場的項(xiàng)目經(jīng)理及施工班組。提高他們的專業(yè)素養(yǎng)對于提升整體施工質(zhì)量、降低施工成本尤為關(guān)鍵。但是現(xiàn)場施工的人員里基本都是農(nóng)民工，文化程度相對較低，為了保證整個施工團(tuán)隊(duì)的質(zhì)量，必須做好崗前培訓(xùn)工作，包括施工工序、施工現(xiàn)場安全、高處作業(yè)注意事項(xiàng)等，降低施工現(xiàn)場材料浪費(fèi)、減少現(xiàn)場處罰的發(fā)生。對于施工過程中出現(xiàn)的問題及時做出響應(yīng)并予以解決，保證農(nóng)民工利益，避免沖突激化引發(fā)農(nóng)民工鬧事現(xiàn)象。

（5）財(cái)務(wù)過程的管控：建立健全財(cái)務(wù)管理制度，對于施工過程涉及的全鏈條進(jìn)行管控，包括事前預(yù)測、事中控制、事后總結(jié)分析，要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門的監(jiān)督作用。財(cái)務(wù)部門應(yīng)按照目標(biāo)成本管理制度進(jìn)行審核、審批，對于超成本現(xiàn)象及時反饋，使其成為施工成本控制的一個重要手段。

（四）完善績效考核體制

工程部負(fù)責(zé)人及項(xiàng)目經(jīng)理共同簽訂項(xiàng)目管理目標(biāo)責(zé)任書，把施工質(zhì)量、安全、工期、利潤等指標(biāo)以紙質(zhì)協(xié)議的形式形成文檔并留存。項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人及項(xiàng)目經(jīng)理按照項(xiàng)目中標(biāo)價繳納風(fēng)險抵押金，項(xiàng)目竣工后按照簽訂的責(zé)任書，進(jìn)行全面的考核與審計(jì)。如果指標(biāo)順利完成，則按照責(zé)任書兌現(xiàn)獎勵，并返還風(fēng)險抵押金。

結(jié)語

總之，目標(biāo)成本管理是一種系統(tǒng)管理，是一種戰(zhàn)略管理，是一種目標(biāo)管理。它是一種系統(tǒng)的企業(yè)管理方法，其將企業(yè)資源進(jìn)行合理配置，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)設(shè)定的戰(zhàn)略目標(biāo)。目標(biāo)成本管理是建立在現(xiàn)代企業(yè)制度上的一種先進(jìn)的企業(yè)管理方法，對于提高企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)管理工作上臺階具有重要的實(shí)際意義。因此，科學(xué)健全的目標(biāo)成本管理，已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)非常重要的工具，只有全面、全員、全過程的目標(biāo)成本管理，才能達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的目的。