淺談國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

由琳

青島前灣聯(lián)合集裝箱碼頭有限責(zé)任公司

2019年7月7日，中共中央辦公廳和國(guó)務(wù)院辦公廳正式印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》）。規(guī)定的發(fā)布意味著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提升至了高水平、高質(zhì)量的發(fā)展階段。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是內(nèi)審部門(mén)參與企業(yè)管理的重要方式之一，通過(guò)對(duì)內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，鼓勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)當(dāng)作為、廉潔自律，服務(wù)于企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)。在國(guó)內(nèi)，國(guó)有企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展關(guān)系到國(guó)內(nèi)社會(huì)的安定，關(guān)系到我國(guó)的國(guó)際地位和國(guó)際作用，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部有序開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，督促?lài)?guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部重視依法秉公用權(quán)，不搞獨(dú)斷主義，有利于國(guó)有企業(yè)規(guī)范運(yùn)作、深化改革、高質(zhì)量的發(fā)展。

一、正確的組織方式可助推國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的順利開(kāi)展

根據(jù)審計(jì)署11號(hào)令規(guī)定，企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)屬于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的重要職責(zé)之一。企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)人事部門(mén)的委托，開(kāi)展本單位內(nèi)管干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。在企業(yè)各類(lèi)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中，針對(duì)內(nèi)管干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要比一般的財(cái)務(wù)收支類(lèi)審計(jì)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)類(lèi)審計(jì)，需要審計(jì)小組擁有更高的審計(jì)權(quán)限和地位。審計(jì)小組在公司組織架構(gòu)中的位置和直屬領(lǐng)導(dǎo)者以及審計(jì)小組成員的構(gòu)成，直接關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量和結(jié)果。

（一）最高決策層直屬領(lǐng)導(dǎo)是國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的保障

審計(jì)署11號(hào)令中已明確規(guī)定了國(guó)企內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在其企業(yè)黨組織或公司董事會(huì)（主要負(fù)責(zé)人）的直屬領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，向其負(fù)責(zé)并匯報(bào)工作。這項(xiàng)規(guī)定從根本上提高了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的地位，為其工作開(kāi)展提供了強(qiáng)大而有力的保障，也讓內(nèi)部審計(jì)工作得到前所未有的重視。國(guó)企內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作應(yīng)由國(guó)企最高決策層即主要領(lǐng)導(dǎo)人直接負(fù)責(zé)，并部署指導(dǎo)工作，為國(guó)企內(nèi)管干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作架橋鋪路，減少工作中可能碰到的阻力，保證審計(jì)的效果和質(zhì)量。國(guó)企中由上級(jí)集團(tuán)委派的集團(tuán)管干部或政府部門(mén)委派干部應(yīng)由其所屬機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)按要求組織開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。倘若國(guó)企審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)人的組織人事權(quán)在企業(yè)內(nèi)部，則需由政府審計(jì)機(jī)關(guān)或上級(jí)機(jī)關(guān)代為開(kāi)展其履職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，否則其領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審部門(mén)難以做到獨(dú)立、客觀地履行應(yīng)有的審計(jì)職責(zé)。

（二）巧用資源、聯(lián)合審計(jì)是國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的助推劑

在當(dāng)前國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)操中，一般都由內(nèi)審部門(mén)獨(dú)自開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。但在實(shí)際工作中，公司紀(jì)檢、工會(huì)、人事、法律等部門(mén)的工作中均承擔(dān)了一定的監(jiān)督檢查職能，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在確保獨(dú)立性、客觀性的前提下，應(yīng)該合理整合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量，巧用企業(yè)內(nèi)部資源，聯(lián)合紀(jì)檢、工會(huì)、人事、法律等部門(mén)成立聯(lián)合審計(jì)小組，根據(jù)各自掌握的情況共同參與，共同開(kāi)展內(nèi)部聯(lián)合審計(jì)。這不僅可以增加審計(jì)的力量，保證審計(jì)評(píng)價(jià)的全面客觀，而且讓公司內(nèi)部充分認(rèn)識(shí)并重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，助力審計(jì)工作順利開(kāi)展。

二、加大任中審計(jì)比例才能更有利地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用

根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)在任情況，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為任中和離任兩種審計(jì)方式，任中審計(jì)與離任審計(jì)兩者相輔相成，缺一不可。從目前企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展的情況看，離任審計(jì)占比遠(yuǎn)大于任中審計(jì)，甚至有的國(guó)企自始至終就未開(kāi)展過(guò)任中審計(jì)。與任中審計(jì)相比，離任審計(jì)存在審計(jì)要求更高、問(wèn)題發(fā)現(xiàn)較遲，新官不理舊賬等一些問(wèn)題和弊端。若能在日常審計(jì)工作中，加大任中審計(jì)的比例，將審計(jì)的關(guān)口前移，及早發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行全程監(jiān)督，讓內(nèi)部審計(jì)更好地服務(wù)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

