高等院校內(nèi)部審計全覆蓋質(zhì)量控制研究

林奕丹 汕頭大學醫(yī)學院第二附屬醫(yī)院

引言

從2013年全國審計工作會議提出的審計全覆蓋要求，到黨的十九大之后審計署出臺意見。黨中央對審計工作越來越重視，提出要努力構建統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系，深入推進審計全覆蓋，那么內(nèi)部審計的質(zhì)量現(xiàn)狀如何呢？從高等院校和其行政管理體系下附屬公立醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量控制展開探討，要想在激烈的市場競爭環(huán)境中實現(xiàn)自身的長足發(fā)展，需要將內(nèi)部審計全覆蓋質(zhì)量控制視為一個重要突破口，找到行業(yè)間的審計共性點，借助內(nèi)部審計工作的作用全面提高高等院校管理水平，充分挖掘當前內(nèi)部審計工作中所存在的問題與阻力，以實現(xiàn)內(nèi)部審計全覆蓋質(zhì)量控制為目標，探討各項問題的解決措施，在高等院校內(nèi)部構建起真正意義上的全員參與、全面覆蓋的質(zhì)量控制體系。

一、內(nèi)部審計全覆蓋質(zhì)量控制的現(xiàn)存問題

（一）內(nèi)部審計制度體系不完善

目前，雖然很多高等院校致力于開展內(nèi)部審計全覆蓋質(zhì)量控制，但是卻沒有為之建立起相對完善的制度體系。首先，缺少一套細致完善的內(nèi)部審計質(zhì)量控制流程。有些高等院校并沒有結(jié)合自身的實際情況制定內(nèi)部審計工作運行制度，多項管理制度條款、工作流程處于運行不暢狀態(tài)，極大地削弱了內(nèi)部審計工作的職能作用；其次，缺少高等院校內(nèi)部監(jiān)管機制。問題的存在，導致各部門工作效率低下，員工工作積極性與主動性較為低下，即便開展了崗位技能培訓或者考核，對于工作質(zhì)效的提升作用也是有限，工作質(zhì)量問題、人為失誤等問題頻發(fā)，難以全覆蓋質(zhì)量控制；最后，缺少內(nèi)部審計風險管控機制。事實上，任何一家高等院?；蚨嗷蛏俅嬖谛徲嬶L險隱患，而且這些隱患問題會隨著高等院校的發(fā)展、社會環(huán)境的變化而發(fā)生演變。針對這些隱患問題進行排查，提出科學有效的風險防范措施，是內(nèi)部審計工作的重要職責所在。但是，仍然有些高等院校缺少風險意識，不了解自身存在哪些風險問題，導致內(nèi)部審計部門所制定的審計實施方案與實際情況不相符，不但無法發(fā)揮出審計工作的質(zhì)量監(jiān)督作用，更無法幫助防范和抵御各類運營管理風險。

（二）審計工具及審計方法落后

首先，伴隨著高等院校運營業(yè)務的拓展與延伸，使得內(nèi)部審計工作量實現(xiàn)了大幅提升。很多審計人員仍使用傳統(tǒng)內(nèi)部審計工作方法，不僅工作效率低下，還容易出現(xiàn)人為失誤，或者造成工作上的疏漏與延誤，導致一系列后續(xù)問題。以審計取證方法為例，傳統(tǒng)的審計取證方法導致最終取得的審計證據(jù)缺乏全面性與充分性。而審計證據(jù)又是得出審計結(jié)論的重要基礎，更是判斷內(nèi)審計報告和審計結(jié)果有效性與公正性的關鍵因素。具體地說，由于取證方法過于單一，審計人員只關注實物證據(jù)，而忽略了環(huán)境證據(jù)的采集與分析。尤其在遇到一些矛盾證據(jù)的采集工作時，憑個人經(jīng)驗與直覺判斷，導致審計分析結(jié)果存在較強的主觀性與隨意性，對最終的審計結(jié)論造成嚴重的負面影響；其次，底稿編制不夠科學合理。由于審計人員所采集的證據(jù)缺乏充分性、相關性與可靠性，導致審計工作的底稿質(zhì)量深受影響。如果審計工作底稿內(nèi)容不具完整性、清晰性、一致性、規(guī)范性，就會導致審計結(jié)果不夠明確，缺乏有效性，給后續(xù)工作造成極大的阻礙；最后，審計報告階段中內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題分析。目前，有些高等院校內(nèi)部審計機構在處理一些重大的審計問題時，存在較為嚴重的人為操控性與妥協(xié)性，甚至采用回避態(tài)度，導致審計報表的真實可靠性和公允性下降，管理者缺少可靠數(shù)據(jù)作為參考極易出現(xiàn)決策上的失誤，導致高等院校不得不面臨運營風險和財務風險，不利于高等院校的穩(wěn)健發(fā)展。

