關(guān)于加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易財務(wù)管理的思考

鐘旭東

天圓全會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）

前言：關(guān)聯(lián)交易對于了解比較深的人或者資本家來說，是大股東的賺取利益的方法，這不是在公平競爭里和自由的市場下進(jìn)行的交易。在很多新聞里來說，有很多人通過關(guān)聯(lián)交易去侵占上市公司的財產(chǎn)，這是經(jīng)常報導(dǎo)出來的財務(wù)問題。關(guān)聯(lián)交易的出現(xiàn)，是為了讓企業(yè)特別是上市公司有著更好的發(fā)展才出現(xiàn)的，所以更多的關(guān)注關(guān)聯(lián)交易，進(jìn)行更好的財務(wù)管理是我們需要去進(jìn)行。

一、關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)概念

在現(xiàn)在的會計(jì)行業(yè)中，有對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行了一些定義，現(xiàn)在基本的公司都是以現(xiàn)有的準(zhǔn)則去進(jìn)行規(guī)范。一般人們關(guān)聯(lián)交易的理解是就是有關(guān)聯(lián)的雙方進(jìn)行資源轉(zhuǎn)移還有勞務(wù)和義務(wù)的轉(zhuǎn)移，不是買賣的行為。通俗的說，就是兩個公司是一家大公司底下的子公司，然后其中一家在做一個大項(xiàng)目，另外一家公司人員還有點(diǎn)多，所以就直接讓有多的人員的公司的人去到在做大項(xiàng)目的公司工作，但是工作的人還是在本公司，并沒有以買賣人力的方式付費(fèi)的。這兩家子公司就是關(guān)聯(lián)方，在新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，有規(guī)定了關(guān)聯(lián)方的明確的界定。即一方控制、共同控制或?qū)α硪环疆a(chǎn)生重大影響，或兩方或兩方以上受另一方控制、共同控制或重大影響，即構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。然而,它并不給關(guān)聯(lián)方的明確定義,但只提供了一個基本的標(biāo)準(zhǔn)來判斷關(guān)聯(lián)方的存在，也就是在一個企業(yè)的財務(wù)和運(yùn)營決策,如果一方有能力直接或間接控制、共同控制或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，?yīng)當(dāng)視為關(guān)聯(lián)方在這個標(biāo)準(zhǔn),如果兩個或兩個以上的政黨是一個政黨的控制下,守則也將他們視為關(guān)聯(lián)方[1]。

二、關(guān)聯(lián)交易財務(wù)管理存在的問題

（一）關(guān)聯(lián)交易財務(wù)管理的相關(guān)制度不完善

根據(jù)我國證券市場的實(shí)際情況和世界上一些類似的規(guī)定，筆者認(rèn)為我國標(biāo)準(zhǔn)中對重大影響范圍的界定過于狹窄。目前，中國證券市場還不成熟，監(jiān)管和監(jiān)管措施還不夠健全，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的界定應(yīng)寬泛而不能狹隘，間接重大影響不應(yīng)被視為關(guān)聯(lián)方。由于關(guān)聯(lián)方之間的交易可能不是基于公平交易，所以關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易越來越受到人們的關(guān)注。當(dāng)交易在關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行時，不存在競爭的、自由的市場交易條件，交易雙方之間的關(guān)系往往潛移默化地影響交易。僅因與企業(yè)進(jìn)行大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依賴性的單一買方、供應(yīng)商或代理人，不被視為關(guān)聯(lián)方。筆者認(rèn)為，由于買方、供應(yīng)商或代理商與企業(yè)之間的交易量很大，存在“經(jīng)濟(jì)依賴”，因此他們之間的這種關(guān)系實(shí)際上已經(jīng)構(gòu)成了“重大影響”，此時很難相信他們的交易是基于公平貿(mào)易的[2]。

（二）關(guān)聯(lián)交易的價格制定不明確

在筆者看來,正是因?yàn)闆]有明確規(guī)定價格的確定關(guān)聯(lián)方交易在中國會計(jì)準(zhǔn)則,關(guān)聯(lián)交易的定價方法在中國，給投資者帶來巨大困難，債權(quán)人和公眾做出判斷,并打開一個方便的門為關(guān)聯(lián)方濫用定價體系。在這方面，國際會計(jì)準(zhǔn)則對相關(guān)交易價格的規(guī)范是值得借鑒的。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)表明大多數(shù)公司是沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門的。在公司里，審計(jì)部門就和我們知道的教導(dǎo)主任的存在是一樣的，他們是為了監(jiān)督老師和學(xué)生相當(dāng)于基層公司的財政部門和人員，但是又是和老師平級，如果教導(dǎo)主任是老師的下屬了，那么監(jiān)督作用就大大降低了。所以審計(jì)部門的作用也是如此。因?yàn)楣镜膶徲?jì)工作是財政部門的分支，公司的審計(jì)工作作用就不大了[3]。

