企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的博弈分析

王丹陽(yáng)

隨著信息化時(shí)代的來(lái)臨，互聯(lián)網(wǎng)在我國(guó)普及，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的可獲取性大大提升，企業(yè)的利益關(guān)聯(lián)人更傾向于以企業(yè)發(fā)布的會(huì)計(jì)信息作為投資、放債等金融行為的依據(jù)[1]。在這個(gè)時(shí)代，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來(lái)越大，由于對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管仍未成熟，不少企業(yè)出于粉飾報(bào)表和挽留高級(jí)人才考慮，會(huì)選擇鋌而走險(xiǎn)，發(fā)布虛假的會(huì)計(jì)信息，迷惑利益相關(guān)者。近年來(lái)政府不斷出臺(tái)相關(guān)法律，嚴(yán)厲打擊會(huì)計(jì)信息披露造假行為，但其信息披露的相關(guān)主體不只包括政府和企業(yè)，要想真正杜絕會(huì)計(jì)信息造假，必須分析多個(gè)主體之間的博弈關(guān)系，從根源上找出會(huì)計(jì)信息造假的原因，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)信息公開透明及真實(shí)可靠保駕護(hù)航。

企業(yè)發(fā)布的會(huì)計(jì)信息反映了企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下實(shí)現(xiàn)信息公開透明化所必要的數(shù)據(jù)，保證信息披露的真實(shí)性是保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)穩(wěn)定的必要途徑。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露存在監(jiān)管不當(dāng)、企業(yè)自身披露造假等問題，虛假的會(huì)計(jì)信息不利于企業(yè)相關(guān)聯(lián)者掌握企業(yè)的全部信息，影響其相關(guān)決策，損害社會(huì)利益，影響整體社會(huì)資源的分配。本文基于博弈論，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的原因進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)對(duì)策及建議，為會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管提供可參考的依據(jù)。

會(huì)計(jì)信息披露的博弈分析

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與會(huì)計(jì)人員的博弈分析

企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與會(huì)計(jì)人員存在工作上的從屬關(guān)系，會(huì)計(jì)人員的工作在很大程度上受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的控制[2]。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可選擇的策略有披露真實(shí)信息或披露虛假財(cái)務(wù)信息，會(huì)計(jì)人員可供選擇的策略有遵從或不遵從?，F(xiàn)假定：1.企業(yè)的管理者披露真實(shí)信息和披露虛假信息的收益分別為 a1、a2。2.若企業(yè)的管理者選擇披露虛假的財(cái)務(wù)信息，其付出的代價(jià)為b。3.會(huì)計(jì)人員選擇披露真實(shí)的財(cái)務(wù)信息和披露虛假的財(cái)務(wù)信息的收益分別為c1、c2。4.在經(jīng)營(yíng)管理者選擇披露虛假的財(cái)務(wù)信息時(shí)，會(huì)計(jì)人員若選擇不遵從，會(huì)損失效益d。

1.當(dāng)企業(yè)選擇披露真實(shí)財(cái)務(wù)信息時(shí)，如果c1>c2-d，會(huì)計(jì)人員將遵從其意愿，會(huì)計(jì)信息將被正確披露；若c1

2.當(dāng)企業(yè)選擇報(bào)出虛假財(cái)務(wù)信息時(shí)，在c2c1-d，會(huì)計(jì)人員將披露虛假的財(cái)務(wù)信息。

3.企業(yè)并不能在選擇時(shí)提前得知會(huì)計(jì)人員的決定，所以通常通過(guò)增加d來(lái)迫使會(huì)計(jì)人員聽從命令，之后再選擇自身利益最大化的方案。

