大數(shù)據(jù)審計(jì)深化發(fā)展之路探討

宮美晶

摘要：進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)適應(yīng)形勢(shì)，一方面要抓住大數(shù)據(jù)帶來(lái)的機(jī)遇，深化發(fā)展，提高審計(jì)效能;另一方面，要克服大數(shù)據(jù)帶來(lái)的挑戰(zhàn)，提高安全意識(shí)，防患于未然。借助現(xiàn)代化手段，提高工作效率和審計(jì)力度，充分發(fā)揮其“免疫系統(tǒng)”功能。文章首先從風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇兩方面介紹了大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生的影響，進(jìn)而對(duì)我國(guó)當(dāng)前的大數(shù)據(jù)審計(jì)情況進(jìn)行了分析，最后，提出了大數(shù)據(jù)審計(jì)深化發(fā)展的幾點(diǎn)措施，希望可以在提升大數(shù)據(jù)審計(jì)水平的同時(shí)，有效降低數(shù)據(jù)使用風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)審計(jì);機(jī)遇;發(fā)展

中圖分類(lèi)號(hào)： TP311? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1009-3044（2021）08-0189-02

1 大數(shù)據(jù)與審計(jì)

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高速發(fā)展，全球的數(shù)據(jù)量出現(xiàn)了前所未有的爆炸式增長(zhǎng)，從而誕生了大數(shù)據(jù)這個(gè)高科技時(shí)代的產(chǎn)物。對(duì)審計(jì)行業(yè)而言，大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)類(lèi)型多、處理速度快等特點(diǎn)，為審計(jì)工作帶來(lái)了新的技術(shù)和方法， 為審計(jì)效率的提高提供了便利，同時(shí)也為審計(jì)工作帶來(lái)了一定的挑戰(zhàn)。進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)人員面對(duì)的審計(jì)介質(zhì)由傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬目轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮訑?shù)據(jù)，審計(jì)范圍由抽樣檢查轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲?jì)， 審計(jì)的領(lǐng)域從財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，審計(jì)方式由檢查、監(jiān)盤(pán)、查詢(xún)等傳統(tǒng)審計(jì)方式轉(zhuǎn)變?yōu)橹悄芑瘜徲?jì)方式。在當(dāng)前新形勢(shì)下，做好大數(shù)據(jù)審計(jì)，對(duì)于提高審計(jì)效能、推進(jìn)審計(jì)全覆蓋具有重要意義。

1.1 大數(shù)據(jù)為審計(jì)帶來(lái)的機(jī)遇

1）抽樣審計(jì)到全面審計(jì)的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)審計(jì)之所以采取抽樣審計(jì)方式，是因?yàn)閭鹘y(tǒng)審計(jì)過(guò)程基本憑借審計(jì)人員的主觀判斷和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，全面審計(jì)的工作量巨大，需要足夠的人力物力投入，審計(jì)效率低下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。大數(shù)據(jù)審計(jì)，依靠先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息化手段，有能力處理全部樣本數(shù)據(jù)，使審計(jì)范圍不再局限于抽樣樣本，審計(jì)結(jié)果更能反映問(wèn)題的本質(zhì)，更具全面性、整體性。

2）單方面審計(jì)到全信息審計(jì)的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)審計(jì)往往只能就賬論賬，就資金論資金，采用較多的是查詢(xún)型和驗(yàn)證型的審計(jì)方法。而這些方法，往往不能有效的發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)在的規(guī)律，對(duì)跨領(lǐng)域、跨行業(yè)的重大違法違規(guī)行為往往束手無(wú)策，不能有效打擊。有了大數(shù)據(jù)的支持，使得審計(jì)不再局限于被審單位的憑證、賬面、財(cái)務(wù)系統(tǒng)等信息，大數(shù)據(jù)審計(jì)將極大拓展審計(jì)視角，在海量數(shù)據(jù)中挖掘出被審單位全部的業(yè)務(wù)信息，利用數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行跨部門(mén)、跨區(qū)域、跨項(xiàng)目地聯(lián)合審計(jì)，找出其中的內(nèi)在關(guān)聯(lián)以及運(yùn)行規(guī)律，有效考核被審計(jì)單位全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)高層次經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