（三）高等院校內(nèi)部審計范圍有限

只有當內(nèi)部審計實現(xiàn)全覆蓋質(zhì)量控制時，才能最大限制地發(fā)揮出管理效能，確保運營活動均得以優(yōu)質(zhì)高效的開展。但是，國內(nèi)很多高等院校由于內(nèi)部審計機構設置存在著一定的不合理性。究其原因，主要源自以下幾方面：第一，內(nèi)部審計機構不具備獨立性。以往很多高等院校內(nèi)部審計機構隸屬于財務部門管轄或者合署紀檢監(jiān)察辦公，審計負責人由財務部門或紀檢領導擔任，審計人員或由財務人員兼任，聽從財務主管的指揮，僅從事簡單的事務性工作，內(nèi)部審計機構與財務部門在很大程度上扮演著相同的角色重復工作，最終的結(jié)果是審計工作的職能作用受到很大的限制，更談不上獨立性。第二，內(nèi)部審計機構不具備權威性。有些高等院校的組織機構設置中，雖然將內(nèi)部審計機構設置為獨立運行的部門，配備了專職負責人和工作人員。但從審計部門的職責權限上看，與其他部門之間仍處于平行關系，在履職盡責情況下并沒有賦予其較高的權威性。但事實上，內(nèi)部審計機構需要對高等院校各項經(jīng)濟活動進行全程監(jiān)督與管控，其管理權限和職責范圍須高于其他部門。否則，難以將內(nèi)部審計部門的職能作用發(fā)揮到極致，更無法保證高等院校各項經(jīng)濟活動的規(guī)范性與科學合理性?；谏鲜鲈颍芏喔叩仍盒?nèi)部審計機構無法面向所有部門及全部業(yè)務流程實施內(nèi)部審計監(jiān)督，導致審計工作停留于淺顯層面，無法涉及高等院校核心管理和業(yè)務；第三，審計范圍較為狹窄。目前，很多高等院校內(nèi)部審計工作僅限于財務審計，或者以財務審計為核心向外延伸，少量涉及其他部門的內(nèi)部質(zhì)量控制。即使如此，也并非真正意義上的全覆蓋質(zhì)量控制。事實上，全覆蓋內(nèi)部質(zhì)量控制應由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)督五大要素共同組成，財務審計只是其中的一個分支而已，控制環(huán)境才是高等院校內(nèi)部審計全覆蓋質(zhì)量控制的核心內(nèi)容。包括制度建設、人才隊伍建設、工作氛圍營造等，體現(xiàn)高等院校內(nèi)部質(zhì)量控制體系核心價值的關鍵所在。所以說，不論是只對財務工作開展審計，還是通過財務延伸審計，都是不完整的、科學的內(nèi)部審計模式，其發(fā)揮作用是非常有限的。

（四）審計人員素養(yǎng)有待提升

目前，有些高等院校雖然給內(nèi)部審計部門配備了審計人員，但事實上審計人員的專業(yè)水平和業(yè)務能力并不能勝任這項工作。要想成為合格的審計人員，除了要具備豐富的專業(yè)知識和嫻熟的崗位技能，還要全面熟悉或者了解高等院校管理方法、業(yè)務流程、網(wǎng)絡技術等多項跨專業(yè)知識與技能；具備較高的職業(yè)操守、人文素養(yǎng)、學習潛力與開拓創(chuàng)新精神。但是，目前真正符合上述要求的審計人員數(shù)量并不多，加上內(nèi)部培訓工作開展不及時、不到位，導致有些審計人員對高等院校缺少忠誠度，有些審計人員不僅存在業(yè)務水平低下的問題，甚至利用職務之便，做出類似于包庇、徇私舞弊、貪污受賄等違法亂紀行為，給高等院校運營發(fā)展帶來諸多不利因素與隱患問題。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的構建策略

