論企業(yè)內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量

練斌

會計信息的準(zhǔn)確性是企業(yè)生存的發(fā)展的重要信息，會計信息質(zhì)量直接關(guān)系到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對企業(yè)的發(fā)展情況和市場情況的判斷。但是目前市場上各企業(yè)的會計信息存在著大面積的失真現(xiàn)象。會計信息質(zhì)量和企業(yè)內(nèi)部控制之間是存在著相互影響的關(guān)系。這就意味著想要提升企業(yè)的會計信息質(zhì)量，一方面是需要加強自身會計建設(shè)，另一方面則是需要提升企業(yè)內(nèi)部控制制度。本文從企業(yè)內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系出發(fā)，分析當(dāng)前部分內(nèi)控管理和會計信息之間出現(xiàn)的矛盾，同時針對于這些問題提出一定的解決方案。

近年來，國內(nèi)外大型企業(yè)的財務(wù)丑聞頻發(fā)。而這些丑聞不僅是在于企業(yè)的內(nèi)部控制失調(diào)，更有部分是因為企業(yè)的會計信息出現(xiàn)失真的情況。企業(yè)的會計信息關(guān)系到了企業(yè)在實行內(nèi)部控制管理過程中的手段和企業(yè)發(fā)展過程中涉及到的戰(zhàn)略部署。而會計信息質(zhì)量差的情況，很大程度上在于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)出現(xiàn)問題。加強企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)和推行是提升企業(yè)的會計信息質(zhì)量的必然要求。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和市場環(huán)境的不斷變化，企業(yè)對于內(nèi)部控制的要求和會計信息質(zhì)量的要求也在不斷提升。因此，在新的市場環(huán)境下，加強企業(yè)的內(nèi)部控制和提升會計信息質(zhì)量已經(jīng)成為促使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要推動力。

一、內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量之間的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制管理的首要目標(biāo)是保證會計信息質(zhì)量

保證會計信息的質(zhì)量是內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的首要目標(biāo)。內(nèi)部控制系統(tǒng)建立的目的是對企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)物資的安全和完整進行保全，同時保證會計信息的真實性和可靠性，最后確保企業(yè)能夠整體符合國家和地方相關(guān)的法律法規(guī)。而只有高質(zhì)量的會計信息才能及時地對企業(yè)內(nèi)部的具體情況進行反饋，從而讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層能夠通過會計信息對企業(yè)現(xiàn)階段的發(fā)展情況進行掌握，進而對現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行調(diào)整。因此，可以說高質(zhì)量的會計信息是企業(yè)建立穩(wěn)定的內(nèi)部控制管理的前提 。

（二）內(nèi)部控制是會計信息高質(zhì)量的前提

會計信息是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)信息，會計信息決定了企業(yè)的重大決策和內(nèi)部調(diào)整。而想要獲得更加精準(zhǔn)和高質(zhì)量的會計信息，必然需要企業(yè)各部門和員工之間的信息配合。同時各流程之間的穩(wěn)定性、固定性同樣能夠保證企業(yè)在進行會計信息收集過程中的順暢性。這就需要高質(zhì)量的內(nèi)部控制管理體系的建立來保證會計活動的有效性和合法性。內(nèi)部控制是保證國家的方針和政策能夠在企業(yè)內(nèi)部順利執(zhí)行的有效舉措。內(nèi)部控制相關(guān)制度和流程的構(gòu)建能夠促使企業(yè)內(nèi)部的信息流動和員工行為趨于流程化和穩(wěn)定化，是企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)自我調(diào)節(jié)、自我檢查和自我制約的內(nèi)在機制。內(nèi)部控制能夠保證財務(wù)活動的正常開展，進而讓財務(wù)部門提供出較高的會計信息。

（三）內(nèi)部控制能夠?qū)ω攧?wù)信息的真實性起到正向作用

企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息主要包括了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的財務(wù)信息和成果的會計報表，同時包括了相關(guān)的憑證和其他涉及到企業(yè)的固定資產(chǎn)相關(guān)資料。會計信息的完整性和高質(zhì)量性能夠幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層了解企業(yè)過去發(fā)展情況、把握現(xiàn)階段發(fā)展目標(biāo)，同時對未來的發(fā)展戰(zhàn)略進行設(shè)置。而健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠保證會計信息的相關(guān)收集、歸納、記錄和匯總工作能夠如實的開展，從而保證了各項目的準(zhǔn)確性。內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實施可以在一定程度上對財務(wù)信息的各個環(huán)節(jié)進行控制，從而對其中出現(xiàn)的各種錯誤進行糾正。進而讓整體的會計信息能夠完整且準(zhǔn)確呈現(xiàn)出各部門的具體財務(wù)情況，從而對會計信息的真實性和準(zhǔn)確性有了一定的保證。

