跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)
——以ZJSJ集團(tuán)為例

郭敏 中交上海航道局有限公司

一、引言

回顧中國(guó)改革開放的全過程，“走出去”國(guó)家戰(zhàn)略始終作為中國(guó)企業(yè)海外拓展的關(guān)鍵詞。企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)往往通過關(guān)聯(lián)方之間產(chǎn)品銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、資金借貸等活動(dòng)的轉(zhuǎn)移定價(jià)手段在全球化生產(chǎn)體系中統(tǒng)籌配置資源，轉(zhuǎn)移定價(jià)的制定一旦不符合相關(guān)所在國(guó)的合規(guī)性要求，將會(huì)引發(fā)重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文研究的著眼點(diǎn)在于如何實(shí)現(xiàn)跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)運(yùn)用過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。

二、ZJSJ集團(tuán)轉(zhuǎn)移定價(jià)動(dòng)因

（一）ZJSJ集團(tuán)背景及組織環(huán)境

1.集團(tuán)背景

ZJSJ集團(tuán)，是AAAA子集團(tuán)，主要經(jīng)營(yíng)吹填、疏浚、浚前浚后服務(wù)等業(yè)務(wù)。

SDC公司，是ZJSJ集團(tuán)全資子公司，主要從事吹填造陸、港航疏浚、市政建設(shè)和水利工程等業(yè)務(wù)。

寧波子公司是SDC公司全資子公司。主要從事生態(tài)環(huán)保、水利水電、水運(yùn)勘察測(cè)繪等。

巴西子公司位于里約熱內(nèi)盧，是SDC公司下屬地區(qū)性公司，下設(shè)阿根廷分公司和烏拉圭分公司。主管巴西、阿根廷、烏拉圭等國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)，主營(yíng)業(yè)務(wù)為港口疏浚、陸域吹填、設(shè)計(jì)、測(cè)量等。

巴拿馬子公司位于巴拿馬城，是SDC公司下屬地區(qū)性公司，主要是為了協(xié)助ZJSJ集團(tuán)承攬的第一個(gè)海外EPC總承包合同而成立的專業(yè)子公司，旨在依托此項(xiàng)目，擴(kuò)大在巴拿馬地區(qū)市場(chǎng)影響力。

SHJ。是AAAA全資子公司，擁有路橋、水工、市政、工業(yè)化建筑等完整產(chǎn)業(yè)鏈，享有出口退稅優(yōu)惠。

2.組織環(huán)境

ZJSJ集團(tuán)在境外經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目一般采取合同履約主體（包括集團(tuán)總部或者集團(tuán)總部授權(quán)給下屬子公司層面）、項(xiàng)目經(jīng)理部的兩級(jí)管理模式。如果項(xiàng)目總承包主體為ZJSJ集團(tuán)，則集團(tuán)總部層面由國(guó)際事業(yè)部負(fù)責(zé)牽頭組織各職能部門按各自管理職能分別參與項(xiàng)目管控與支持；項(xiàng)目經(jīng)理部以及下屬分、子公司，全權(quán)負(fù)責(zé)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、采購(gòu)與施工管理，為項(xiàng)目提供財(cái)務(wù)、人力、設(shè)備以及技術(shù)資源等管理支撐，協(xié)助項(xiàng)目實(shí)施，及對(duì)分包進(jìn)行管控。

ZJSJ集團(tuán)采取的是高度集權(quán)化的管理模式，集團(tuán)內(nèi)部各分、子公司的重大經(jīng)營(yíng)決策均由集團(tuán)總部制定，SDC公司、寧波子公司、巴拿馬子公司、巴西子公司以及下屬分公司等層面不具備決策權(quán)，是決策的執(zhí)行者，從某種意義上來(lái)說(shuō)，是 ZJSJ集團(tuán)某一板塊的“利潤(rùn)中心”，相互之間及與AAAA集團(tuán)內(nèi)各單位之間存在著緊密的協(xié)作關(guān)系。

（二）ZJSJ集團(tuán)轉(zhuǎn)移定價(jià)動(dòng)因

轉(zhuǎn)移定價(jià)決策具有高度的專業(yè)性和保密性，本文案例資料主要來(lái)源于日常工作中對(duì)ZJSJ集團(tuán)南美區(qū)域涉及轉(zhuǎn)移定價(jià)的資料進(jìn)行搜集、總結(jié)而成，希望通過這些資料來(lái)分析ZJSJ集團(tuán)的轉(zhuǎn)移定價(jià)動(dòng)因。