（三）關(guān)聯(lián)交易存在的財務(wù)風(fēng)險

以五糧液股份有限公司為例。宜賓國資委整合五糧液酒廠核心資產(chǎn)，組建五糧液股份有限公司，剩余資產(chǎn)組建五糧液集團(tuán)。由于五糧液上市公司沒有配套的生產(chǎn)能力，產(chǎn)品的包裝和購銷都要依靠五糧液集團(tuán)，這就容易滋生大量的關(guān)聯(lián)交易。我們可以理解,關(guān)聯(lián)方交易的金融風(fēng)險是由關(guān)聯(lián)方交易的行為，和造成的損失的可能性造成未能實(shí)現(xiàn)預(yù)期結(jié)果的預(yù)期未來收益，即表現(xiàn)為收入的不確定性所產(chǎn)生的關(guān)聯(lián)交易。此外，在關(guān)聯(lián)交易中大多都是以買賣關(guān)聯(lián)產(chǎn)品的形式進(jìn)行的，股東們可以通過對關(guān)聯(lián)產(chǎn)品的改動來調(diào)整上司公司的經(jīng)營業(yè)績，這可以有效的促進(jìn)企業(yè)盈利，提高還債能力?，F(xiàn)階段，上市公司常常因?yàn)榇蠊蓶|們的空倉手段而面臨著巨大的財務(wù)風(fēng)險。五糧液因?yàn)槠湎嚓P(guān)的購銷業(yè)務(wù)而面臨著交易風(fēng)險，這主要包括五糧液與普什集團(tuán)的購銷業(yè)務(wù)以及其自身的銷售業(yè)務(wù)。具有利率傳導(dǎo)性質(zhì)的購銷會導(dǎo)致企業(yè)的凈利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于同行業(yè)的平均水平，嚴(yán)重影響企業(yè)的盈利能力。另外，持續(xù)購銷依靠的大多都是應(yīng)收賬款，這也就意味著其未來獲取的收益并不穩(wěn)定。在企業(yè)財務(wù)工作中，內(nèi)部控制工作還較為傳統(tǒng)，沒有針對于上述幾點(diǎn)做出管理規(guī)定。這個問題主要體現(xiàn)在我們常說的受賄、漏收現(xiàn)象[4]。

三、如何加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易財務(wù)管理

（一）完善關(guān)聯(lián)交易財務(wù)管理的相關(guān)制度，加強(qiáng)對其的認(rèn)知

本文認(rèn)為要完善關(guān)聯(lián)交易財務(wù)管理相關(guān)制度要從以下幾點(diǎn)入手。第一點(diǎn)是要提高在企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)們對于財務(wù)管理的認(rèn)知?？梢哉f，領(lǐng)導(dǎo)是決策者，是帶領(lǐng)企業(yè)發(fā)展的領(lǐng)頭人，其需要積極轉(zhuǎn)變自身的觀念，重視財務(wù)管理工作。這一點(diǎn)可以從宣傳、學(xué)習(xí)等方面入手。第二點(diǎn)則是需要提高企業(yè)上下所有職工們關(guān)于財務(wù)管理的認(rèn)識，要對財務(wù)管理工作人員進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn)，確保他們具有豐富的財務(wù)知識體系，培養(yǎng)他們的制度理念。同時對普通職員也需要進(jìn)行基礎(chǔ)財務(wù)知識與理念的培訓(xùn)。第三點(diǎn)則是要建立起完善的財務(wù)管理制度。一方面，制度要涉及到公司日常事務(wù)的方方面面，包括業(yè)務(wù)流程、規(guī)范以及內(nèi)部控制要求。另一方面，制度中需要涉及到獎懲機(jī)制，要嚴(yán)格禁止和懲罰挪用公款、貪污受賄等情況。當(dāng)然，規(guī)避制度、評價體系等的建立也十分重要，要避免企業(yè)股東及其代理人為了特殊利益而參與到事項(xiàng)表決中，也防止投資者受到利益損害，在完善的資產(chǎn)評估下減弱了股東們操縱交易的可能性。建立和完善相應(yīng)的救濟(jì)措施，限制不公平的關(guān)聯(lián)交易。針對少數(shù)股東利益因不公平的關(guān)聯(lián)方交易而受到損害的情況，法律應(yīng)提供相應(yīng)的救濟(jì)措施，保護(hù)受害人，警示違法者[5]。

