企業(yè)稅收籌劃的思路及其方法探討

黃曉靜 南通嘉瑞稅務(wù)師事務(wù)所（普通合伙）

引言

企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的順利開展是基于籌資、經(jīng)營以及投資等活動基礎(chǔ)上的，而這些活動的開展均與納稅有著息息相關(guān)的聯(lián)系，所以說企業(yè)稅收籌劃工作是貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的。究其本質(zhì)，稅收籌劃具備極強(qiáng)的技術(shù)性與實(shí)用性，不僅涉及企業(yè)的會計(jì)核算、財(cái)務(wù)決策等方面，還與投資、融資、經(jīng)營、生產(chǎn)以及法律等有著密切的關(guān)系。一旦企業(yè)的稅收籌劃脫離了企業(yè)實(shí)際，那么各種各樣的問題會逐漸凸顯出來。因此，對企業(yè)稅收籌劃展的思路及方法展開分析與探討是非常必要的。

一、企業(yè)稅收籌劃的意義

良好的稅收籌劃工作能夠在很大程度上緩解企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，能夠在降低企業(yè)稅務(wù)成本的同時(shí)增加其利潤，所以企業(yè)可以在不違反法律的前提下通過合理的稅收籌劃工作進(jìn)行合理地節(jié)稅與避稅。企業(yè)的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，只要企業(yè)的賬目清楚明了、申報(bào)準(zhǔn)確、納稅及時(shí)就不會發(fā)生稅務(wù)處罰情況，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)。

稅收籌劃對于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作來說有著非常重要的意義。第一，能夠有效提高企業(yè)的經(jīng)營水平，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)就是以提高企業(yè)利潤為核心的，而稅收籌劃就是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)資金、成本以及利潤的最大化，保證經(jīng)營管理水平的有效提升；第二，能夠提升納稅人的納稅意識。只有納稅人具備較強(qiáng)的納稅意識才能夠真正地與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展相適應(yīng)；第三，能夠指導(dǎo)企業(yè)結(jié)構(gòu)與投資方向，因?yàn)榧{稅人需要根據(jù)稅法中的稅率差別以及相關(guān)優(yōu)惠政策來制定投資與融資計(jì)劃，逐漸實(shí)現(xiàn)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目標(biāo)，促進(jìn)資本的合理流動。

二、企業(yè)稅收籌劃的思路

（一）在籌資期間進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)在進(jìn)行籌資的過程中應(yīng)該圍繞著提高自身的經(jīng)濟(jì)利益來展開，不僅需要充分地考慮到籌資的渠道以及籌集數(shù)量，還需要在其基礎(chǔ)上進(jìn)一步考慮到在籌資活動期間所產(chǎn)生的所有稅收因素，并基于稅務(wù)處理方式的基礎(chǔ)上找到最合理的抵稅點(diǎn)。另外就是有效地利用企業(yè)債務(wù)進(jìn)行籌資，讓納稅人從中獲得更多的稅收利益。因?yàn)樨?fù)債所產(chǎn)生的利息是完全可以在稅前進(jìn)行全額扣除，以此來獲取一定的收益[1]。息稅前的投資收益率高于企業(yè)負(fù)債成本率的前提下，來適當(dāng)提高企業(yè)的負(fù)債比例，不僅能夠讓企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)收益，還能夠有效地提升企業(yè)權(quán)益資本的收益水平。但是需要注意的是，并不說負(fù)債越多越好，因?yàn)楫?dāng)企業(yè)的負(fù)債比例提升的同時(shí)企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會提升，嚴(yán)重時(shí)會導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生債務(wù)危機(jī)。因此，企業(yè)在債務(wù)籌資期間展開稅收籌劃應(yīng)該尋找到最恰當(dāng)?shù)呢?fù)債比例。

