國有企業(yè)集團公司內(nèi)部審計垂直管理模式探析

黨的十九大和十九屆三中全會對改革審計管理體制、優(yōu)化審計職能作出了重大決策部署，要求努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體制，審計的作用和地位日益彰顯。國有企業(yè)集團公司迫切需要進一步深化審計管理體制改革，以更強的舉措、更新的作為，助力公司健康持續(xù)發(fā)展。

一、垂直管理與內(nèi)部審計的契合性

垂直管理模式源自政府機構(gòu)，是指某些職能部門脫離當?shù)卣芾硇蛄?，直接由上一級主管部門統(tǒng)籌管理“人、財、物、事”，具有相對獨立的特點。企業(yè)內(nèi)部審計作為一項監(jiān)督職能，不直接參與經(jīng)濟活動，其權(quán)威性、獨立性需要得到充分的保證。同時，國有企業(yè)集團公司一般具有業(yè)務(wù)板塊多、經(jīng)營機構(gòu)多、層級多的特點，垂直管理模式有利于統(tǒng)籌調(diào)度審計資源，提高審計質(zhì)量和效率，更好地實現(xiàn)全覆蓋目標。

二、內(nèi)部審計垂直管理的實現(xiàn)方式

垂直管理模式下，各層級內(nèi)部審計工作直接接受上一級內(nèi)審機構(gòu)管理，通過統(tǒng)籌安排審計負責人、統(tǒng)籌制定審計計劃、統(tǒng)籌開展審計項目、統(tǒng)籌管理審計人員，達到有效整合審計資源、提高審計資源利用效能的目的。

（一）統(tǒng)籌安排審計負責人

二級單位內(nèi)審負責人納入垂直管理范疇，有兩種管理模式可供選擇。一是提名模式，由集團內(nèi)審部門提名、人力資源部門按程序任命，內(nèi)審負責人與所在二級單位簽署勞動合同，薪酬標準由所在二級單位核定發(fā)放；績效考核以集團為主、所在單位為輔，按一定比例分配考核比重。二是派駐模式，內(nèi)審負責人由集團內(nèi)審部門派駐，與集團簽訂勞動合同，薪酬由集團核定發(fā)放；集團內(nèi)審部門負責對其管理和績效考核，所在單位對其工作進行評價。如表1所示。

表1 二級單位內(nèi)審負責人管理模式

以上兩種模式下，為充分保證內(nèi)審負責人的獨立性、客觀性和專業(yè)性，可建立定期輪換和實時淘汰制度。如，二級單位內(nèi)審負責人之間進行三年輪換，對連續(xù)考核不合格的人員進行淘汰等。

（二）統(tǒng)籌制定審計計劃

集團內(nèi)審部門統(tǒng)籌全集團審計計劃制定，各二級單位根據(jù)集團要求及自身管理需求編制年度審計計劃，但需報集團內(nèi)審部門審核，以保證全集團審計計劃“一盤棋”。

審計計劃的制定應(yīng)注意三點：一是緊密契合集團戰(zhàn)略，覆蓋集團重大戰(zhàn)略議題、商業(yè)模式、創(chuàng)新業(yè)務(wù)等，通過審計發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略執(zhí)行過程中的異常和偏差，促進戰(zhàn)略落地；二是體現(xiàn)風險導向、問題導向，基于集團各業(yè)務(wù)板塊風險分析，結(jié)合內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)，確定審計方向及關(guān)注重點；三是在垂直管理模式下，分級負責、上下協(xié)同尤為重要，集團總部可側(cè)重于戰(zhàn)略類審計、高風險業(yè)務(wù)審計、境外資產(chǎn)審計以及集團黨組管理范圍內(nèi)的經(jīng)濟責任審計等，二級單位可側(cè)重于運營類審計、內(nèi)控風險類審計以及二級單位黨委管理范圍內(nèi)的經(jīng)濟責任審計等。

（三）統(tǒng)籌開展審計項目

集團內(nèi)審部門統(tǒng)籌審計項目實施，各二級單位內(nèi)審部門按計劃實施自身審計項目，并在審計項目完成后向集團內(nèi)審部門報備審計報告、審計整改落實情況等工作成果。

