數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收治理現(xiàn)代化路徑探究

一、前言

近年來，數(shù)字經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展不斷推進(jìn)平臺經(jīng)濟(jì)、物聯(lián)經(jīng)濟(jì)、共享經(jīng)濟(jì)等新商業(yè)模式的創(chuàng)新，成為我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展增長的重要推力。目前，我國已擁有世界上最大的電子商務(wù)市場和最廣闊的數(shù)字經(jīng)濟(jì)消費(fèi)市場，約占據(jù)全球電商交易總額的40%[1]。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代使得大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、5G、區(qū)塊鏈等技術(shù)逐步發(fā)展起來，并滲透到人們?nèi)粘Ｉ畹姆椒矫婷?。但與之對應(yīng)的是我國目前稅收治理能力的滯后，數(shù)字經(jīng)濟(jì)給稅收治理帶來的一系列沖擊與困境的同時(shí)也為其帶來了機(jī)遇。這要求稅務(wù)機(jī)關(guān)改變傳統(tǒng)征管思維，順應(yīng)時(shí)代變化，創(chuàng)新治理體系。目前在我國稅收治理能力滯后與數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛之間的矛盾日益顯現(xiàn)的背景下，如何改進(jìn)稅收治理水平成為解決問題的關(guān)鍵。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收治理路徑探究是以當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代為前提，因此主要從傳統(tǒng)稅收治理模式與數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收治理模式來梳理文獻(xiàn)。國內(nèi)許多學(xué)者針對以上方面進(jìn)行了細(xì)致的研究。王怡璞（2020）[2]創(chuàng)造性地指出非數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的傳統(tǒng)商業(yè)模式以批量大宗交易為特點(diǎn)，而數(shù)字經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)生的新商業(yè)模式主要以碎片化交易為特點(diǎn)。延鋒、馮煒等（2015）[3]認(rèn)為基于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)商業(yè)模式下發(fā)生的交易活動行為，一般會留下明確的交易軌跡，如居住地、利潤歸屬、征稅范圍等。祁穎（2021）[4]指出數(shù)字經(jīng)濟(jì)涉稅具有虛擬化、隱蔽化的特征，因此隨著全球化的發(fā)展，各國的稅收征管工作面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。杜建偉等（2021）[5]強(qiáng)調(diào)傳統(tǒng)的國際稅收秩序和規(guī)則已經(jīng)不完全適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收征管要求，各國必須加強(qiáng)跨國交易涉及的稅收規(guī)則交流與協(xié)調(diào)，致力于國際稅收新秩序的重建。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收治理動態(tài)

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的國際稅收政策

為應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)對稅收帶來的挑戰(zhàn)，2020年1月OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）發(fā)布了《關(guān)于“雙支柱”方案應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的聲明》，進(jìn)一步提出了應(yīng)對常設(shè)機(jī)構(gòu)和利潤分配問題的解決方案[6]。對于數(shù)字經(jīng)濟(jì)下交易活動的增值稅征收管理，歐盟主要采取歐盟增值稅制度。這種征管方式以消費(fèi)地征稅（目的地征稅）為原則，以出口第三方數(shù)字化平臺為中介模式的數(shù)字交易服務(wù)，實(shí)行零稅率政策，也就是出口退稅的征管方式。此外，2015年，英國設(shè)立“轉(zhuǎn)移利潤稅”，對跨國公司征收25%的轉(zhuǎn)移利潤稅。2018年，英國頒布一系列關(guān)于征收數(shù)字服務(wù)稅的文件，另外在2020年英國將對某些特定企業(yè)提供的廣告等數(shù)字服務(wù)征收2%的數(shù)字服務(wù)稅。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收制度特點(diǎn)

一是國際社會的稅收治理方案逐步達(dá)成共識。面對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收征管的改進(jìn)實(shí)施，在增值稅方面，越來越多的國家采取OECD《國際增值稅/貨物和勞務(wù)稅(VAT/GST)指南》中的改革建議，明確提出增值稅征稅權(quán)屬于消費(fèi)者所在轄區(qū)的機(jī)制。

