個稅年度匯算要注意啥

陳悅

文前提要：即日起至2021年6月30日，納稅人可采用多種方式辦理個稅年度匯算，也是新個稅方案正式實施以來的第二次年度匯算。納稅人在辦理過程中，需要注意些什么問題呢？

新個稅方案實施以后，納稅人每月收入先經(jīng)過單位預(yù)扣個稅，但在這個過程中，有的人扣多了，有的人扣少了，年終以后，多扣的可以退回來，少扣的要補(bǔ)繳，這就是匯算清繳，即“查遺補(bǔ)漏，匯總收支，按年算賬，多退少補(bǔ)”。

3月1日，本刊公眾號介紹了通過個人所得稅APP進(jìn)行年終匯算的基本方法，本篇將進(jìn)一步梳理在個稅匯算過程中的注意事項。

綜合所得如何計稅

首先，在時間范圍上，年度匯算的“年度”即為納稅年度，也就是公歷1月1日起至12月31日。如果是2019年12月的工資在2020年1月發(fā)放了，也要計入2020年的年終匯算，以收入的實際發(fā)放時間為準(zhǔn)。

其次，根據(jù)新個稅方案的規(guī)定，綜合所得共包括4項：工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得。不過，并不是所有稅前收入都要計個稅。對于工薪收入而言，全部稅前收入減去個人繳納的“三險一金”、專項附加扣除項目、以及全年6萬元等免稅金額，才是需要納稅的收入基數(shù)。

按表格中的方法算出的金額，再減去“三險一金”等免稅項目，就是需要納稅的收入基數(shù)。

將算出來的需要納稅的收入，對照稅率表（表2），就可以算出應(yīng)該繳納的個稅金額是多少。如果單位預(yù)扣的個稅比計算結(jié)果更高，可以獲得退稅;如果預(yù)扣的個稅少于計算結(jié)果，就需要補(bǔ)稅。

那么，怎么知道單位預(yù)扣的個稅金額是多少呢？其實，納稅人只需要登錄個人所得稅APP，進(jìn)入年度匯算頁面，找到“查看收入納稅數(shù)據(jù)”一項，就可以看到每個月的稅前收入金額、三險一金的繳納情況，以及專項附加扣除項目等。

專項附加扣除有哪些項目

對于每月收入起伏不大的普通工薪族而言，大多不會涉及到退稅或補(bǔ)稅的情況，因為單位預(yù)扣預(yù)繳的稅額，與全年應(yīng)繳納的稅額基本一致。但在年終匯算的時候，還是需要做一件事——檢查自己的專項附加扣除項目有沒有遺漏。

6項專項附加扣除項目，可以用來抵稅，什么意思呢？比如，一個月的工資扣除“三險一金”后是8000元，再減去5000元的免稅額等于3000元，這3000元都需要計稅，稅率為3%，也就是說，這個月要繳納90元的個稅。

然而，如果納稅人有贍養(yǎng)老人、繼續(xù)教育、子女教育等支出，就可以減少扣稅的基數(shù)。比如贍養(yǎng)老人為每月2000元，則3000-2000=1000元，算上以后需要計稅的金額就只有1000元，該月只需繳納30元的個稅。

如今6項專項附加扣除的政策已經(jīng)實施了2年，在每年年初的時候申報，但也有人不知道或沒有申報。如果有遺漏，可以在年終匯算的時候補(bǔ)充申報，這樣就可以獲得退稅。此外，如有大病醫(yī)療的專項扣除，也需要在年終匯算的時候進(jìn)行申請，才能獲得退稅。

那么，6項專項扣除分別是什么？扣除金額是多少？如果還不知道的話，就得快點補(bǔ)課啦！如表3所示：

年終獎要不要合并計算

對于有年終獎的納稅人，在辦理年度匯算時，個人所得稅APP會出現(xiàn)“存在獎金，請在詳情中進(jìn)行確認(rèn)”的提示，可以選擇“全部并入綜合所得計稅”或者“單獨計稅”。

在APP系統(tǒng)中，或者是單位預(yù)扣個稅時，一般而言會默認(rèn)“單獨計算”，也就是平時的收入管平時收入計稅，年終獎單獨計稅。如果有多筆年終獎的，只能有一筆單獨計稅，其余的必須合并計算。

那么，哪一種對納稅人更優(yōu)惠呢？很多文章在提到這個問題時，都會讓納稅人“選擇適合自己的方式”，但又不說清楚哪一種方式對哪類人才是合適的。

實際上，年終獎單獨計算，是新個稅方案出臺以后的一項過渡政策，2021年也仍在過渡期，如果后續(xù)沒有延續(xù)過渡政策，那么從2022年度開始，這個政策就會被取消，獎金全部納入綜合所得合并計算。需要注意的是，這既是一項過渡政策，也是一項優(yōu)惠政策——即，選擇“單獨計算”對納稅人更優(yōu)惠！

這是為什么呢？因為，如選擇單獨計算的話，年終獎的計稅方式還適用于新個稅方案之前的老方法，先將年終獎除以12，再按稅率表計稅。而如果選擇合并計算，就需要把年終獎和綜合收入一起算，提高了稅級。

舉例而言，假設(shè)是5萬元的年終獎，那么除以12個月以后適用的稅率為10%。年終獎部分的應(yīng)納稅額為50000×10%-210=4790元（210為速算扣除數(shù)）。

然而，如果選擇合并計算的話，就要將這5萬元加入全年的綜合所得，無論原來的稅率是多少，加入了5萬元以后，都會導(dǎo)致適用稅率不小于10%。假設(shè)綜合收入9.6萬元，應(yīng)納稅額為3.6萬元，適用稅率為3%，加入5萬元年終獎以后，應(yīng)納稅額就變成了8.6萬元，適用稅率為10%。但是年終獎部分個稅就變成了5000元。

如果綜合收入更高，假設(shè)為20.4萬元，應(yīng)納稅額為14.4萬元，適用稅率為10%，加入5萬元年終獎后，應(yīng)納稅額變成了19.4萬元，適用稅率上升到了20%。也就是說，在這種情況下，如果選擇了“全部并入綜合所得計稅”，那么5萬元就會被收取20%的稅，即1萬元。

以上3種情況比較而言，我們很明顯可以看出，年終獎分開計算會優(yōu)惠得多。

其中原因主要是與累進(jìn)稅的計算方法有關(guān)。如果數(shù)學(xué)太復(fù)雜的話，也可以這樣理解：計稅就像是搭積木，“收入”搭得越高，稅率就越高，合并計算就相當(dāng)于是把積木搭高了，因此在過渡期間應(yīng)選擇年終獎的單獨計稅。