高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)程序與風(fēng)險(xiǎn)探討

肖寧

高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)模在我國經(jīng)濟(jì)水平和科技水平不斷提升的背景下而快速擴(kuò)大，其不僅能夠使得我國人民的基本需求得到滿足，還能夠帶動(dòng)其他行業(yè)的共同進(jìn)步。社會(huì)CPA（以下簡稱CPA）作為獨(dú)立第三方審計(jì)是高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)組成部分，其審計(jì)報(bào)告直接關(guān)系到企業(yè)高新項(xiàng)目的資格合法性及其正常運(yùn)轉(zhuǎn)。而由于高新技術(shù)企業(yè)所面臨的市場環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的復(fù)雜多變，就使得審計(jì)工作的難度和風(fēng)險(xiǎn)有所增加，這就需要CPA能夠加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及程序的重視程度，以保證審計(jì)質(zhì)量并控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、引言

本文先是從審計(jì)前期準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段及報(bào)告階段分析了CPA的具體審計(jì)程序，后又針對(duì)審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患提出了幾點(diǎn)防范對(duì)策，旨在不斷提高CPA對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范水平，加強(qiáng)審計(jì)作用的充分發(fā)揮，從而促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

二、高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)程序分析

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段的實(shí)施步驟

首先，CPA需要對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所處的市場環(huán)境及經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行充分、細(xì)致的分析，以保證審計(jì)工作目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)一致。同時(shí)，CPA也需要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)與市場環(huán)境之間的聯(lián)系的研究，以保證其能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營、技術(shù)開發(fā)過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，并為企業(yè)采取應(yīng)對(duì)措施提供相應(yīng)的建議。其次，CPA需要對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)節(jié)、技術(shù)研發(fā)環(huán)節(jié)等進(jìn)行分析。造成經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)的主要原因有人員操作不當(dāng)、信息泄露、監(jiān)管力度不高等，這就需要CPA能夠加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。最后，審計(jì)時(shí)需要對(duì)分析出來的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行評(píng)估和總結(jié)，進(jìn)一步匯總和理解已識(shí)別出的重要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)和重大交易類別，并根據(jù)它們的特點(diǎn)來判斷出具體的審計(jì)目標(biāo)，設(shè)立針對(duì)性的審計(jì)程序和方法，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)值程度來確定各個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃書，為后續(xù)審計(jì)工作的實(shí)施打好基礎(chǔ)。

（二）審計(jì)實(shí)施階段的實(shí)施步驟

1.做好高新技術(shù)企業(yè)常規(guī)的審計(jì)步驟

首先，CPA需要先選擇某一業(yè)務(wù)單元的少量樣本對(duì)其內(nèi)部控制的科學(xué)性來進(jìn)行測試，對(duì)內(nèi)控的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，如對(duì)內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、內(nèi)控措施、監(jiān)督評(píng)價(jià)等的測試，從而判斷出高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)值。而具體的測試方法主要有詢問法、觀察法等幾種。之后再嚴(yán)格按照審計(jì)計(jì)劃書來開展審計(jì)工作，如對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的資金進(jìn)行嚴(yán)格審核，以避免一些員工從中賺取差價(jià)，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)資金無法正常運(yùn)轉(zhuǎn)下去。其次，在測試完成后，CPA需要將企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表提交與管理當(dāng)局或者專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)等來進(jìn)行判斷，以保證會(huì)計(jì)報(bào)表中的風(fēng)險(xiǎn)隱患能夠被全面發(fā)現(xiàn)，從而及時(shí)做出應(yīng)對(duì)措施，以保證審計(jì)工作作用的真正發(fā)揮。最后，高新技術(shù)企業(yè)的CPA需要在審計(jì)過程中形成審計(jì)工作底稿，并建立完善的復(fù)核制度，明確相關(guān)復(fù)核程序、要點(diǎn)、人員職責(zé)等。審計(jì)底稿的主要內(nèi)容包括計(jì)劃文件與審計(jì)方案、控制調(diào)查表、流程圖、重要合同復(fù)印件、審計(jì)結(jié)果等。

2.對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的特殊項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注

由于高新技術(shù)企業(yè)和一般的企業(yè)不同，特別是在其資產(chǎn)特征與盈利特征方面，都遠(yuǎn)不同于普通生產(chǎn)型企業(yè)。結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)認(rèn)定的限制性條件，CPA還應(yīng)重視的點(diǎn)相對(duì)較多，主要有如下幾點(diǎn)：

一是結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的行業(yè)特征、產(chǎn)品（服務(wù)）類型的相關(guān)變化與國家重點(diǎn)支持的相關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)其主營業(yè)務(wù)是否還符合國家高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。如出現(xiàn)大的變化則應(yīng)提請管理層關(guān)注或進(jìn)行調(diào)整。