（一）建立健全內(nèi)部審計管理體制

首先，完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制流程，結(jié)合高等院校實際情況制定科學合理、同時兼具實用性與可操作性的內(nèi)部審計工作運行制度，為實現(xiàn)內(nèi)部審計在高等院校當中全覆蓋提供制度保障。需要注意的是，有些高等院校在運營方式、管理等方面存在一定的特殊性。此時，則需要對內(nèi)部審計流程進行靈活調(diào)整，比如內(nèi)部審計工作由高等院校負責人直接管轄，賦予內(nèi)部審計工作更高的地位與權限，由高等院校積極配合協(xié)調(diào)各部門工作，實現(xiàn)各部門、各崗位、全體員工的高效配合與支持，確保內(nèi)部審計工作的順利開展；其次，突出內(nèi)部審計部門的監(jiān)督管理作用。要想最大限度地發(fā)揮出內(nèi)部審計工作的職能作用，必須建立起一套行之有效的內(nèi)部監(jiān)管機制。比如在高等院校當中全面推行業(yè)績考核，圍繞著考核措施、標準與目標進行全方位的探究，制定詳細的規(guī)則與條例。使全體員工能夠自覺按照考核標準嚴格要求自己，全面提高高等院校管理效能。除此之外，為了實現(xiàn)全覆蓋質(zhì)量控制，還需要在高等院校設立崗位責任追究制度，并且推出與之相配套的獎懲措施。對于那些在工作崗位上講求開拓創(chuàng)新，積極主動拓展業(yè)務，為高等院校發(fā)展作出積極貢獻的個人或者團隊，務必給予一定的精神獎勵與物質(zhì)獎勵，將那些有能力、有潛力、有追求的員工安排在適合的崗位上，使其才華得到充分的展示，對其他員工也能夠起到正面激勵作用，反之則懲罰。最后，構建內(nèi)部審計風險管控機制。近幾年來，高等院校內(nèi)部審計要求由原來的基礎審查逐級向風險發(fā)生因素審計方向轉(zhuǎn)變。為了盡快適應這一發(fā)展變化應當盡快構建起一套內(nèi)部審計風險管控機制，開展跟蹤審計。具體地說，高等院校要全面了解自身發(fā)展存在的風險要素，之后找到這些風險隱患的根源所在，針對性和目標性地明確內(nèi)部審計項目和審查工作重點，還要對內(nèi)部審計辦法進行優(yōu)化與改進，最終制訂出科學合理的審計實施方案。另外，審計部門要建立起跟蹤審計模式，定期針對審計風險進行綜合評估，及時發(fā)現(xiàn)新的風險隱患，并采取相應的解決策略，最大限度消除各類隱患問題。

（二）采用先進的內(nèi)部審計方法

審計方法是否具有較強的先進性、科學性與合理性，直接關系到高等院校內(nèi)部審計工作質(zhì)效以及監(jiān)督管理作用的發(fā)揮。因此，在實施內(nèi)部審計全覆蓋質(zhì)量控制的過程中，要盡快摒棄掉“翻查賬簿憑證”這一傳統(tǒng)模式，采用數(shù)據(jù)采集、計算分析、查詢、排序、篩選為一體的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，全面發(fā)揮出內(nèi)部審計工作的核心價值。首先，開展內(nèi)部審計信息化建設。通過平臺功能支持，高等院校內(nèi)部審計人員與外部審計人員之間可以實現(xiàn)審計信息的實時共享，提高財務信息的安全可靠性，使內(nèi)部審計信息具備更強的有效性與及時性，確保高等院校內(nèi)部審計工作達到預期效果。同時，借助這一信息化平臺，幫助高等院校內(nèi)部審計實現(xiàn)全覆蓋質(zhì)量控制，將各項內(nèi)部審計工作貫穿于工作流程當中，使內(nèi)部審計工作呈現(xiàn)出環(huán)環(huán)相扣、協(xié)同控制的良好局面，構建起真正意義上的內(nèi)部審計全覆蓋質(zhì)量控制模式；其次，引進先進的專業(yè)化軟件。促進工作質(zhì)量與工作效率的大幅提升。對于高等院校內(nèi)部審計工作而言，如何能夠結(jié)合審計工作及高等院校發(fā)展需求引進先進的、適用的審計軟件，不僅能夠幫助審計人員更快、更好地開展事前、事中、事后審計質(zhì)量控制，還可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作中、高等院校運營活動中以及業(yè)務拓展中所存在的各類問題。更為重要的是，它可以結(jié)合這些問題提出有效的改進措施，確保經(jīng)營活動及管理工作始終處于正確的發(fā)展軌道，從而保證高等院校的健康平穩(wěn)發(fā)展；再次，提高審計底稿編制質(zhì)量。審計工作底稿是發(fā)表審計意見、形成最終審計結(jié)論和審計報告的重要依據(jù)。因此，構建內(nèi)部審計全覆蓋質(zhì)量控制的過程中，務必保證審計工作底稿的質(zhì)量。比如在審計取證環(huán)節(jié)中，要采取誰提供誰負責的方式，由經(jīng)手人進行記錄并簽字確認，保證取證的真實可靠性；推行審計工作底稿復核機制，由審計項目負責人、審計部門負責人和內(nèi)部審計委員會共同完成，使審計工作底稿逐級復核，確保其質(zhì)量可靠；對于那些已經(jīng)存檔的審計工作底稿，必須嚴格按照檔案管理制度對其進行妥善保管，不論是查閱、調(diào)用還是銷毀，都需要經(jīng)過高等院校內(nèi)部審計機構負責人簽字批準；最后，提高內(nèi)部審計報告的真實有效性。內(nèi)部審計人員要使用量化、客觀、專業(yè)術語進行文字表達，盡量做到語言簡潔扼要，內(nèi)容清晰明了；如果在審計報告中涉及揭露問題或者提出建議，則需要體現(xiàn)出對審計信息的分析過程，突出審計重點，明確審計方向。之所以這樣要求，是為了方便高層管理者在重點審計事項上達成共識，有助于高等院校內(nèi)部審計工作質(zhì)效和管理效能的大幅提升。