3）定期審計(jì)到實(shí)時(shí)審計(jì)的轉(zhuǎn)變

大數(shù)據(jù)高速的特征，將推動(dòng)審計(jì)由傳統(tǒng)的定期審計(jì)向?qū)崟r(shí)審計(jì)、持續(xù)審計(jì)轉(zhuǎn)變。隨著量子計(jì)算、粒子計(jì)算、數(shù)據(jù)流處理、云計(jì)算等大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展成熟，以及大數(shù)據(jù)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)的電子環(huán)境，使得聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)成為可能，審計(jì)人員無(wú)須親臨現(xiàn)場(chǎng)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)，即可進(jìn)行實(shí)時(shí)處理和快速?zèng)Q策，從而真正實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的審計(jì)，持續(xù)的審計(jì)。

1.2 大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)信息化面臨的挑戰(zhàn)

1）數(shù)據(jù)處理風(fēng)險(xiǎn)

由于大數(shù)據(jù)來(lái)源復(fù)雜，平臺(tái)多樣，數(shù)據(jù)類(lèi)型不一，要想進(jìn)行比對(duì)分析，必須對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換、清洗，在這個(gè)人工處理過(guò)程中，如果出現(xiàn)差錯(cuò)，有可能篡改數(shù)據(jù)的真實(shí)性，導(dǎo)致數(shù)據(jù)與實(shí)際出現(xiàn)偏差;在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)，因?yàn)殛P(guān)聯(lián)關(guān)系相對(duì)復(fù)雜，如果數(shù)據(jù)庫(kù)知識(shí)功底不深，或者對(duì)采集的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)理解不透徹，都有可能導(dǎo)致給出錯(cuò)誤的分析語(yǔ)句，從而篩選出錯(cuò)誤的結(jié)果。

2）數(shù)據(jù)的全面性風(fēng)險(xiǎn)

大數(shù)據(jù)審計(jì)，需全面采集被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)，涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，面對(duì)采集的海量數(shù)據(jù)，需理清數(shù)據(jù)之間的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)關(guān)系，建立審計(jì)分析模型，深入挖掘深層次的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，以充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的潛力。這對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力以及數(shù)據(jù)處理能力都有很高要求，如果對(duì)業(yè)務(wù)理解不夠全面透徹或計(jì)算機(jī)能力水平有所欠缺，都會(huì)對(duì)充分獲得大數(shù)據(jù)的價(jià)值帶來(lái)障礙，可能得出斷章取義的片面的甚至是錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)果，從而造成一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3）數(shù)據(jù)安全性風(fēng)險(xiǎn)

要開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)，必須采集和處理被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)中可能包含公民個(gè)人信息、商業(yè)機(jī)密、工作秘密等敏感信息，如果風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠強(qiáng)，或者操作不規(guī)范，一旦發(fā)生數(shù)據(jù)被泄露的情況，都將給審計(jì)工作造成巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2 大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)已經(jīng)有了較多的研究，在審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)研究方面均取得了很多成果。國(guó)家審計(jì)署也逐步開(kāi)始將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)工作中， 提出了“總體分析，系統(tǒng)研究，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，分散核實(shí)，精確定位”的數(shù)字化審計(jì)方式，全面推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展， 各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也開(kāi)始向大數(shù)據(jù)審計(jì)轉(zhuǎn)變， 積極迎接大數(shù)據(jù)時(shí)代給審計(jì)工作帶來(lái)的機(jī)遇， 并取得了一定的成績(jī)。但是，由于大數(shù)據(jù)平臺(tái)的普適性較低、實(shí)施成本較高以及審計(jì)人員技術(shù)水平和審計(jì)習(xí)慣等客觀因素制約，目前大數(shù)據(jù)審計(jì)基本還處于起步階段，距離大數(shù)據(jù)在審計(jì)實(shí)踐中普及還有一段距離。

3 大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展存在的困難

3.1 組織結(jié)構(gòu)不合理

當(dāng)前我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)是以部門(mén)職能以及業(yè)務(wù)范圍等進(jìn)行審計(jì)分工的，傳統(tǒng)的審計(jì)中，這種運(yùn)作模式有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，審計(jì)人員長(zhǎng)時(shí)間從事某一方面的審計(jì)，會(huì)積累豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)業(yè)務(wù)向縱深方向推進(jìn)有巨大優(yōu)勢(shì)。進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代后，開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)往往面對(duì)的都是一些大型且復(fù)雜的項(xiàng)目，這類(lèi)項(xiàng)目涉及的業(yè)務(wù)范圍廣，處理的數(shù)據(jù)量大，采用傳統(tǒng)的各自為戰(zhàn)的審計(jì)模式難以應(yīng)付，需要調(diào)動(dòng)各業(yè)務(wù)部門(mén)甚至各個(gè)地區(qū)之間的審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展合作，但是當(dāng)前的組織結(jié)構(gòu)對(duì)部門(mén)間的合作交流形成阻礙，不利于大數(shù)據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展。