二、現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制和會計信息面臨問題

（一）企業(yè)沒有建立起完善的會計控制系統(tǒng)

目前我國的企業(yè)會計信息失真情況嚴(yán)重。部分企業(yè)甚至?xí)苯映霈F(xiàn)偽造賬目的情況，對企業(yè)的會計信息的真實性造成嚴(yán)重影響。部分企業(yè)甚至?xí)ㄟ^虛假的業(yè)務(wù)資料交由財務(wù)部門進行核算和報表的編制，通過人為編造財務(wù)數(shù)據(jù)的方式來攤平財務(wù)成本。同時部分企業(yè)財務(wù)人員的道德素質(zhì)水平較低，在進行財務(wù)信息編制的過程中常常會出現(xiàn)上下級勾結(jié)的情況。這些情況的發(fā)生多是因為企業(yè)沒有建立起完善的會計控制系統(tǒng)。由于企業(yè)缺乏相關(guān)的管理系統(tǒng)，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)情況常常會出現(xiàn)一定的形式化、不規(guī)范性、財務(wù)自身的隱蔽性和欺騙性等情況，極其容易助長徇私舞弊等情況，對企業(yè)的健康和可持續(xù)發(fā)展造成了一定的影響。

（二）企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督力度不到位

內(nèi)部審計制度是保證企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計信息的重要審查制度。但是大部分企業(yè)的內(nèi)部審計過程缺乏足夠的力度和建設(shè)性，沒有實際的應(yīng)用效果。一方面是由于企業(yè)的內(nèi)部審計制度的機構(gòu)功能不健全，沒有建立起專門的內(nèi)部審計部門。而部分企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計部門，但是這些內(nèi)部審計部門卻缺乏獨立行使的職權(quán)，這導(dǎo)致審計部門沒有足夠的權(quán)利對企業(yè)的內(nèi)部控制工作發(fā)揮相應(yīng)的監(jiān)督和評價效力。而另一方面則是因為企業(yè)的外部控制機制職能之間存在著嚴(yán)重的交叉現(xiàn)象。外部監(jiān)督機制的工作發(fā)揮過程中存在著嚴(yán)重的內(nèi)部掣肘，從而對外部監(jiān)督的有效性起到了阻礙效果。

（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不合理，財務(wù)職責(zé)范圍模糊

從當(dāng)前的市場調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)存在著一定的內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立偏差，企業(yè)的實際權(quán)責(zé)分配上也存在著一定的落實偏差。一部分是企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)不符合企業(yè)的實際發(fā)展情況，而這部分信息卻不能夠傳遞到領(lǐng)導(dǎo)層。這導(dǎo)致員工在實際參與內(nèi)部控制的過程中將更多流于形式化，沒有實際發(fā)揮內(nèi)部控制系統(tǒng)的效果。同時部分領(lǐng)導(dǎo)層沒有正確認識到內(nèi)部控制的作用，這進一步限制了內(nèi)控制度在企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展。而企業(yè)內(nèi)部沒有完善內(nèi)控制度，很容易導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)一定的職權(quán)分配不清的情況。特別是對于財務(wù)部門而言，企業(yè)的財務(wù)報告很容易出現(xiàn)被股東或少數(shù)的關(guān)鍵人掌握的情況，進而出現(xiàn)財務(wù)錯誤。財務(wù)部門缺乏相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的管理，出現(xiàn)虛假的會計信息，進而對企業(yè)的會計信息質(zhì)量造成影響。而模糊的財務(wù)部門職責(zé)范圍，也會對企業(yè)的整體運營情況造成影響。