此外，在垂直管理模式下，集團、各二級單位可以三種形式聯(lián)合開展項目。一是二級單位內(nèi)審人員參與集團審計項目，尤其是臨時性、突發(fā)性、全局性的重大項目，以有效補充集團審計力量，拓展內(nèi)審人員的審計視野和思路。二是集團內(nèi)審人員參與二級單位審計項目，以加強對二級單位內(nèi)審工作的指導監(jiān)督，促進集團內(nèi)審人員對企業(yè)業(yè)務(wù)的了解。三是二級單位之間進行交叉審計，以促進不同板塊、不同業(yè)務(wù)之間內(nèi)審人員的溝通交流。通過以上聯(lián)合審計方式，可以在全集團范圍內(nèi)提高審計效率、鍛煉審計隊伍、儲備優(yōu)秀審計人才，同時促進內(nèi)審人員之間的交流學習、共同提升。

（四）統(tǒng)籌管理審計人員

集團內(nèi)審部門可通過建立四個機制，統(tǒng)籌內(nèi)審人員管理。一是內(nèi)審人員引進機制。結(jié)合集團行業(yè)特點，可由集團統(tǒng)籌引進工程、法律、信息、金融、貿(mào)易等相關(guān)專業(yè)人才，并安排至適合的業(yè)務(wù)板塊，不斷優(yōu)化內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)。二是專業(yè)職級晉升機制。打破公司傳統(tǒng)晉升方式，與集團人力資源部門聯(lián)動，建立適合內(nèi)審人員、上下貫通的專業(yè)職級晉升機制，以有效培養(yǎng)人才與促進人才發(fā)展。三是內(nèi)審人員輪崗機制。促進集團總部和下屬企業(yè)內(nèi)審人員雙向輪崗，不僅有利于加強對下屬企業(yè)的指導監(jiān)督，也能發(fā)掘培養(yǎng)后備力量。四是內(nèi)審人員培訓機制。由集團統(tǒng)籌內(nèi)外部培訓資源，按照分層級、模塊化、全覆蓋的原則定期開展培訓，打造職業(yè)化審計隊伍。

三、內(nèi)部審計垂直管理的保障措施

（一）建立審計工作質(zhì)量標準

集團內(nèi)審部門統(tǒng)籌制定審計工作質(zhì)量標準，并通過審計質(zhì)量評估工作推動審計制度在各級單位落地。評估重點包括審計計劃執(zhí)行情況，審前調(diào)研工作的充分性，審計方案制定的科學性、合理性，審計底稿及審計報告編寫質(zhì)量，審計整改跟蹤情況，審計檔案管理的規(guī)范性等，促進全集團內(nèi)部審計工作質(zhì)量全面提升。

（二）提高審計信息化水平

為貫徹落實習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上提出的科技強審要求，集團內(nèi)審部門應(yīng)牽頭加強審計信息化建設(shè)，鞏固內(nèi)審垂直管理效果。一方面，通過信息化建設(shè)推動集團審計質(zhì)量管控措施落地，提高審計規(guī)范性，促進審計知識積累，實現(xiàn)審計團隊從個體經(jīng)驗型組織向知識型、學習型組織轉(zhuǎn)變。另一方面，引入數(shù)據(jù)分析工具，促進全集團業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)無障礙采集及分析，降低審計風險，提高發(fā)現(xiàn)問題的效率和精準度。

（三）加強監(jiān)督力量協(xié)同

在垂直管理模式下，內(nèi)部審計應(yīng)注重與各層級監(jiān)督力量的協(xié)同。一方面加強與巡視巡察、紀檢監(jiān)察等專責監(jiān)督的協(xié)同，專責監(jiān)督之間可以通過成果共享、同步進駐、互相參與等方式發(fā)揮合力；另一方面加強與集團職能部門的協(xié)同。各職能部門本身就承擔著職責范圍內(nèi)的監(jiān)督任務(wù)，內(nèi)部審計作為監(jiān)督的再監(jiān)督，應(yīng)當在審前、審中、審后三個環(huán)節(jié)加強與相關(guān)職能部門的協(xié)同，如通過職能部門了解被審計單位業(yè)績情況，向職能部門輸出審計成果，作為業(yè)務(wù)決策和考核的依據(jù)等。