3.2 缺乏法律法規(guī)支撐

我國(guó)政府審計(jì)的開(kāi)展是以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)的，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，國(guó)務(wù)院及有關(guān)機(jī)構(gòu)也陸續(xù)出臺(tái)了一系列與審計(jì)相關(guān)的法律條例和實(shí)施細(xì)則等法律法規(guī)，建立了一套基礎(chǔ)的審計(jì)法律體系，由于大數(shù)據(jù)審計(jì)當(dāng)前處于起步階段，現(xiàn)行法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用未做明確規(guī)定，與大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)基本空白，這就導(dǎo)致了在開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)工作時(shí)，缺乏相關(guān)的法律法規(guī)作為保障，基本處于無(wú)法可依的狀態(tài)，不利于大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的開(kāi)展。

3.3 審計(jì)人員思想觀念轉(zhuǎn)變

在推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)過(guò)程中，審計(jì)人員的觀念和思維難以轉(zhuǎn)變，因?yàn)檫@些觀念和思維形成于特定的工作實(shí)踐中，深受傳統(tǒng)的工作習(xí)慣和觀念的影響。這樣，審計(jì)機(jī)關(guān)部分審計(jì)人員難以接受大數(shù)據(jù)審計(jì)觀念與思維，采用的記賬方法和審計(jì)手段還是停留在核查財(cái)務(wù)賬冊(cè)、報(bào)表等傳統(tǒng)手段與方法上。同時(shí)，這些審計(jì)人員習(xí)慣定性分析，用主觀思維去判斷審計(jì)結(jié)果，對(duì)數(shù)據(jù)分析不重視，進(jìn)而在審計(jì)工作中形成重觀點(diǎn)、輕數(shù)據(jù)的不良習(xí)慣，導(dǎo)致難以提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

3.4 大數(shù)據(jù)人才匱乏

大數(shù)據(jù)建設(shè)的每個(gè)環(huán)節(jié)都需要依靠專(zhuān)業(yè)人員完成，因此，必須培養(yǎng)和造就一支既懂審計(jì)業(yè)務(wù)，又精通計(jì)算機(jī)的大數(shù)據(jù)審計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)。目前，經(jīng)過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)中級(jí)培訓(xùn)，培養(yǎng)了一批懂計(jì)算機(jī)的審計(jì)人才，但是由于實(shí)際工作中使用較少，工作任務(wù)較繁重等客觀因素制約，基本停留在使用Excel進(jìn)行查找、排序、分類(lèi)匯總，或者使用sql server數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的語(yǔ)句查詢(xún)功能，AO軟件的使用也往往局限在數(shù)據(jù)采集以及簡(jiǎn)單的查詢(xún)等，深層次的數(shù)據(jù)挖掘和比對(duì)分析往往開(kāi)展較少，對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行管理分析的能力不強(qiáng)。

4 大數(shù)據(jù)審計(jì)深化發(fā)展的措施

4.1 建立全方位的大數(shù)據(jù)審計(jì)信息化體系

在“金審工程”建設(shè)中，提升大數(shù)據(jù)信息化建設(shè)占比，把握住大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)的主線，引入前沿的信息化技術(shù)，打造出符合我國(guó)審計(jì)現(xiàn)狀的大數(shù)據(jù)審計(jì)之路。比如借助先進(jìn)的移動(dòng)通信技術(shù)，打造“聯(lián)網(wǎng)審計(jì)云平臺(tái)”，云平臺(tái)可以實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，靈活調(diào)度，高效、便捷地幫助審計(jì)人員分析、處理數(shù)據(jù)，從而提高審計(jì)效率和信息交換效率。在審計(jì)大數(shù)據(jù)中心建設(shè)過(guò)程中，引入人工智能、數(shù)據(jù)挖掘等前端的大數(shù)據(jù)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)智能化的數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)和分析。審計(jì)大數(shù)據(jù)中心的建立，可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)檢索、查詢(xún)、分析，可以有效解決長(zhǎng)久以來(lái)存在于審計(jì)過(guò)程中的“資源壁壘”和“信息孤島”問(wèn)題，同時(shí)，也可以深度拓展信息資源在橫向部門(mén)間的廣泛應(yīng)用，最大化地發(fā)揮數(shù)據(jù)中心的資源池和集散地作用。

