事業(yè)單位貨幣資金余額財務(wù)會計與預(yù)算會計年末對賬

馬秀榮

一、政府會計準(zhǔn)則和政府會計制度的相關(guān)規(guī)定

政府會計準(zhǔn)則和政府會計制度規(guī)定，政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成。行政事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱“單位”)會計核算應(yīng)當(dāng)具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能，實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接。單位財務(wù)會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制；單位預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制。單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進行預(yù)算會計核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算。

二、財務(wù)會計中貨幣資金與預(yù)算會計中貨幣資金的概念

財務(wù)會計中貨幣資金是指單位以“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”“零余額賬戶用款額度”4個資金形態(tài)反映的資金。政府會計制度規(guī)定，“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細科目，核算單位受托代理、代管的“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”。

編制資產(chǎn)負債表時，貨幣資金作為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)類項目，反映單位期末擁有或控制的“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”“零余額賬戶用款額度”科目的期末余額合計數(shù)；若單位存在通過“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目核算的受托代理資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)按照前述合計數(shù)扣減“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目下“受托代理資產(chǎn)”明細科目期末余額后的金額填列?！皫齑娆F(xiàn)金”“銀行存款”科目核算的“受托代理資產(chǎn)”明細科目余額，在資產(chǎn)負債表中以受托代理資產(chǎn)項目列示?？梢姡攧?wù)會計中“貨幣資金余額”與資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金余額”不一定相等。

預(yù)算會計中貨幣資金是預(yù)算會計科目“資金結(jié)存”的二級科目，本明細科目核算單位以庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金形態(tài)存在的資金。

根據(jù)國庫集中支付會計制度，年末，單位根據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應(yīng)返還額度”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目，“零余額賬戶用款額度”科目余額為零。所以，年末財務(wù)會計中貨幣資金余額與預(yù)算會計科目中貨幣資金賬戶余額，都是指年末單位三個非財政資金科目余額即庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金合計數(shù)，與財政資金科目“零余額賬戶用款額度”“財政應(yīng)返還額度”沒有關(guān)系。

三、財務(wù)會計中貨幣資金類科目與預(yù)算會計中貨幣資金的核算

某單位2019年1月1日科目余額表(見附表1)，2019年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)(本文只列舉非財政資金現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，不考慮財政資金收付、計提固定資產(chǎn)折舊、年末結(jié)余分配等因素，增值稅業(yè)務(wù)按照“應(yīng)交增值稅”科目規(guī)定處理，為便于表述，省略增值稅會計處理)。