1.規(guī)避所得稅。因各國(guó)及各地區(qū)存在所得稅稅率的差異，內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)可以幫助跨國(guó)企業(yè)將利潤(rùn)由稅率高的納稅主體轉(zhuǎn)移到稅率低的納稅主體，以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)層面整體稅負(fù)最小化。例如，阿根廷國(guó)家一般不允許境外企業(yè)單獨(dú)在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行投標(biāo)，必須由境外企業(yè)與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)組成聯(lián)合體的形式才能進(jìn)行投標(biāo)施工。這樣，ZJSJ集團(tuán)下屬阿根廷分公司與阿根廷當(dāng)?shù)匾患夜こ填惞窘M成阿根廷聯(lián)營(yíng)體（簡(jiǎn)稱UTE）進(jìn)行投標(biāo)、施工、運(yùn)營(yíng)和所得稅清算（其中，阿根廷所得稅稅率為35%）。聯(lián)營(yíng)體（UTE）一般通過租賃ZJSJ集團(tuán)內(nèi)部寧波分公司的船舶在當(dāng)?shù)厥杩Ｊ┕ぃ獯贤惵蕿?.63%，資金轉(zhuǎn)移稅稅率為0.6%，合計(jì)稅負(fù)為3.23%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于阿根廷當(dāng)?shù)厮枚惥C合稅率（35%）。為此，船舶租賃內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)可有效降低聯(lián)營(yíng)體（UTE）在阿根廷國(guó)家整體的所得稅稅負(fù)。但是，相對(duì)于租賃船舶，阿根廷當(dāng)?shù)卮霸O(shè)備、材料等關(guān)稅以及附加稅（一般船舶相關(guān)類綜合稅率約46%；最低產(chǎn)品類約36%）遠(yuǎn)大于所得稅稅率35%，不具有內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)籌劃空間。

2.獲取降低關(guān)稅及附加優(yōu)惠。巴西關(guān)稅為聯(lián)邦稅，需在進(jìn)口、清關(guān)環(huán)節(jié)繳納。進(jìn)口產(chǎn)品的應(yīng)稅價(jià)值是到岸價(jià)（CIF），一般參照該產(chǎn)品或類似產(chǎn)品在進(jìn)口當(dāng)時(shí)的“公開市場(chǎng)”價(jià)格，一般設(shè)備進(jìn)口的關(guān)稅、消費(fèi)稅以及倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等附加合計(jì)約為設(shè)備采購(gòu)價(jià)格的120%，因此整體關(guān)稅稅負(fù)較高。為此，ZJSJ集團(tuán)巴西子公司可以從SHJ子公司（享有出口退稅優(yōu)勢(shì)）進(jìn)行專業(yè)設(shè)備采購(gòu)、進(jìn)口，通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)來(lái)降低整體關(guān)稅及附加稅負(fù)。

3.調(diào)節(jié)利潤(rùn)。巴拿馬國(guó)與中國(guó)的企業(yè)所得稅稅率相同，都為25%，但是相對(duì)于中國(guó)，巴拿馬國(guó)進(jìn)行所得稅清算時(shí)對(duì)稅前可列支成本的發(fā)票、收據(jù)等附件要求比中國(guó)低。如，設(shè)備、材料進(jìn)口等相關(guān)單據(jù)，只要有海關(guān)蓋章或者海關(guān)收費(fèi)單據(jù)，均可在稅前列支作為有效成本，這樣ZJSJ集團(tuán)巴拿馬子公司可以采用內(nèi)部采購(gòu)（如向巴西子公司采購(gòu)），通過轉(zhuǎn)移定價(jià)來(lái)籌劃巴拿馬公司的稅前可列支成本，進(jìn)而達(dá)到籌劃當(dāng)?shù)毓镜睦麧?rùn)的目標(biāo)。

4.規(guī)避外匯管制?？鐕?guó)企業(yè)將其在東道國(guó)的資本和利潤(rùn)轉(zhuǎn)回母公司或者其他國(guó)家子公司往往受到很嚴(yán)格的監(jiān)管。例如，將巴拿馬國(guó)家的美元匯款回中國(guó)，會(huì)受到銀行方和稅務(wù)部門兩方面管制。巴拿馬國(guó)家銀行在給境外公司開立銀行賬戶時(shí)要求設(shè)立資金使用額度標(biāo)準(zhǔn)（一般與企業(yè)規(guī)模、類型等有關(guān)），公司每月使用銀行賬戶收、付款項(xiàng)時(shí)需要提供相應(yīng)的資金使用證明，一旦超過規(guī)定使用額度或者資金使用用途不規(guī)范，銀行會(huì)立即凍結(jié)對(duì)應(yīng)的銀行賬戶。同時(shí)，巴拿馬國(guó)家稅務(wù)局要求每月15日之前在國(guó)稅局網(wǎng)站上報(bào)上月財(cái)稅報(bào)表以及相關(guān)銀行資金使用明細(xì)，并定期或不定期進(jìn)行抽查審計(jì)，審核財(cái)務(wù)賬務(wù)處理是否合理、稅務(wù)申報(bào)是否及時(shí)、稅務(wù)繳納是否準(zhǔn)確等，一旦發(fā)現(xiàn)不合規(guī)處理，就會(huì)逆向聯(lián)查境外公司的銀行流水賬，追查資金流動(dòng)動(dòng)向。為此，通過轉(zhuǎn)移定價(jià)可幫助ZJSJ集團(tuán)巴拿馬子公司有效規(guī)避當(dāng)?shù)赝鈪R管制，將巴拿馬當(dāng)?shù)孛涝行мD(zhuǎn)移至集團(tuán)資金結(jié)算中心，提高資金使用效率。