（一）任中審計(jì)為主，離任審計(jì)為輔，有利于提高離任審計(jì)質(zhì)量

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身便是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的審計(jì)評(píng)價(jià)工作，與其他業(yè)務(wù)性審計(jì)相比，其涵蓋面廣、涉及的領(lǐng)域多。而相比于任中審計(jì)，離任審計(jì)牽扯的時(shí)間更長(zhǎng)、面更廣，需要更加充足的審計(jì)時(shí)間和復(fù)合型的高素質(zhì)的審計(jì)人員。而在實(shí)際審計(jì)中，往往面臨時(shí)間緊，任務(wù)重，人力不足等問(wèn)題，離任審計(jì)的質(zhì)量不易保障。而任中審計(jì)不同，任中審計(jì)是可預(yù)期的，根據(jù)人事委托計(jì)劃，內(nèi)審部門(mén)可提前規(guī)劃任中審計(jì)的時(shí)間和數(shù)量，定期（比如一到兩年期）開(kāi)展一次任中審計(jì)，可以制定針對(duì)某類(lèi)問(wèn)題的、重點(diǎn)管控環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，降低審計(jì)難度，更容易發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。通過(guò)任中審計(jì)對(duì)該領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)治理方面的情況有了充分的了解和掌握，可為離任審計(jì)提供審計(jì)的重點(diǎn)和方向，緩解離任審計(jì)在時(shí)間和人力方面的不足，進(jìn)一步降低離任審計(jì)的難度，保障了離任審計(jì)的質(zhì)量。

（二）任中審計(jì)為主，離任審計(jì)為輔，更能發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督

對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人來(lái)說(shuō)，離任審計(jì)意味著工作的終結(jié)，而任中審計(jì)意味著工作的持續(xù)和改善。任中審計(jì)將審計(jì)監(jiān)督前移至任中，提醒領(lǐng)導(dǎo)干部提升合規(guī)意識(shí)，防患于未然。從根本上促進(jìn)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律，科學(xué)決策，合理利用資源，時(shí)刻接受黨、國(guó)家和群眾的監(jiān)督。將任中審計(jì)作為一項(xiàng)日?；ぷ鏖_(kāi)展，再結(jié)合離任審計(jì)，有效發(fā)揮審計(jì)事前、事中和事后的審計(jì)監(jiān)督作用，督促領(lǐng)導(dǎo)干部提升思想認(rèn)識(shí)，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。

（三）任中審計(jì)為主，離任審計(jì)為輔更能推進(jìn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化

任中審計(jì)發(fā)生在任中，早一點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，就能早一點(diǎn)解決，避免更多的損失。離任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)間較晚，可能一些錯(cuò)誤已經(jīng)形成，一些損失已經(jīng)難以挽回。離任審計(jì)后，領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)退休或者提拔，容易導(dǎo)致審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題處于無(wú)人解決的尷尬境地，而任中審計(jì)，則可以將審計(jì)整改落實(shí)到當(dāng)事人，明確整改責(zé)任。從本質(zhì)上講，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題得以整改，則任中審計(jì)的審計(jì)成果不僅可轉(zhuǎn)化企業(yè)的管理成果，同樣也是領(lǐng)導(dǎo)的任中管理成果，更有利于問(wèn)題的整改，措施的落地。

三、聚焦經(jīng)濟(jì)責(zé)任，規(guī)范審計(jì)評(píng)價(jià)，做到全面、公開(kāi)、客觀、公正

做好國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，聚焦企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，圍繞企業(yè)授權(quán)和業(yè)務(wù)過(guò)程管控，監(jiān)督檢查領(lǐng)導(dǎo)干部是否履職盡責(zé)，做到應(yīng)審盡審，客觀公正，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)。

（一）圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)顧名思義就是針對(duì)“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”問(wèn)題開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督。國(guó)企內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就是根據(jù)國(guó)企內(nèi)管干部的職責(zé)分工，將其在任期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原來(lái)主要針對(duì)財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、合規(guī)為主的審計(jì)，延伸到整個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)全過(guò)程的合法、合規(guī)審計(jì)，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間企業(yè)資金、資產(chǎn)、資源是否得到充分利用，是否存在違法違規(guī)利用職權(quán)、瀆職、失職等問(wèn)題造成企業(yè)資金流失、資產(chǎn)或資源浪費(fèi)等情況，即由原來(lái)的“審錢(qián)”擴(kuò)展到現(xiàn)在的“審事”?！兑?guī)定》中明確了當(dāng)前國(guó)企主要領(lǐng)導(dǎo)人的八大項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，主要涉及黨政經(jīng)濟(jì)政策的執(zhí)行、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、財(cái)務(wù)收支、境外資產(chǎn)管理、生態(tài)環(huán)境保護(hù)等方面，以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中黨風(fēng)廉政建設(shè)和廉潔從業(yè)情況及以往審計(jì)問(wèn)題整改情況。