二是對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)需要重視的關(guān)鍵點(diǎn)，如毛利的異常變動(dòng)、研發(fā)費(fèi)用的投入絕對(duì)額度等進(jìn)行預(yù)判，并在審計(jì)計(jì)劃中進(jìn)行安排，對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)情況完整記錄于審計(jì)工作底稿，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的收入結(jié)構(gòu)、研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)可能出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行關(guān)注，并有針對(duì)性地設(shè)計(jì)審計(jì)程序，安排專人進(jìn)行相關(guān)工作，采取符合性測試或者增加必要的實(shí)質(zhì)性測試等方式增加抽樣樣本或?qū)徲?jì)項(xiàng)目對(duì)象的代表性，以切實(shí)支持審計(jì)結(jié)論。

四是結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的歷史波動(dòng)情況與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展變動(dòng)情況，對(duì)其業(yè)務(wù)收入與業(yè)務(wù)成本變動(dòng)的合理性進(jìn)行初步判斷，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常并采取相應(yīng)對(duì)策。

五是結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)服務(wù)或產(chǎn)品的特殊性，關(guān)注其收入確認(rèn)的合理性，分析其成本配比是否科學(xué)合理，重點(diǎn)甄別企業(yè)是否虛增或者提前確認(rèn)了收入或者成本費(fèi)用。與此同時(shí)要關(guān)注研發(fā)費(fèi)用、無形資產(chǎn)變動(dòng)的合理性，以降低利潤調(diào)節(jié)給審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)報(bào)告階段的實(shí)施步驟

審計(jì)報(bào)告是高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)工作的最終結(jié)果體現(xiàn)，其直接關(guān)系到審計(jì)效率和質(zhì)量。這一階段CPA的主要任務(wù)有：得出審計(jì)結(jié)論、編制審計(jì)報(bào)告、提出相關(guān)建議、向上級(jí)報(bào)告審計(jì)結(jié)果等。在審計(jì)工作完成后，高新技術(shù)企業(yè)的CPA需要在審計(jì)實(shí)施情況的基礎(chǔ)上得出審計(jì)結(jié)論，其不僅需要包括對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果的肯定，還需要對(duì)企業(yè)在技術(shù)研發(fā)、經(jīng)營管理過程中存在的不足之處進(jìn)行客觀、公平分析，并加以充分的理由來支持這一結(jié)論。而為了促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)解決經(jīng)營過程中的問題，這就需要CPA可以編制審計(jì)建議書，以為企業(yè)管理人員提供準(zhǔn)確的參考依據(jù)。而高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告必須是正式的書面報(bào)告，且設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)、全面，具備一定的邏輯性、公平性，且文字簡潔明了，能夠準(zhǔn)確表達(dá)CPA的觀點(diǎn)，之后便是將審計(jì)報(bào)告發(fā)送于企業(yè)內(nèi)部管理層。

三、強(qiáng)化高新技術(shù)企業(yè)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）需要建議高新技術(shù)企業(yè)需要強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體

高新技術(shù)企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，重視財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)資料的收集、整理，保證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、完整性，不斷提高審計(jì)效率，避免很多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患的發(fā)生。首先，高新技術(shù)企業(yè)需要完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。從自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和需求出發(fā)來健全相關(guān)控制制度，規(guī)定相關(guān)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限，明確財(cái)會(huì)事項(xiàng)的審批人員、財(cái)務(wù)人員的職責(zé)、權(quán)力，實(shí)現(xiàn)工作人員之間的相互制約的目的。其次，明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體。高新技術(shù)企業(yè)需要明確負(fù)責(zé)任的責(zé)任主體地位，不斷約束負(fù)責(zé)人的行為，使他們能夠起到帶頭作用，嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，以保證財(cái)務(wù)流程的可靠性，同時(shí)也能夠提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。最后，嚴(yán)格進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)人員必須按照會(huì)計(jì)核算程序來完成任務(wù)，保證會(huì)計(jì)賬戶的準(zhǔn)確性、會(huì)計(jì)分錄的嚴(yán)謹(jǐn)性等，以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息真實(shí)、可靠。