三、完善企業(yè)內(nèi)控控制和提升會計信息質(zhì)量的策略

（一）優(yōu)化現(xiàn)有會計控制系統(tǒng)，加強會計規(guī)范化管理

在建立起相對完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)之后，還需要企業(yè)針對于財務(wù)部門和整個企業(yè)的財務(wù)情況建立起相對完善的會計控制系統(tǒng)。同時對相關(guān)的財務(wù)會計政策和處理程序進行優(yōu)化，以保證財務(wù)部門在實行財務(wù)工作的過程中能夠有量化的標(biāo)準(zhǔn)對工作結(jié)果進行量化，從而確保了財務(wù)工作結(jié)果的準(zhǔn)確性。同時完善的會計控制系統(tǒng)能夠確保企業(yè)財務(wù)活動的公開性和透明性，確保了財務(wù)信息的真實性。而會計行為的規(guī)范化管理也能夠幫助財務(wù)人員在工作的過程中能夠?qū)ぷ鲀?nèi)容和工作結(jié)果進行量化對比，從而保證了工作效果。

（二）完善內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，清晰財務(wù)部門權(quán)責(zé)

內(nèi)控控制制度的建立和不斷完善是提升企業(yè)現(xiàn)有會計信息質(zhì)量的重要手段。因此，企業(yè)需要根據(jù)內(nèi)部和外部情況建立起符合企業(yè)具體情況的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。這要求企業(yè)保持董事會的獨立性，只有獨立的董事會才能保證對現(xiàn)有的企業(yè)各部門之間的監(jiān)督性。同時內(nèi)控制度建設(shè)的過程中，需要及時對現(xiàn)有員工的建議和意見進行收集，確保員工的合理意愿能夠及時地進行反饋，同時對員工提出的內(nèi)控制度建設(shè)中存在的缺陷進行彌補。在企業(yè)的不斷發(fā)展中不斷優(yōu)化現(xiàn)有的內(nèi)控管理制度，使企業(yè)的內(nèi)控管理制度能夠和企業(yè)的實際發(fā)展情況相互適配。同時企業(yè)需要對內(nèi)部部門的權(quán)責(zé)進行明確的劃分，讓企業(yè)部門之間的權(quán)責(zé)能夠做到相互約束且互補。另外，企業(yè)還需要對財務(wù)管理的處理程序和相關(guān)的管理方式進行明確化和優(yōu)化，讓所有員工能夠?qū)ω攧?wù)工作做到有跡可循、有章可循。通過加強內(nèi)部控制和清晰部門權(quán)責(zé)的方式，能夠保證企業(yè)財務(wù)部門在進行會計信息的整理和收集過程中保證數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性。

（三）加大監(jiān)督力度，優(yōu)化內(nèi)外監(jiān)督機制

完善的內(nèi)部審計制度和外部監(jiān)督制度能夠保證企業(yè)的會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。這就要求企業(yè)建立能夠獨立運行的內(nèi)部財務(wù)審計部門。一方面可以提升企業(yè)的運行效率，另一方面也能夠?qū)ΜF(xiàn)有的會計信息失真情況進行優(yōu)化。審計部門的獨立性保證了其在行使自身權(quán)利的過程中不會受到內(nèi)部環(huán)境掣肘，保證了其審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和完整性。同時還需要加強對于內(nèi)部財務(wù)人員的道德素養(yǎng)和專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，使其能夠在日常的財務(wù)工作中保持基本的財務(wù)道德和專業(yè)能力，進而保證財務(wù)工作的質(zhì)量與安全。最后，還需要企業(yè)內(nèi)部在進行財務(wù)工作的分工過程中，明確對財務(wù)員工強調(diào)責(zé)任、權(quán)限和獎懲之間的關(guān)系，確保財務(wù)人員的工作職能和工作范圍。當(dāng)企業(yè)的財務(wù)狀況出現(xiàn)了問題的時候能夠及時地找到負責(zé)人。

四、結(jié)語

企業(yè)想要獲得較高質(zhì)量的會計信息，首先需要企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，而會計信息又能夠幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對現(xiàn)有的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)進行優(yōu)化。所有兩者之間是相輔相成的關(guān)系。因此企業(yè)在發(fā)展的過程中，必須要兩手抓。雖然目前我國部分企業(yè)的內(nèi)控管理體系和會計信息質(zhì)量較差，沒有達到企業(yè)的實際運行需求。但是只要企業(yè)能夠不斷地通過內(nèi)部優(yōu)化的方式來優(yōu)化內(nèi)控系統(tǒng)和財務(wù)部門。相信在不久的將來，企業(yè)的內(nèi)控管理系統(tǒng)和高質(zhì)量的會計信息一定能夠推動企業(yè)的健康持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

（作者單位：廣州銀行電子結(jié)算中心）