4.2 探索審計(jì)機(jī)關(guān)組織新模式

大數(shù)據(jù)時(shí)代，可以嘗試探索新型組織機(jī)構(gòu)模式，既能順應(yīng)傳統(tǒng)的審計(jì)方式，又能較好的平衡大數(shù)據(jù)審計(jì)需求。將現(xiàn)有組織模式改進(jìn)為矩陣型組織結(jié)構(gòu)模式，將按職能劃分的部門(mén)和按大數(shù)據(jù)審計(jì)項(xiàng)目劃分的部門(mén)結(jié)合起來(lái)組成一個(gè)矩陣，一名員工與原職能部門(mén)保持組織與業(yè)務(wù)上的聯(lián)系，同時(shí)又參加大數(shù)據(jù)審計(jì)項(xiàng)目組的工作。職能部門(mén)是固定的組織，審計(jì)項(xiàng)目組是臨時(shí)性組織，完成任務(wù)就自動(dòng)解散。這種矩陣式組織結(jié)構(gòu)，可以改善當(dāng)前組織形式中，橫向聯(lián)系差，相互脫節(jié)的問(wèn)題，打破了部門(mén)之間的壁壘，實(shí)現(xiàn)了不同組織間任務(wù)的統(tǒng)一與分工協(xié)作。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目需要，可以科學(xué)合理地調(diào)度資源，配置各方面專(zhuān)業(yè)人才，充分發(fā)揮個(gè)體優(yōu)勢(shì)，解決當(dāng)前復(fù)合型人才匱乏的困難，有利于復(fù)雜項(xiàng)目的攻堅(jiān)克難。

4.3 加強(qiáng)安全保障體系的建設(shè)

審計(jì)工作由于其特殊性，需要接觸大量敏感數(shù)據(jù)，一旦發(fā)生數(shù)據(jù)泄露，將會(huì)產(chǎn)生不可估量的影響。因此，深入開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)的前提，是做好數(shù)據(jù)的安全保障工作，沒(méi)有安全，就沒(méi)有使用。首先，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)制定全面的大數(shù)據(jù)管理制度，包括數(shù)據(jù)管理、人員管理、授權(quán)管理以及設(shè)備管理等，并嚴(yán)格按照制度規(guī)范執(zhí)行;其次，建立嚴(yán)密的數(shù)據(jù)管理體系，從數(shù)據(jù)采集、整理、存儲(chǔ)、分析、銷(xiāo)毀的整個(gè)生命周期，都要加強(qiáng)保密管理，嚴(yán)格按照數(shù)據(jù)管理要求接觸數(shù)據(jù)。建立數(shù)據(jù)授權(quán)模式，指定授權(quán)范圍，通過(guò)不同的授權(quán)，有效隔離相關(guān)數(shù)據(jù)聯(lián)系，制約數(shù)據(jù)信息的泄露，并根據(jù)需要不定期調(diào)整，保障數(shù)據(jù)在滿(mǎn)足審計(jì)需要的同時(shí)，嚴(yán)格控制在指定范圍。

4.4 人才培養(yǎng)機(jī)制

大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的開(kāi)展，促使審計(jì)人員不得不向信息技術(shù)的應(yīng)用領(lǐng)域深入拓展，因此，大數(shù)據(jù)時(shí)代，對(duì)審計(jì)人才的要求由專(zhuān)業(yè)性逐漸轉(zhuǎn)向復(fù)合型。既要掌握專(zhuān)業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，同時(shí)也要具備良好的計(jì)算機(jī)技能以及海量數(shù)據(jù)處理能力。所以，要做好大數(shù)據(jù)審計(jì)，必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的技能培訓(xùn)，從理論和實(shí)踐兩方面出發(fā)， 加大對(duì)計(jì)算機(jī)、大數(shù)據(jù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，在項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程中，鼓勵(lì)審計(jì)人員，轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念和審計(jì)思維，多使用大數(shù)據(jù)審計(jì)工具和方法進(jìn)行審計(jì)，這樣才能有效地提升思維和實(shí)踐能力。同時(shí)，要加強(qiáng)思想道德意識(shí)形態(tài)建設(shè)，使審計(jì)人員充分明確自身的責(zé)任，從源頭抓起，以避免因個(gè)人利益或其他因素而導(dǎo)致的數(shù)據(jù)泄密情況發(fā)生。

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【通聯(lián)編輯：李雅琪】