審計委員會與審計專長對審計質(zhì)量的影響
——以我國A 股主板房地產(chǎn)企業(yè)為例

柴旻卉 周鵬飛 陳琳 西安外國語大學

一、引言

近年來隨著瑞幸咖啡、康美藥業(yè)等一系列上市公司頻繁被報財務造假，經(jīng)管證監(jiān)會加強監(jiān)管以及處罰力度，但人們?nèi)詫τ谑芄陀谄髽I(yè)的第三方審計師簽署的審計報告的真實性，對公司審計的質(zhì)量存疑。因此公司處于內(nèi)部管理，紛紛建立了審計委員會，加強監(jiān)督與管理，提升審計質(zhì)量。那么審計委員會的設立對于審計質(zhì)量的是否有影響？審計委員會重要職責就是對于外部審計師的選擇，不同的審計師具有不同的專長，選擇具有行業(yè)專長的審計師是否可以提升審計質(zhì)量？

二、實證分析

（一）樣本選擇

本文選擇2015-2019 年A 股上市公司占比較大的房地產(chǎn)行業(yè)進行深入研究，通過篩選剔除部分缺失數(shù)據(jù)，立信、天健、信永中和、大華、致同等10 家行業(yè)能力突出的事務所等業(yè)務數(shù)據(jù)進行分析，共計收集422個樣本數(shù)據(jù)。

（二）行業(yè)分析

由于審計師行業(yè)專長主要依賴于會計師事務所整體的培養(yǎng)與訓練，公司聘用外部審計師多是基于會計師事務所的聲譽與能力，因此本文所涉及的審計師行業(yè)專長特指會計師事務所的行業(yè)專長。

經(jīng)過認真對比分析后，本文借鑒 Zeff 和Fessum（1967）的行業(yè)市場份額法進行衡量，并以客戶總資產(chǎn)和客戶數(shù)量作為計算基礎，公式如下：

以客戶總資產(chǎn)為基礎計算

以客戶數(shù)量為基礎計算

根據(jù)式（1）計算的IMSik和式（2）計算的Clientik作為衡量行業(yè)專長的連續(xù)變量，另外這兩個基礎上設置兩個虛擬變量，分別為：當某行業(yè)內(nèi)IMSik排名前三，且等于或大于 10%時，認為在某行業(yè)中某事務所具有行業(yè)專長，且記為“1”，用IMSik-rank作為變量表示；當某行業(yè)內(nèi)Clientik排名前三且等于或大于 10%時，認為在某行業(yè)中某個事務所具有行業(yè)專長，并記為“1”，用Clientik-rank表示。

（三）變量選取與度量

1.被解釋變量

本文的被解釋變量是審計質(zhì)量。為使數(shù)據(jù)之間具有可比性和可回歸性，本文采用審計費用的自然對數(shù)作為審計質(zhì)量的替代變量。審計費用是審計師根據(jù)自己為審計工作付出的時間、精力等成本來向客戶收取的費用，而且具有行業(yè)專長的審計師代表著高質(zhì)量的審計服務，在審計過程中會出現(xiàn)知識溢價效應，能夠大大降低審計時間和精力成本，收取費用也會較低，這間接指出審計收費越低，審計質(zhì)量越高。另外如果審計委員會有效的履行責任，則內(nèi)部財務出現(xiàn)問題的概率將會降低，審計委員會成員也沒必要為了證明自己工作努力而與審計師合謀，用更多的審計費用來購買高質(zhì)量的審計意見，這也會使審計費用降低。

2.控制變量

（1）公司規(guī)模（Lnasset）：本文用公司資產(chǎn)總額來衡量公司規(guī)模。由于公司規(guī)模決定了公司的業(yè)務繁雜，即業(yè)務會更多、經(jīng)營活動更加復雜，這可能會增加審計委員會監(jiān)督審查工作，影響財務報告質(zhì)量，并且增加審計師審計工作壓力及工作難度，從而影響審計質(zhì)量。

（2）公司風險水平（Lev）：資產(chǎn)負債率代表了公司的償債能力，體現(xiàn)了公司的風險水平情況。一般而言，資產(chǎn)負債率越高，公司財務越容易出現(xiàn)問題，從而使得審計委員會與審計師的工作壓力加大，工作越復雜，從而影響審計質(zhì)量。