（二）關(guān)聯(lián)交易財務(wù)管理風(fēng)險的防范與控制

在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易的定價時，首先就要明確關(guān)聯(lián)方交易定價模式，這個只是開始，為了更好進(jìn)行交易，去加強(qiáng)信息披露力度是非常有效的行動，能夠更加細(xì)致地引導(dǎo)關(guān)聯(lián)方交易公平。當(dāng)然每種定價模式都有適用條件，因此在不同的交易環(huán)境中靈活運(yùn)用各種定價方式?？梢栽黾语@示定價選擇原因的項(xiàng)目，使得管理人員能夠更加的明確定價方式及其確定流程，幫助管理人員了解到此次關(guān)聯(lián)交易的本質(zhì)。同時，管理人員可以通過對流程的了解而明確定價相關(guān)政策，特別是定價的計(jì)算、標(biāo)準(zhǔn)、方法等政策內(nèi)容，這可以有效的幫助管理人員明確定價政策和公平市場價值之間的差異，減小對財務(wù)報表的影響[6]。

（三）精確公司財務(wù)預(yù)算

首先，企業(yè)需要建立起完善的預(yù)算管理制度。因?yàn)轭A(yù)算管理體系比較龐大，所以在建立相關(guān)制度時可以邀請一些行業(yè)精英來協(xié)助工作，同時要做好宣傳，要求企業(yè)上下職工能夠積極配合預(yù)算體系的建立。以各部門固定資產(chǎn)的計(jì)算工作為例，不僅要考慮到必需設(shè)備、大型辦公設(shè)備等的預(yù)算，還需要考慮到A4紙、辦公筆等，進(jìn)行細(xì)致的統(tǒng)計(jì)。當(dāng)然，全面記錄工作完成之后，后續(xù)只需要做好定期檢查、驗(yàn)收工作就可以達(dá)到對成本的控制，幫助企業(yè)調(diào)配資源。最后，在預(yù)算人員的確定和崗位安排上，需要保證各崗位的職責(zé)明確，確保預(yù)算體系的持續(xù)發(fā)展。

（四）完善公司經(jīng)濟(jì)核算體系

現(xiàn)階段大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用使得成本控制工作更加精確化、高效化，所以企業(yè)應(yīng)該要抓緊時代機(jī)遇，建立起高效的經(jīng)濟(jì)核算體系，通過對信息化技術(shù)的應(yīng)用來加強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)核算能力，這樣才能夠確保公司會計(jì)改革的深化，加強(qiáng)自身的核心競爭力。除了使用信息化技術(shù)以外，還需要完善經(jīng)濟(jì)核算體系，使用先進(jìn)的核算辦法，確保資源的合理調(diào)配，提高基層公司的經(jīng)濟(jì)效益。

（五）用信息化方式創(chuàng)新財務(wù)管理手段

人們的生產(chǎn)生活已經(jīng)越來越離不開互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的支持，而企業(yè)內(nèi)部控制工作也是如此，僅僅依靠人工管理已經(jīng)無法滿足當(dāng)下需求，而人工加上計(jì)算機(jī)的工作模式面對當(dāng)下的財務(wù)管理需求也較為落后，所以企業(yè)需要加快對自身信息化辦公體系的更新和優(yōu)化，要包容和理解新技術(shù)的使用。并且要積極進(jìn)行探索，開發(fā)、引進(jìn)和應(yīng)用新型辦公模式。信息時代，信息是最值錢的也是最不值錢的，怎么去防控或者利用，都處于管理人員和其他人員去解決。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下利用信息技術(shù)進(jìn)行財務(wù)管理是時代發(fā)展的必然模式，我們通過學(xué)習(xí)新知識、掌握新技術(shù)、交流新經(jīng)驗(yàn)，推廣計(jì)算機(jī)信息的運(yùn)用，防范和減少生產(chǎn)過程中的事故率，提高并解放生產(chǎn)力，從而促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展以及提高企業(yè)自身的競爭力?？萍几淖兩?，集團(tuán)企業(yè)同樣需要跟上時代，讓其在財務(wù)管理更安全環(huán)保，更加快速便捷。

（六）完善公司財務(wù)會計(jì)的審計(jì)機(jī)制

公司需要加強(qiáng)對自身財會工作制度的審核與檢查，加強(qiáng)評估工作，對財會管理工作進(jìn)行整理和落實(shí)，確保工作問題的及時解決和改善。當(dāng)然，為了保證財會管理工作的持續(xù)發(fā)展，還需要有更多的管理人才。人才是根本，宣傳，會計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律等等這個復(fù)合型人才都是非常需要的。

四、結(jié)束語

財務(wù)管理不管是對于公司企業(yè)還是政府，都是非常重要的。財務(wù)工作和所有的事情都是直接關(guān)聯(lián)的，不論是公司的財務(wù)管理工作，還是審計(jì)工作，與我們現(xiàn)在所有的人都息息相關(guān)，這是關(guān)乎所有人的利益，往大一點(diǎn)說，是關(guān)乎整個國家發(fā)展的命脈。經(jīng)濟(jì)是基礎(chǔ)，和利益牽扯在一起的就無小事。因此需要大家加強(qiáng)對財務(wù)管理規(guī)范的認(rèn)識，有效的去進(jìn)行工作管理。