（二）充分地利用租賃

融資租賃方式在大部分企業(yè)的當(dāng)中都非常受歡迎，因?yàn)橥ㄟ^這樣的方式企業(yè)納稅人既可以在短時(shí)間內(nèi)取得自己生產(chǎn)經(jīng)營所需的資產(chǎn)，保存自身的舉債能力，同時(shí)還能夠以融資租賃的方式來計(jì)提折舊，所計(jì)提的折舊費(fèi)用是會計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用當(dāng)中，可有效減少征稅基數(shù)的同時(shí)少繳納所得稅。另外，融資租賃的所支付的資金還可以在稅前進(jìn)行全額扣除，在其基礎(chǔ)上又減少了一定的納稅基數(shù)。所以說融資租賃的節(jié)稅效果是非常顯著的[2]。此外，企業(yè)通過融資租賃的形式支付租金，還需要在企業(yè)的利潤總額中將這部分資金扣除，整體上減少納稅的金額，起到了節(jié)稅的作用。由此可知，融資租賃方式不僅能夠幫助企業(yè)的實(shí)現(xiàn)節(jié)水目標(biāo)，同時(shí)還能夠促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

（三）在進(jìn)行對外投資時(shí)完成稅收籌劃

企業(yè)在對外投資的過程中使用股權(quán)投資所獲取到的相關(guān)收益是不需要計(jì)入納稅金額當(dāng)中的。但是通過債券進(jìn)行投資所實(shí)現(xiàn)的收益需要進(jìn)行納稅。因此，企業(yè)在展開投資選擇的過程中需要在考慮投資風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也要對投資收益展開一定的對比和分析[3]。因?yàn)閷τ谄髽I(yè)來說可以進(jìn)行選擇的投資地點(diǎn)、投資方式、投資形式、投資方向以及投資行業(yè)等都選擇性較為廣泛。加上不同的投資方式、投資地點(diǎn)和投資行業(yè)所能適用的稅收待遇也不盡相同。因此，基于投資收益的抵減項(xiàng)目來說，最終的應(yīng)納稅額能夠直接與納稅人所收到的投資收益率有著息息相關(guān)的聯(lián)系。所以企業(yè)在進(jìn)行投資決策的過程中需要重視和考慮到稅收籌劃的作用與價(jià)值。

（四）在經(jīng)營期間展開稅收籌劃

對于企業(yè)來說其在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中需要有充足的資金作為支撐，但是由于企業(yè)自身的資金相對有限，所以需要通過籌資的方式來滿足企業(yè)發(fā)展時(shí)的資金需求，但是企業(yè)在通過不同方式來籌集資金的過程中應(yīng)該基于科學(xué)的角度上將資金投入到企業(yè)經(jīng)營當(dāng)中[4]。當(dāng)經(jīng)營活動已經(jīng)進(jìn)入到正常的運(yùn)營周轉(zhuǎn)階段后，可以發(fā)現(xiàn)該階段集中了企業(yè)的大部分的經(jīng)濟(jì)活動。并且所有的籌資以及投資活動都是在這一過程中所實(shí)現(xiàn)的，每一個環(huán)節(jié)都與稅收籌劃有著直接的關(guān)系。因此，企業(yè)需要根據(jù)稅法中的相關(guān)規(guī)定，充分應(yīng)用企業(yè)的稅務(wù)處理手段來緩解稅收額外負(fù)擔(dān)。所謂的稅收額外負(fù)擔(dān)其實(shí)就是根據(jù)稅法的規(guī)定來繳納相應(yīng)的稅款。主要可以規(guī)避的稅收額外負(fù)擔(dān)包括以下幾種：①與企業(yè)會計(jì)核算相關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)；②與納稅申報(bào)相關(guān)的稅收額外負(fù)擔(dān)。因?yàn)樵谄髽I(yè)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的稅收額外負(fù)擔(dān)是需要企業(yè)通過財(cái)務(wù)核算來爭取都會低稅負(fù)核算的，并根據(jù)相應(yīng)的報(bào)批手續(xù)來履行代扣代繳義務(wù)，在妥善做好納稅調(diào)整后來獲取相應(yīng)的稅收利益。具體的稅收籌劃優(yōu)勢如圖1所示。

圖1 稅收籌劃優(yōu)勢

三、企業(yè)稅收籌劃的方法

（一）調(diào)整成本法

調(diào)整成本法就是通過企業(yè)的合理的調(diào)整成本以來的抵減收益，通過減少應(yīng)稅額的方式來減輕企業(yè)稅負(fù)。一般來說成本調(diào)整需要根據(jù)相關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度來展開妥善地處理，切勿通過隨意亂攤成本的方法來進(jìn)行計(jì)費(fèi)。通常情況下調(diào)整成本法主要通過以下幾個方法來實(shí)現(xiàn)：折舊計(jì)算法、存貨計(jì)價(jià)法以及費(fèi)用列支法等。