5.爭(zhēng)奪與控制市場(chǎng)。跨國(guó)企業(yè)開拓一個(gè)新的國(guó)家、片區(qū)市場(chǎng)，往往需要借助于企業(yè)自身優(yōu)良的資質(zhì)和資源。ZJSJ集團(tuán)剛剛進(jìn)入巴拿馬國(guó)家經(jīng)營(yíng)，通過合理的轉(zhuǎn)移定價(jià)可以來(lái)籌劃巴拿馬子公司的盈利能力，進(jìn)而提升ZJSJ集團(tuán)在當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

三、轉(zhuǎn)移定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）全面分析宏觀態(tài)勢(shì)，拓寬稅務(wù)籌劃視角

制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)時(shí)要綜合考慮所涉國(guó)家的財(cái)政、金融、稅收優(yōu)惠等政策，同時(shí)，因各國(guó)政策差異較大、改革較快、稅務(wù)籌劃時(shí)間跨度較長(zhǎng)（往往涉及涵蓋施工項(xiàng)目的整個(gè)生命周期），無(wú)形中增加跨國(guó)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，跨國(guó)企業(yè)使用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要全面分析企業(yè)所處宏觀態(tài)勢(shì)，熟悉最新轉(zhuǎn)移定價(jià)稅法法規(guī)和OECD針對(duì)跨國(guó)企業(yè)BEPS行動(dòng)計(jì)劃，同時(shí)，應(yīng)將籌劃視角由單一企業(yè)、單一集團(tuán)延伸至企業(yè)所處的整個(gè)供應(yīng)鏈，進(jìn)而降低行業(yè)整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）重視企業(yè)內(nèi)部控制，培育風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

跨國(guó)企業(yè)可將境外當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等相關(guān)專業(yè)團(tuán)體的意見，結(jié)合企業(yè)過往的海外涉稅管理經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)一套框架性的轉(zhuǎn)移定價(jià)原則，并將其植入到企業(yè)內(nèi)部管控之中，適當(dāng)時(shí)候，可以考慮設(shè)置專門海外稅務(wù)籌劃崗位，并重視其在財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)中的作用，旨在提升企業(yè)的整體海外涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理能力。同時(shí)，提升企業(yè)全員的全球化思維能力和全方位風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。

（三）加強(qiáng)信息共享，創(chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、評(píng)估機(jī)制

跨國(guó)企業(yè)在合規(guī)經(jīng)營(yíng)的前提下，應(yīng)做好在投標(biāo)前籌劃預(yù)測(cè)、實(shí)施過程中有效管理和完工后有效評(píng)估的全方位、全生命周期風(fēng)險(xiǎn)管理，建立一套合理、有效地風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，并安排專人監(jiān)督、考核、執(zhí)行并形成長(zhǎng)效機(jī)制。同時(shí)，加強(qiáng)信息溝通和共享，一方面，做好跨國(guó)企業(yè)對(duì)外的信息溝通，及時(shí)掌握金融稅務(wù)、法律法規(guī)的變化情況，并尋求相應(yīng)的專業(yè)指導(dǎo)；另一方面，做好跨國(guó)企業(yè)內(nèi)部各分、子公司之間、部門之間的信息溝通，只有建立內(nèi)部有效的信息溝通機(jī)制，才能確保決策執(zhí)行的效率和效果。

四、結(jié)語(yǔ)

從ZJSJ集團(tuán)轉(zhuǎn)移定價(jià)的模式、特點(diǎn)和結(jié)果的實(shí)際情況來(lái)看，跨國(guó)企業(yè)使用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的需求迫切，動(dòng)因多面。本文結(jié)合內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)自身的特點(diǎn)，從外部宏觀態(tài)勢(shì)分析、企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和評(píng)估等維度剖析跨國(guó)企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因，旨在希望能夠以點(diǎn)帶面，為跨國(guó)企業(yè)管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供借鑒。