政府和企業(yè)的博弈分析

企業(yè)是為盈利而產(chǎn)生的現(xiàn)代組織形式，保證股權(quán)權(quán)益最大化是其目標(biāo)，而政府的目標(biāo)是保證國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的平穩(wěn)進(jìn)步，兩者之間的目標(biāo)并不一致[3]。企業(yè)可供選擇的策略有披露真實(shí)財(cái)務(wù)信息或不披露真實(shí)財(cái)務(wù)信息，政府可供選擇的策略有監(jiān)管或不監(jiān)管?，F(xiàn)假定：1.企業(yè)在披露真實(shí)的財(cái)務(wù)信息時(shí)收益為a1，報(bào)出虛假的財(cái)務(wù)信息時(shí)收益為a2。2.企業(yè)若報(bào)出虛假的財(cái)務(wù)信息，其付出的代價(jià)概率加權(quán)平均為b。3.真實(shí)和虛假的財(cái)務(wù)信息披露給政府帶來(lái)的收益（成本）分別為c1和c2。4.政府監(jiān)管成本為d，若政府通過(guò)監(jiān)管發(fā)現(xiàn)企業(yè)造假行為，將獲得罰款收益 e。

在上述博弈中，政府和企業(yè)雙方無(wú)法達(dá)成監(jiān)管和披露真實(shí)財(cái)務(wù)信息的唯一納什均衡。若想在監(jiān)管和披露真實(shí)財(cái)務(wù)信息點(diǎn)達(dá)成納什均衡，需要①a1>a2-b；②c1-d+e>c2；③在（監(jiān)管，披露）與（不監(jiān)管，披露）之間需要增加新的要素確保政府會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為進(jìn)行監(jiān)管。在同時(shí)滿足上述三個(gè)條件的情況下，在（監(jiān)管，披露）處達(dá)到納什均衡，政府和企業(yè)之間達(dá)成社會(huì)需要的理想狀態(tài)。

企業(yè)與群眾之間的博弈分析

企業(yè)是環(huán)境會(huì)計(jì)信息的提供者，企業(yè)的目標(biāo)是銷售產(chǎn)品或是吸引投資以保證自身發(fā)展，群眾需要的是投資或者購(gòu)買能使自身效用達(dá)到最大化的產(chǎn)品[4]。企業(yè)可以選擇披露真實(shí)財(cái)務(wù)信息或虛假財(cái)務(wù)信息，群眾亦可以選擇是否購(gòu)買企業(yè)的產(chǎn)品或者股權(quán)?，F(xiàn)假定：1.企業(yè)的管理者提供真實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表的收益為a1，提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表的收益為a2。2.若編制提供造假的會(huì)計(jì)報(bào)表，企業(yè)需要承擔(dān)的罰款加權(quán)平均及失信成本總和為b。3.真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)群眾產(chǎn)生的效益為c1，虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)群眾產(chǎn)生的效益為c2（其中一定c1>c2）。考慮到群眾用于購(gòu)買的財(cái)產(chǎn)存在機(jī)會(huì)成本，因此群眾選擇不購(gòu)買時(shí)節(jié)省的機(jī)會(huì)成本為d，且d>c2。

只要企業(yè)能夠提供給群眾真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，群眾便可以達(dá)成效用最大化，不論群眾是否選擇購(gòu)買，對(duì)于社會(huì)進(jìn)步都是最佳均衡點(diǎn)。如果要達(dá)成在（購(gòu)買，披露）或（不購(gòu)買，披露）點(diǎn)的納什均衡，需要達(dá)成條件a1>a2-b。要達(dá)成這個(gè)條件需要：提高企業(yè)披露的收入、加大企業(yè)造假的懲罰力度。

同行業(yè)企業(yè)與企業(yè)之間的博弈分析

企業(yè)與企業(yè)進(jìn)行博弈時(shí)，雙方都有造假和不造假兩種選擇。同行業(yè)企業(yè)在選擇造假或者不造假時(shí)，會(huì)受到行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)是否造假的影響[5]，假設(shè)造假得到的收益為a1，不造假的收益為a2，且a1>a2。當(dāng)一方選擇造假而另一方選擇不造假時(shí)，造假方將會(huì)通過(guò)迷惑利益相關(guān)者得到額外收益b，由于市場(chǎng)上的“蛋糕”大小是固定的，提供真實(shí)財(cái)務(wù)信息方的企業(yè)將會(huì)由于群眾被對(duì)方吸引，產(chǎn)生額外損失c。