（3）公司盈利能力（ROA）：本文用資產(chǎn)收益率衡量公司的盈利能力。公司凈資產(chǎn)收益率是衡量公司盈利能力的重要指標之。一般當公司的盈利能力越好，說明公司的經(jīng)營情況越好，審計委員會職責履行會越輕松，監(jiān)督和審查財務情況時間充足且仔細，審計師審計風險也會變低，而且審計工作出現(xiàn)錯誤的概率較小，審計質(zhì)量可能會提高。

（4）公司復雜程度（Storation）：本文用年末存貨占公司總資產(chǎn)的比重衡量公司復雜程度。公司存貨占的比重越大，說明公司產(chǎn)品越多，公司經(jīng)營越復雜，無論對審計委員會還是審計師而言，工作風險會變大，影響工作質(zhì)量，即影響審計質(zhì)量。

（5）審計委員會規(guī)模（ac_size）：本文用審計委員會人數(shù)作為審計委員會規(guī)模的衡量方法。審計委員會規(guī)模越大，職責分工越明晰，工作效率越高，使得審計委員會成員職責發(fā)揮越有效，不僅能夠保證審計師獨立性，還能保證財務報告質(zhì)量，從而提高審計質(zhì)量。

表1 相關性分析

（6）年份（Year）：本文將年份作為年度控制變量，將 2015-2019 年五年設置為虛擬變量，分別記為“2015、2016、2017、2018、2019”。

（四）模型建立

1.審計委員會特征影響審計質(zhì)量的模型

本文在研究審計委員會特征對審計質(zhì)量的影響中，以審計質(zhì)量的替代變量審計費用作為被解釋變量，以審計委員會特征，即獨立性、專業(yè)性與勤勉性作為解釋變量，構建了如下回歸模型：

2.相關性分析

表1 展示的是本文所有主要變量之間的相關性檢驗。從表中可知（審計費用與審計質(zhì)量呈負相關）：

（1）審計委員會獨立性與審計費用關系為負相關，表明與審計質(zhì)量呈正相關，且顯著。

（2）審計委員會勤勉性與審計費用之間為正相關。

（3）以客戶總資產(chǎn)為計算基礎的行業(yè)市場份額連續(xù)變量和虛擬變量都與審計費用呈正相關關系，且在 1%水平上顯著。

（4）以客戶數(shù)量為計算基礎的行業(yè)市場份額連續(xù)變量與審計費用正相關，且顯著。

（5）控制變量中公司盈利能力與審計委員會規(guī)模與審計費用呈負相關，其它控制變量基本與審計費用顯著相關。

3.回歸分析

根據(jù)結果來看，整體R2=0.144159 較低，這可能是一是因為樣本量整體不夠大，而且對于審計委員會獨立性指標數(shù)據(jù)相似度較高，對整體擬合貢獻不高；其次考慮到異常審計費用的存在，異常審計費用是實際的與正常的審計費用兩者之差。異常審計費用表明的是高于或低于審計費用正常水平。當高于審計費用正常水平時，公司管理層可能與審計師合謀，通過更多費用來購買審計意見；當?shù)陀谡Ｋ綍r，可能審計師為了節(jié)約成本及時間，使得審計服務質(zhì)量下降，審計工作質(zhì)量降低。即便如此，但目前這些局限性雖然使擬合優(yōu)度不是很高，但并不影響本次模型的合理性，回歸結果顯示模型的F值為6.569217，Sig=0.000，整體顯著，模型通過檢驗。

三、結論

實證結果發(fā)現(xiàn)了審計委員會特征顯著影響審計質(zhì)量。其中審計委員會專業(yè)性提升了審計質(zhì)量，審計委員會獨立性、勤勉性均降低了審計質(zhì)量，這也間接反映我國房地產(chǎn)行業(yè)大多數(shù)上市公司審計委員會的履行其職責，承擔責任較差，公司內(nèi)部管理機制仍不完善，有待改進。同時我們發(fā)現(xiàn)審計師行業(yè)專長對審計委員會特征與審計質(zhì)量的關系具有一定的調(diào)節(jié)作用。在公司進行審計時可適當選擇具有行業(yè)專長的會計師事務所與審計師，從而提升審計質(zhì)量。