（三）構建全覆蓋內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系

要想在高等院校內(nèi)部以全覆蓋的方式開展審計工作，必須做到以下幾個方面：首先，保證獨立性。在組織架構當中，要設置獨立運行的審計部門，并且為其配置相應的工作崗位與部門負責人，明確各崗位工作職責、工作流程、執(zhí)行標準、實施細則以及各項管理條例。只有這樣，內(nèi)部審計部門才能建立起一個相對獨立的、適用于本高等院校的監(jiān)督與評價體系，確保各項財政收支和經(jīng)濟活動的規(guī)范性與合法性，使高等院校始終處于正確的發(fā)展軌道。同時，確保審計工作成果成為領導決策與民眾監(jiān)督的有力助手。對內(nèi)部審計機構的獨立性，國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實務標準》中這樣寫道：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)機構目標。”這一釋義為高等院校內(nèi)部審計工作地位及其獨立性提供了明確的理論指導。但是，內(nèi)部審計機構是否具備真正意義上的獨立性，很大程度上取決于高等院校負責人或者高層管理者對于審計工作的重視程度以及審計作用價值的認可程度。在此基礎上，探討實現(xiàn)內(nèi)部審計獨立性的實現(xiàn)路徑。對此，建議高等院校負責人認真學習《國際內(nèi)部審計師協(xié)會準則》其中對于內(nèi)部審計獨立性做出的規(guī)定，另外，在財政部2007年3月發(fā)布的《內(nèi)部控制規(guī)范一基本規(guī)范》當中，提到：“內(nèi)部審計機構不得置于財會機構的領導之下或者與財務機構合署辦公。內(nèi)部審計部門的宗旨、權力和職責應該以正式公司書面文件及公司章程中做出規(guī)定”。但是，目前仍有很多高等院校內(nèi)部審計機構的組織地位比較低，更談不上獨立性。針對這一問題，高等院校必須盡快開展內(nèi)部組織機構改革，使內(nèi)部審計部門設置成一個獨立運行、獨立管理的常設機構，確保審計工作具備良好的運行環(huán)境，使其監(jiān)督職能得到充分有效發(fā)揮，實現(xiàn)全覆蓋、全過程質(zhì)量控制；其次，賦予權威性。目前，有些高等院校雖然設置了獨立的內(nèi)部審計部門，但其管理權限卻與其他職能部門處于平行狀態(tài)。在這種情況下，顯然無法保證內(nèi)部審計工作的權威性。對此，高等院校必須保證內(nèi)部審計部門管理職責高于其他部門。比如業(yè)務部門需要定期向?qū)徲嫴块T提交業(yè)績報告，行政部門也要向?qū)徲嫴块T遞交工作報告，這種權力設置不僅有利于內(nèi)部審計工作的高效開展，更有利于其管理效能的全面發(fā)揮。在滿足獨立性與權威性這項要求的基礎上，審計人員在日常工作中要秉持較強的原則性，以維護高等院校發(fā)展為己任，不斷提高內(nèi)部審計工作的公信力與客觀公正性，為高等院校永續(xù)發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

（四）提高內(nèi)部審計人員綜合素養(yǎng)