1.1月3日將2018年度預(yù)收的廣告款40 000元確認收入

財務(wù)會計：

借：預(yù)收賬款 40 000

貸：事業(yè)收入 40 000

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存(貨幣資金) 40 000

貸：事業(yè)預(yù)算收入 40 000

2.1月5日交應(yīng)繳稅費7 650元

財務(wù)會計：

借：應(yīng)繳稅費 7 650

貸：銀行存款 7 650

預(yù)算會計：

借：事業(yè)支出 7 650

貸：資金結(jié)存(貨幣資金) 7 650

3.1月10日，單位預(yù)付納入當(dāng)年預(yù)算管理的工程物資款20000元

財務(wù)會計：

借：預(yù)付賬款 20 000

貸：銀行存款 20 000

預(yù)算會計不做處理。

4.1月28日，結(jié)算上述工程物資30 000元

財務(wù)會計：

借：庫存物品 30 000

貸：預(yù)付賬款 20 000

銀行存款 10 000

預(yù)算會計：

借：事業(yè)支出 30 000

貸：資金結(jié)存(貨幣資金) 30 000

5.2月15日，暫收出租房屋押金3 000元

財務(wù)會計：

借：銀行存款 3 000

貸：其他應(yīng)付款 3 000

預(yù)算會計不做處理。

6.3月15日，單位預(yù)付納入2020年度預(yù)算管理的工程材料款20 000元

財務(wù)會計：

借：預(yù)付賬款 20 000

貸：銀行存款 20 000

預(yù)算會計不做處理。

7.3月25日，單位支付應(yīng)付賬款30 000元

財務(wù)會計：

借：應(yīng)付賬款 30 000

貸：銀行存款 30 000

預(yù)算會計：

借：事業(yè)支出 30 000

貸：資金結(jié)存(貨幣資金) 30 000

8.4月2日，單位支付上年暫收的維修工程款質(zhì)保金5 000元

財務(wù)會計：

借：其他應(yīng)付款 5 000

貸：銀行存款 5 000

預(yù)算會計不做處理。

9.4月10日，單位收回應(yīng)收賬款35 000元

財務(wù)會計：

借：銀行存款 35 000

貸：應(yīng)收賬款 35 000

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存(貨幣資金) 35 000

貸：事業(yè)預(yù)算收入(其他預(yù)算收入) 35 000

10.5月9日，單位收到房改房售房款102 000元，并從中提取一定比例維修基金，另外職工個人繳存維修基金2 800元

財務(wù)會計：

借：銀行存款 102 000

銀行存款(受托代理資產(chǎn)) 2 800

貸：其他收入 102 000

受托代理負債 2 800

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存(貨幣資金) 102 000

貸：其他預(yù)算收入 102 000

11.6月8日，單位預(yù)收2020年宣傳費35 000元

財務(wù)會計：

借：銀行存款 35 000

貸：預(yù)收賬款 35 000

預(yù)算會計不做處理。

12.8月9日，單位支付租房押金1 500元

財務(wù)會計：

借：其他應(yīng)收款 1 500

貸：銀行存款 1 500

預(yù)算會計不做處理。

13.8月18日，單位結(jié)算2018年已預(yù)付的貨款30 000元

財務(wù)會計：

借：庫存物品 30 000

貸：預(yù)付賬款 30 000

預(yù)算會計：

借：事業(yè)支出 30 000

貸：資金結(jié)存(貨幣資金) 30 000

14.9月15日，收到客戶的保證金2 500元

財務(wù)會計：

借：銀行存款 2 500

貸：其他應(yīng)付款 2 500

預(yù)算會計不做處理。

15.9月20日，單位收回以前年度支付的租房押金6 500元

財務(wù)會計：

借：銀行存款 6 500

貸：其他應(yīng)收款 6 500

預(yù)算會計不做處理。

16.10月9日，單位支付2019年第8期雜志印刷費15 000元

財務(wù)會計：

借：業(yè)務(wù)費用 15 000

貸：銀行存款 15 000

預(yù)算會計：

借：事業(yè)支出 15 000

貸：資金結(jié)存(貨幣資金) 15 000

17.12月30日，單位收到發(fā)行雜志款15 000元

財務(wù)會計：

借：銀行存款 15 000

貸：事業(yè)收入 15 000

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存(貨幣資金) 15 000

貸：事業(yè)預(yù)算收入 15 000

我們通過T形賬戶核算以上業(yè)務(wù)得出，單位2019年12月31日各科目余額表(見附表1)，其中財務(wù)會計貨幣資金余額1 642 950元，預(yù)算會計貨幣資金余額1 626 650元，差額16 300元。年末單位資產(chǎn)負債表中的貨幣資金項目余額為財務(wù)會計貨幣資金余額1 642 950元減去“銀行存款”科目下“受托代理資產(chǎn)”明細科目余額2 800元等于1 640 150元。

四、財務(wù)會計貨幣資金余額與預(yù)算會計貨幣資金余額的年末對賬

由于財務(wù)會計中貨幣資金與預(yù)算會計中貨幣資金會計處理的不同步，導(dǎo)致二者期末余額不一致。

年末對賬時將預(yù)算會計中貨幣資金余額加(或減)未做預(yù)算會計處理的款項(可以用類似銀行存款余額調(diào)節(jié)表的格式)進行調(diào)整，調(diào)節(jié)結(jié)果見附表2。

五、總結(jié)

因未納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，使財務(wù)會計與預(yù)算會計賬務(wù)處理不同步，導(dǎo)致年末財務(wù)會計貨幣資金余額與預(yù)算會計貨幣資金余額不一致。為了全面清晰地反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，單位年末編制財務(wù)報告和決算報告前，應(yīng)將財務(wù)會計貨幣資金余額與預(yù)算會計貨幣資金余額進行對賬。

在將財務(wù)會計貨幣資金年末余額與預(yù)算會計貨幣資金年末余額對賬時，將預(yù)算會計貨幣資金年末余額加上預(yù)收賬款年末余額、未納入部門預(yù)算管理的其他應(yīng)付款年末余額中的應(yīng)付及暫收款項、“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”科目下明細科目“受托代理資產(chǎn)”年末余額，再減去預(yù)付賬款年末余額中未做預(yù)算處理的暫付款項(納入當(dāng)年預(yù)算管理的預(yù)付賬款，年末未結(jié)算或報銷時，按預(yù)付金額已做預(yù)算會計處理)、未納入部門預(yù)算管理的其他應(yīng)收款年末余額中的應(yīng)收及暫付款項，最后的計算結(jié)果應(yīng)與財務(wù)會計貨幣資金余額一致。

附表1：2019年度科目余額表

附表2：財務(wù)會計貨幣資金與預(yù)算會計貨幣資金年末余額調(diào)節(jié)表

資產(chǎn)類科目： 負債及凈資產(chǎn)類： 單位：元

附表1：2019年度科目余額表