1.當(dāng)雙方企業(yè)都選擇提供虛假的財(cái)務(wù)信息時(shí)，收益都是a2，且雙方均無(wú)額外收益。

2.如若一方選擇提供虛假的財(cái)務(wù)信息，另一方選擇提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，造假方會(huì)獲得超額收益，其效益為a2+b，提供真實(shí)財(cái)務(wù)信息的企業(yè)將會(huì)產(chǎn)生額外損失，其效益為a1-c。雙方企業(yè)將在（造假，造假）達(dá)成納什均衡。在通常情況下，企業(yè)雙方都會(huì)通過(guò)造假使自身達(dá)到最大化。

對(duì)策及建議

首先，應(yīng)當(dāng)完善會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管體系，加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)造假行為的懲罰力度。政府應(yīng)制定一系列完善的政策規(guī)定，以滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下群眾對(duì)社會(huì)披露方面的期望，規(guī)范企業(yè)和第三方事務(wù)所的行為，做到有法可依。加大對(duì)會(huì)計(jì)造假企業(yè)和第三方事務(wù)所的監(jiān)管力度，縮減監(jiān)管周期，增加對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的審查頻率，做到執(zhí)法必嚴(yán)。對(duì)進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的企業(yè)和第三方事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)懲，維護(hù)利益相關(guān)者的權(quán)益，做到違法必究。

第二，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，從企業(yè)層面上實(shí)施控制，從企業(yè)內(nèi)部對(duì)造假行為進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、識(shí)別和應(yīng)對(duì)。企業(yè)應(yīng)建設(shè)一套完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，定期對(duì)企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，以識(shí)別在哪些方面存在會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)，建設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，以協(xié)調(diào)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的運(yùn)行，定期將風(fēng)險(xiǎn)控制報(bào)告提交給審計(jì)委員會(huì)等治理部門，與外部監(jiān)管部門加強(qiáng)溝通，保證會(huì)計(jì)信息披露風(fēng)險(xiǎn)控制工作的進(jìn)行。

第三，加強(qiáng)宣傳教育。在新聞媒體上報(bào)道會(huì)計(jì)信息造假的危害性，鼓勵(lì)企業(yè)在內(nèi)部進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露方面的教育，讓廣大人民群眾和企業(yè)內(nèi)部職工參與到信息披露的監(jiān)管工作中，對(duì)會(huì)計(jì)造假等相關(guān)行為建立投訴信箱并保證對(duì)舉報(bào)者的身份進(jìn)行保密，對(duì)舉報(bào)者進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，進(jìn)一步減少會(huì)計(jì)造假的可能性。

第四，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的相關(guān)培訓(xùn)。會(huì)計(jì)信息造假是會(huì)計(jì)從業(yè)人員因受到脅迫或利誘而進(jìn)行的一系列造假行為，保證會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德是從根源上杜絕會(huì)計(jì)信息造假的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)，在考試書籍、會(huì)計(jì)從業(yè)人員繼續(xù)教育以及相關(guān)必備手冊(cè)中，不斷強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德的重要性，形成體制對(duì)從業(yè)人員的壓力，保證會(huì)計(jì)培訓(xùn)中篩選出的相關(guān)人才是符合社會(huì)發(fā)展的優(yōu)秀人才。

結(jié) 論

會(huì)計(jì)信息造假是經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，保證會(huì)計(jì)信息披露的正確性需要多方的共同努力[6]。杜絕會(huì)計(jì)造假行為，需要政府監(jiān)管部門、企業(yè)及其內(nèi)部員工、廣大群眾的共同努力，從根源解決會(huì)計(jì)人員造假問題。唯有如此，才能符合經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展的需要，保證會(huì)計(jì)信息得到正確披露，保障利益相關(guān)者的權(quán)利，優(yōu)化社會(huì)資源配置。

（桂林理工大學(xué)）

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