在內(nèi)部審計全覆蓋質(zhì)量控制模式下，需要具備一支高質(zhì)量、高水平、綜合能力較強的審計人才隊伍。只有這樣，才能為審計工作的有效開展提供強有力的支撐。但是，據(jù)相關調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，我國目前正在從事內(nèi)部審計工作的優(yōu)秀人才數(shù)量并不多，絕大多數(shù)審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合能力距離全覆蓋質(zhì)量控制這一要求還存在較大的差距。針對這一問題，建議采用以下措施進行改進：首先，嚴格甄選人才。針對那些已經(jīng)入職的審計人員，要對其專業(yè)知識、崗位技能、審計經(jīng)驗、職稱資格多方面進行考核，同時還要熟練掌握計算機技能、網(wǎng)絡技術和大數(shù)據(jù)技術，以便在日常工作中對各類審計信息時行智能化分析，為領導者做出各項經(jīng)營管理決策提供可靠依據(jù)。能夠盡快自主學習和熟練應用各種審計專業(yè)軟件，充分發(fā)揮自動化辦公系統(tǒng)技術優(yōu)勢，減少人為失誤，提高審計工作質(zhì)效；審計部門在吸納新員工時，要針對應聘者的專業(yè)水平、培養(yǎng)潛力、職業(yè)理念、道德修養(yǎng)進行綜合考評，確保其本身具備較高核心素養(yǎng)；其次，面向內(nèi)部審計工作推行崗位責任制。審計部門負責人要結(jié)合高等院校的實際情況，將審計項目科學合理地分配到各個工作崗位，確保每一名審計人員都能夠明確自身的工作職責、審計權限、質(zhì)量控制標準、工作要求、職位晉升路徑以及獎懲措施。必要時，高等院校要與全體審計人員簽署崗位責任狀，以此來強化大家的責任意識、自主管理意識以及自我提升意識；在激勵審計人員工作積極性方面，要充分發(fā)揮出獎懲制度的激勵作用，在審計部門的日常工作中要做到獎罰分明，秉公辦事，客觀公正。為審計工作的規(guī)范性、高效性、標準化程度提供保障，同時達到降低審計風險的目的；再次，面向內(nèi)部審計人員開展業(yè)務培訓。此項工作應由人力資源部門牽頭，結(jié)合現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的基本情況，以有效性、實用性為原則，制訂出一套崗位培訓計劃，將與審計工作相關的新知識、新方法與新理念有計劃性地傳遞給培訓對象，加大新型審計工具和審計方法在審計工作中的應用比例。在傳遞理論知識的同時，適時融入一些實訓環(huán)節(jié)和案例分析，提高審計人員的專業(yè)水平、實踐能力與工作經(jīng)驗，確保培訓工作的實用價值。除此之外，高等院校還要注重提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德水平與責任意識，向?qū)徲嬋藛T普及審計執(zhí)業(yè)準則以及相關法律知識，確保內(nèi)部審計工作的合法性與規(guī)范性；最后，推行績效考評機制。在高等院校內(nèi)部，要以“月度”為單位開展績效考核，將內(nèi)部審計人員的個人工作表現(xiàn)與個人收入掛鉤。不但可以有效激發(fā)出內(nèi)部審計人員的工作積極性與主觀能動性，還可以幫助其生成開展自主學習，實現(xiàn)自我提升的內(nèi)在動力，使全體審計人員的個人潛能得到充分有效的挖掘，為內(nèi)部審計工作質(zhì)量和工作效率的提升提供可靠保障，最大限度地展現(xiàn)出審計工作的監(jiān)督管理效能。

結(jié)語

在構建高等院校內(nèi)部審計全覆蓋質(zhì)量控制這一監(jiān)督管理模式的過程中，需要高等院校完善內(nèi)部審計管理體系、引進新型內(nèi)部審計方法、賦予內(nèi)部審計部門獨立性與權威性，定期面向本部內(nèi)審機構及下屬公立醫(yī)院內(nèi)部審計人員開展業(yè)務培訓，為實現(xiàn)真正意義上的全覆蓋質(zhì)量控制提供必要的支持與保障。與此同時，還要充分挖掘本高等院校在內(nèi)部審計工作中的現(xiàn)存問題與各類影響因素，積極探討相關解決方案，早日構建起一套科學完善的內(nèi)部監(jiān)督管理機制，使內(nèi)部審計的職能作用得到充分顯現(xiàn)，為高等院?？沙掷m(xù)發(fā)展提供全方位的保障。