（二）收入控制法

收入控制法是企業(yè)通過合理的手段來控制自身的收益，減少其所得，這樣自然而然可以減輕或者拖延納稅的義務(wù)，是減輕企業(yè)稅負(fù)的有效手段。但是需要清楚的是企業(yè)在使用收入控制發(fā)展后需要根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度中的相關(guān)規(guī)定來合理地展開財(cái)務(wù)技術(shù)處理[5]。并進(jìn)一步按照收款方的方式來對銷貨收入進(jìn)行認(rèn)定，以實(shí)際收到的貨款來確認(rèn)收入，但是可以適當(dāng)?shù)貙κ杖∝浛畹臅r(shí)間展開一定的控制，以此來影響企業(yè)的收益；例如：可通過分期付款的方式來完成銷貨收入，并以合同中約定的收款日期為主實(shí)現(xiàn)收入。

（三）低稅環(huán)境展開稅收籌劃

所謂的低稅環(huán)境就是其稅率相對較低，對稅負(fù)較輕的區(qū)域、行業(yè)以及產(chǎn)品實(shí)施一定的稅收優(yōu)惠政策，以此來實(shí)現(xiàn)減少納稅環(huán)節(jié)和優(yōu)化稅收環(huán)境的目標(biāo)。當(dāng)企業(yè)在選擇低稅區(qū)時(shí)可將沿海開放城市、經(jīng)濟(jì)特區(qū)以及技術(shù)開發(fā)區(qū)作為目標(biāo)展開生產(chǎn)活動，這樣不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展提供更好的條件，還能夠?yàn)槠髽I(yè)的稅收籌劃創(chuàng)造更加便利的環(huán)境。另外，產(chǎn)業(yè)方面的傾斜政策能夠在很大程度上給企業(yè)投資提供政策選擇以及稅收籌劃的機(jī)會。例如：稅法中明確規(guī)定高新技術(shù)開發(fā)區(qū)當(dāng)中的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可以直接抵減15%的稅率征收所得額。

（四）經(jīng)營活動籌劃法

一般來說經(jīng)營活動籌劃法就是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動過程中的不同方式來展開相關(guān)的稅收籌劃工作，例如：證券投資稅收籌劃、公司融資稅收籌劃、跨國經(jīng)營稅收籌劃等多種形式。但是由于行業(yè)的不同、企業(yè)的不同其所能夠涉及的具體經(jīng)營活動也不相同[6]。所以，對生產(chǎn)經(jīng)營活動展開稅收籌劃活動對于企業(yè)的納稅人而言是非常有利的。并且通過這樣的方式進(jìn)行稅收籌劃，其籌劃人員需要具備極強(qiáng)的專業(yè)知識，熟練地應(yīng)用經(jīng)營活動籌劃法，嚴(yán)格地遵守稅收籌劃的特點(diǎn)，切勿過于重視稅收利益的最大化，應(yīng)該將眼光放得更長遠(yuǎn)一些，真正地實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，重視企業(yè)發(fā)展與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動直接實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)。另外，因?yàn)樾袠I(yè)的不同其經(jīng)營生產(chǎn)活動方面也會存在一定的特殊性，所以通過這樣的稅收籌劃方式無法顧及所有方面，只能夠針對每種生產(chǎn)經(jīng)營活動展開較為普遍的行為籌劃。

結(jié)語

總而言之，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中展開稅收籌劃工作是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化的關(guān)鍵所在。而稅收籌劃的目的在于能夠有效維護(hù)自身的權(quán)益，是完全依據(jù)國家法律規(guī)定去選擇一個最佳的納稅方案。可以說稅收籌劃工作涉及企業(yè)投資、籌資、經(jīng)營以及利益分配等各個環(huán)節(jié)當(dāng)中，同時(shí)與國家政府以及稅務(wù)機(jī)關(guān)有著息息相關(guān)的關(guān)系?，F(xiàn)如今，企業(yè)的稅收籌劃欲望越來越強(qiáng)烈，同時(shí)籌劃意識也在不斷地提升，稅收籌劃已經(jīng)逐漸成為企業(yè)生存與發(fā)展期間尤為重要的組成部分。在新的財(cái)務(wù)環(huán)境下，企業(yè)需要審時(shí)度勢，在發(fā)展的過程中積極努力地去探索稅收籌劃的新路徑及方法。