二是不同國家根據(jù)國情需要自主調(diào)節(jié)征稅范圍、應(yīng)納稅額等指標(biāo)。英國數(shù)字稅的征稅范圍是通過從用戶參與中獲得實(shí)質(zhì)性價(jià)值的商業(yè)活動所產(chǎn)生的任何性質(zhì)的收入征稅的方式進(jìn)行判斷。在法國，只有當(dāng)居民和非居民企業(yè)同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)——年全球銷售收入超過7.7億歐元且為法國消費(fèi)者提供的應(yīng)稅銷售額超過2500萬歐元，才對其征收3%的數(shù)字服務(wù)稅[7]。

（三）數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收征管方式

為應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)下對傳統(tǒng)的稅收征管方式造成的沖擊，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要采取措施進(jìn)行規(guī)范的部分主要體現(xiàn)在三個(gè)方面——稅收征管組織架構(gòu)、稅收征管形式和稅收征管辦法。作為經(jīng)濟(jì)大國，美國也進(jìn)行過應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收征管方式的創(chuàng)新。為了有效進(jìn)行反避稅合作方案，美國依據(jù)國情特點(diǎn)，設(shè)立了一個(gè)獨(dú)立的稅務(wù)信息交流機(jī)構(gòu)，并且設(shè)立了稅務(wù)專員。此外，美國稅務(wù)局也積極加強(qiáng)自身稅務(wù)系統(tǒng)的數(shù)字化建設(shè)，建立了“第三方信息申報(bào)制度”和“納稅人識別號制度”。這些積極的改革創(chuàng)新為建立有關(guān)納稅人信息數(shù)據(jù)庫奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，通過稅收情報(bào)交換來進(jìn)行反避稅行為，是美國稅收征管方式的主要創(chuàng)新[8]。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收治理現(xiàn)代化面臨的困境

（一）新商業(yè)模式快速多變與稅收治理相對滯后

中國互聯(lián)網(wǎng)協(xié)會在第十九屆中國互聯(lián)網(wǎng)大會上發(fā)布的《中國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展報(bào)告2020》指出，2019年，中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模達(dá)35.8萬億元，占GDP比重達(dá)36.2%，對GDP增長的貢獻(xiàn)率為67.7%，中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)總量規(guī)模和增長速度位居世界前列。此外，從2016～2019年全國數(shù)字經(jīng)濟(jì)體量圖（見圖1）可看出，數(shù)字經(jīng)濟(jì)體量呈現(xiàn)明顯的上升趨勢。騰訊研究院聯(lián)合中國人民大學(xué)推出的《國家數(shù)字競爭力指數(shù)研究報(bào)告》顯示，中國以81.42分位列世界第二，在數(shù)字國際貿(mào)易要素上有突出表現(xiàn)。

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)體量的數(shù)量以及占GDP比例的不斷增加形勢下，數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，并且模式呈現(xiàn)日益多樣化的創(chuàng)新發(fā)展勢頭，然而當(dāng)前稅收治理的相關(guān)法律法規(guī)相對滯后，不能適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收治理需要。對數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的新商業(yè)模式進(jìn)行稅收征收、監(jiān)管是必須進(jìn)行的。

圖1 全國數(shù)字經(jīng)濟(jì)體量和數(shù)字經(jīng)濟(jì)在GDP中的占比

（二）對稅收征管有效性的沖擊

在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體系的現(xiàn)行征管體系中，納稅人依據(jù)發(fā)票進(jìn)行相關(guān)稅目的申報(bào)繳納。但在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，大量的大額交易被零碎化交易所取代[9]。比如平臺直播帶貨中，主播不需要批發(fā)商品，只需要交易成交后，各地生產(chǎn)廠家直接將產(chǎn)品發(fā)往個(gè)體消費(fèi)者即可，在節(jié)省社會公共資源的同時(shí)，也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)追蹤監(jiān)管交易過程的難度，直接導(dǎo)致難以確定納稅的時(shí)間地點(diǎn)等一系列稅收監(jiān)管指標(biāo)。此外，由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有無形性的特點(diǎn)，各轄區(qū)的稅收管轄權(quán)在一定程度受到?jīng)_擊，需要依據(jù)數(shù)字化交易進(jìn)行重新劃分。由于各類大數(shù)據(jù)技術(shù)的介入發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟(jì)化的商業(yè)交易中容易出現(xiàn)避稅等漏洞，從而造成稅款的流失，不利于一個(gè)國家乃至整個(gè)世界的經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（三）對國際稅收制度規(guī)則的影響