國(guó)企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持法定審計(jì)對(duì)象和法定審計(jì)內(nèi)容的“全覆蓋”。內(nèi)審部門(mén)在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)管干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，一方面推進(jìn)內(nèi)管干部人員的全覆蓋，按內(nèi)管干部管理企業(yè)資金資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要程度等，按級(jí)別分類(lèi)管理，如以3到5年為一個(gè)審計(jì)周期，編制內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全覆蓋規(guī)劃，確保審計(jì)對(duì)象的“全覆蓋”。另一方面及時(shí)調(diào)整審計(jì)的內(nèi)容，按照《規(guī)定》的八項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，做到審計(jì)內(nèi)容的“全覆蓋”。

（二）建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持公開(kāi)透明審計(jì)

國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)積極推動(dòng)企業(yè)內(nèi)管干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范化建設(shè)，研究制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部板塊劃分，將內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)較為相似的同行業(yè)企業(yè)，執(zhí)行統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，列明審計(jì)清單。審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，嚴(yán)格按照管理標(biāo)準(zhǔn)組織實(shí)施審計(jì)，確保審計(jì)的質(zhì)量。

審計(jì)小組在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，應(yīng)該公開(kāi)透明。在被審計(jì)單位公開(kāi)位置（如辦公大樓，公司食堂等）公示項(xiàng)目名稱(chēng)和舉報(bào)電話、公布審計(jì)紀(jì)律要求等內(nèi)容，鼓勵(lì)職工監(jiān)督。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真聽(tīng)取被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位其他領(lǐng)導(dǎo)班子成員、以及職工代表對(duì)其評(píng)價(jià)，進(jìn)一步了解被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任履職情況。

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)客觀精準(zhǔn)，不搞“一刀切”

審計(jì)評(píng)價(jià)客觀準(zhǔn)確，將先行先試區(qū)別與明知故犯；將探索性試驗(yàn)區(qū)別與明令禁止、我行我素；將無(wú)意過(guò)失區(qū)別與謀取私利，鼓勵(lì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人主動(dòng)作為，探索創(chuàng)新。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，既要嚴(yán)肅揭示違法違紀(jì)、失職瀆職等行為，又要避免工作中“一刀切”，拒絕粗暴下結(jié)論，打擊領(lǐng)導(dǎo)干部創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)的積極性和主動(dòng)性。內(nèi)審部門(mén)規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制和容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制，鼓勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中敢于擔(dān)當(dāng)，勇于作為，避免遇事瞻前顧后、畏首畏尾。

四、用好審計(jì)結(jié)果，推進(jìn)審計(jì)成果向管理成果轉(zhuǎn)化

國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部人事任免的關(guān)鍵環(huán)節(jié)早于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間，“先提后審”、“先離后審”的情況現(xiàn)在廣泛存在于當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，降低了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義。領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)被提拔到更高的崗位或者已經(jīng)退休，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，部分新任領(lǐng)導(dǎo)出于個(gè)人業(yè)績(jī)或人際關(guān)系的考慮，對(duì)問(wèn)題整改敷衍了事，使得審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題得不到及時(shí)糾正或改進(jìn)，新官不理舊賬的現(xiàn)象仍然存在。

（一）審計(jì)結(jié)果與紀(jì)檢人事任免相關(guān)聯(lián)，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用

聯(lián)合審計(jì)小組推動(dòng)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。審計(jì)部門(mén)不僅要將審計(jì)結(jié)果報(bào)送公司主要領(lǐng)導(dǎo)人和上級(jí)審計(jì)部門(mén)，而且要發(fā)送至紀(jì)檢、人事等部門(mén)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部廉政建設(shè)相結(jié)合，將審計(jì)結(jié)論納入領(lǐng)導(dǎo)干部廉政檔案；與領(lǐng)導(dǎo)干部的管理、推薦、任用、獎(jiǎng)懲等相結(jié)合，執(zhí)行“先審計(jì)后提拔”，“先審計(jì)后離任”的人事管理體系。

（二）審計(jì)整改與干部考核相關(guān)聯(lián)，保證審計(jì)成果落地

為提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題整改的重視，推動(dòng)問(wèn)題整改措施盡快落地，應(yīng)將審計(jì)問(wèn)題整改列入領(lǐng)導(dǎo)干部年度目標(biāo)責(zé)任書(shū)，將審計(jì)問(wèn)題整改落實(shí)效果納入領(lǐng)導(dǎo)干部的年度考核中，確保審計(jì)成果落地。

為確保離任審計(jì)的作用，也應(yīng)將上任領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改納入新任領(lǐng)導(dǎo)干部的日?？己?。鼓勵(lì)新任領(lǐng)導(dǎo)重視上任遺留審計(jì)問(wèn)題的整改工作，并確保整改效果到位，以保證離任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能夠及時(shí)得到糾正，不削弱離任審計(jì)的作用。

總之，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)是服務(wù)于企業(yè)的治理工作，保障國(guó)有資金合理、有效利用，國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有資源安全、高效運(yùn)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)高質(zhì)量的發(fā)展。其出發(fā)點(diǎn)是發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理問(wèn)題，落腳點(diǎn)是督促問(wèn)題整改，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)要擺正審計(jì)思路，明確審計(jì)目標(biāo)，立足實(shí)際客觀評(píng)價(jià)，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。