（二）采取綜合措施進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

第一，采取綜合化的審計(jì)方法。在我國經(jīng)濟(jì)水平不斷提升的背景下，單一的審計(jì)方式已經(jīng)不能滿足高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展需求，其必須朝向多元化、綜合化方向發(fā)展，才能對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到促進(jìn)作用?，F(xiàn)代高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)工作已經(jīng)超出了單純的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)界限，而是朝向更高層次的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)營管理審計(jì)方向發(fā)展。同時(shí)凈現(xiàn)值法、敏感分析法等現(xiàn)代審計(jì)方法的廣泛運(yùn)用也能夠在一定程度上抑制企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。第二，促進(jìn)審計(jì)取證渠道朝向綜合化方向發(fā)展。審計(jì)取證過程往往比較復(fù)雜，取證內(nèi)容也較多，這就需要CPA能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)資金運(yùn)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目發(fā)展的全過程監(jiān)督，做好數(shù)據(jù)記錄、保存，并多該項(xiàng)目進(jìn)行多渠道取證，保證審計(jì)資料的可靠性。第三，促進(jìn)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的綜合素養(yǎng)的提升。我們知道，CPA關(guān)系到審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，但是很多CPA過于注重專業(yè)能力的提升，而不了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)、技術(shù)研究情況等，這就會(huì)影響到審計(jì)結(jié)果的可靠性，不利于為企業(yè)避免更多風(fēng)險(xiǎn)隱患的發(fā)生，從而對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到了抑制作用。這就需要高新技術(shù)企業(yè)能夠重視CPA的定時(shí)培訓(xùn)工作，不斷提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的綜合素養(yǎng)，促進(jìn)審計(jì)作用的真正發(fā)揮。

（三）強(qiáng)化針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)特點(diǎn)的審計(jì)方法應(yīng)用

基于高新技術(shù)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，在進(jìn)行CPA審計(jì)時(shí)，應(yīng)選派具有類似審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的工作人員牽頭開展審計(jì)工作，并采用符合其行業(yè)特點(diǎn)的審計(jì)方法。在審計(jì)過程中，除常規(guī)的審計(jì)方法外，CPA應(yīng)更多地應(yīng)用實(shí)質(zhì)性測試的方法來進(jìn)行相關(guān)分析，例如對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的確認(rèn)方法是否與財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的收入確認(rèn)方法一致，對(duì)于跨期完工的技術(shù)承包、技術(shù)服務(wù)、接受委托科研等合同，需要進(jìn)一步檢查是否采用了完工百分比法確認(rèn)收入，并通過對(duì)合同、完工進(jìn)度確認(rèn)資料、驗(yàn)收資料的分析比對(duì)，并結(jié)合收款記錄來查驗(yàn)收入確認(rèn)是否合理。又如對(duì)于研發(fā)費(fèi)用中的人工成本，也需要CPA結(jié)合薪酬管理等專業(yè)積累，來核對(duì)應(yīng)付工資與實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出或其他費(fèi)用是否匹配，對(duì)于科研人員是否在崗183天等硬性要求是否符合等也要進(jìn)行考勤表、工資表等資料的佐證。

（四）進(jìn)一步完善審計(jì)監(jiān)督制度和質(zhì)量評(píng)價(jià)體系

我們知道，完善的監(jiān)督制度能夠保證其他工作的正常進(jìn)行。為了健全高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督制度，其必須從自身發(fā)展情況和市場變化規(guī)律出發(fā)來進(jìn)行制度的完善，同時(shí)也要充分參考相關(guān)CPA的意見，以保證該制度能夠真正落實(shí)下去。這就能使得高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)工作有一個(gè)統(tǒng)一的指標(biāo)，同時(shí)也能夠?qū)PA的行為起到約束作用，使他們做到有規(guī)可依、違規(guī)必究。不僅如此，該企業(yè)也需要建立健全的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)體系，采取相關(guān)獎(jiǎng)懲制度和激勵(lì)制度，如對(duì)嚴(yán)格進(jìn)行審計(jì)任務(wù)的工作人員實(shí)行一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，反之，對(duì)于不認(rèn)真完成工作且出現(xiàn)一定失誤的人員實(shí)施一些懲罰措施，這樣就能有效激發(fā)CPA的工作積極性和忠誠度，為企業(yè)營造一個(gè)良好的審計(jì)氛圍，有效減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患發(fā)生的概率。

四、結(jié)語

審計(jì)工作對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的進(jìn)步與發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用。為了真正落實(shí)審計(jì)工作，CPA必須不斷優(yōu)化審計(jì)程序，完善相關(guān)內(nèi)部控制制度、監(jiān)督制度、責(zé)任追究制度等，并加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的重要性的認(rèn)識(shí)，促進(jìn)審計(jì)方法、渠道的綜合化發(fā)展，以保證高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)工作的正常進(jìn)行。不僅如此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也需要重視審計(jì)人才的引進(jìn)和培訓(xùn)工作，不斷提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的綜合素養(yǎng)，使得審計(jì)工作作用能夠真正發(fā)揮出來。

（作者單位：青島海暉有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所）