數(shù)字經(jīng)濟(jì)在各個(gè)國家的發(fā)展水平各不相同，各國關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的挑戰(zhàn)的應(yīng)對方式也不盡相同，這導(dǎo)致各國自發(fā)采取的單邊行動在很大程度上沖擊了原有的國際稅收秩序。在當(dāng)前階段，國際新稅收規(guī)則尚在建設(shè)中，但多個(gè)國家已經(jīng)率先開征數(shù)字稅，如法國、英國、印度等。如果不盡快形成適應(yīng)新商業(yè)模式發(fā)展的、合理有效的一致性國際稅收規(guī)則，國際稅收體系將受到嚴(yán)重威脅，勢必會對未來的跨國公司商務(wù)產(chǎn)生消極影響，不利于全球資本的穩(wěn)定。

四、數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收治理現(xiàn)代化路徑選擇

（一）健全完善數(shù)字稅收法律體系

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，對貨物、勞務(wù)、服務(wù)的管理，傳統(tǒng)的稅收法律體系依然具有可行性和可靠性。由于國家間利益關(guān)系的復(fù)雜性，國際統(tǒng)一的稅收治理規(guī)則暫時(shí)難以達(dá)成一致。面對當(dāng)前各國實(shí)施的多種稅制改革，切勿盲目仿效，而是應(yīng)當(dāng)依據(jù)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)和國情需要，積極探索當(dāng)前稅收法律制度適用于數(shù)字經(jīng)濟(jì)形勢的最大彈性，堅(jiān)持現(xiàn)有稅收法律框架內(nèi)完善填充數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理體系。另外，要加強(qiáng)對現(xiàn)行稅法體系中存在的不公平、不合理的問題的重視，通過優(yōu)化稅法，完善數(shù)字稅收治理體系。

（二）利用數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新稅收征管方式

當(dāng)前階段，區(qū)塊鏈、“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)等數(shù)字技術(shù)已經(jīng)在我國的稅收征管領(lǐng)域逐步運(yùn)用起來，但其發(fā)展尚不成熟，距快速便捷的稅收征管目標(biāo)還有較大的發(fā)展空間。因此，需要利用數(shù)字技術(shù)及其衍生品的先進(jìn)性，創(chuàng)新稅收治理的體制、機(jī)制，進(jìn)一步尋找數(shù)字經(jīng)濟(jì)下稅收征管的優(yōu)先舉措和方案。如2018年，深圳市稅務(wù)局開始區(qū)塊鏈電子發(fā)票的試點(diǎn)推廣。截至目前，區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)日均開票達(dá)6.9萬張，日均開票金額1.3億元，開票企業(yè)達(dá)9613家，涉及行業(yè)113個(gè)。區(qū)塊鏈電子發(fā)票實(shí)現(xiàn)了從注冊、領(lǐng)票、開票到報(bào)銷的全流程線上化，全面助力深圳市納稅人疫情期間“非接觸式”辦稅。

（三）積極參與國際稅收治理合作

針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收治理方式，面對當(dāng)下商業(yè)交易呈現(xiàn)出的全球化、一體化的特點(diǎn)，各國之間應(yīng)積極協(xié)商，加快形成協(xié)調(diào)程度高的國際稅收規(guī)則，以確保國家之間的正常貿(mào)易往來，也有效防止國際雙重不征稅現(xiàn)象的發(fā)生。另外，中國作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展強(qiáng)國和世界貿(mào)易大國，需要積極參與到國際稅收規(guī)則確立的工作中去，為我國大數(shù)據(jù)技術(shù)以及數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)幦〉搅己玫膰H環(huán)境條件，增強(qiáng)我國在國際上的影響力和話語權(quán)。