增值稅留抵退稅政策執(zhí)行中的問題與建議

薛芬

摘要：增值稅留抵退稅政策的優(yōu)化和實施，對推進我國稅收政策的進一步改革與完善以及促進我國營商環(huán)境不斷優(yōu)化等，均有著十分重要的作用和影響。文章在對增值稅留抵退稅政策的出臺背景及其重要意義分析基礎(chǔ)上，結(jié)合增值稅留抵退稅政策執(zhí)行中存在的問題，對促進增值稅留抵退稅政策進一步優(yōu)化和完善的有效對策進行研究，以供參考。

關(guān)鍵詞：增值稅;留底退稅;政策;執(zhí)行;問題;建議

增值稅留抵退稅政策作為當前實行增值稅稅收管理的國家和地區(qū)所普遍采取的一種方法，其中，有多數(shù)國家及地區(qū)是采用直接退還稅款制度來實現(xiàn)增值稅留抵退稅的，而且執(zhí)行增值稅留抵退稅政策的國家中，由于其基本無單獨出口退稅情況，在針對出口企業(yè)的留底退稅政策執(zhí)行中，基本是以出口免稅政策為主，對企業(yè)進項稅額多是按照進項留抵退稅制度進行稅費計收。而我國的稅務(wù)改革推進中，受國際與國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境形勢的影響，也先后推行了一系列減稅降費政策，尤其是2018年出臺試行的“針對高新技術(shù)企業(yè)與先進制造企業(yè)等部分行業(yè)增值稅期末留抵稅額予以退還”等政策內(nèi)容，在推進我國的稅務(wù)改革進一步深化及實現(xiàn)國內(nèi)營商環(huán)境不斷優(yōu)化方面，起到了非常積極的作用和效果。但是，結(jié)合我國增值稅留抵退稅政策的具體執(zhí)行和實施情況來看，其中仍然存在一些較為突出的問題，迫切需要進一步改進和完善。為此，下文通過對增值稅留抵退稅政策及實施的重要意義分析，結(jié)合增值稅留抵退稅政策執(zhí)行中存在的問題，對其解決對策及建議進行研究，以供參考。

一、增值稅留抵退稅政策及實施的重要意義分析

我國的稅務(wù)改革實施中，增值稅留抵退稅政策的提出和執(zhí)行，是受國際與國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境形勢影響，同時受其他執(zhí)行增值稅稅制的國家及地區(qū)的留抵退稅政策實施的啟發(fā)和影響，從我國的社會經(jīng)濟發(fā)展形勢與稅務(wù)改革實際情況出發(fā)，從而決定實施相應的增值稅留抵退稅政策。隨著增值稅留抵退稅政策的提出及其在我國稅務(wù)改革中實施，同時受國內(nèi)營商環(huán)境的日益改善以及對留抵退稅政策制度化擁護的日益突出，我國財政以及稅務(wù)、海關(guān)等部門聯(lián)合出臺了關(guān)于深化增值稅改革的有關(guān)政策公告，針對增值稅留抵退稅政策的具體執(zhí)行內(nèi)容及要求等進行明確，該公告中不僅取消了增值稅留抵退稅的行業(yè)限制，并且明確規(guī)定從2019年4月1日起，對符合條件的納稅人均有申請享受增值稅期末留抵退稅政策的機會，同時，國家稅務(wù)總局針對增值稅留抵退稅執(zhí)行的基本流程，專門出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留底退稅有關(guān)事項的公告》對其進行了原則規(guī)定，期間還針對部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵稅政策的執(zhí)行和實施發(fā)布了相應的政策公告，為增值稅留抵退稅政策在我國的具體執(zhí)行和實施提供了較為明確的依據(jù)和支持。

增值稅留抵退稅政策的提出及在我國稅收管理中的執(zhí)行，不僅為我國先進制造業(yè)的納稅人企業(yè)發(fā)展中更好盤活資金提供了政策上額支持，從而有效降低其企業(yè)的財務(wù)費用支出，在一定程度上緩解了企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難等問題，而且增值稅留抵退稅政策的提出和執(zhí)行也是從當前我國社會經(jīng)濟環(huán)境與國內(nèi)各行業(yè)發(fā)展實際情況出發(fā)，同時兼顧國際稅務(wù)制度改革的通行做法，以實現(xiàn)對我國的行業(yè)規(guī)范以及退稅條件流程進行重新梳理，最終促進增值稅留抵退稅政策的制定與完善、落實的有效推進，推動我國稅務(wù)制度改革的不斷深化與完善發(fā)展，具有十分積極的作用和意義。

二、增值稅留抵退稅政策執(zhí)行中存在的問題分析

根據(jù)上述對增值稅留抵退稅政策及其重要意義的分析，結(jié)合增值稅留抵退稅政策在我國的執(zhí)行和實施情況，其主要存在以下問題。

（一）增值稅留抵退稅政策在部分企業(yè)中執(zhí)行的門檻設(shè)置過高

我國的增值稅留抵退稅政策執(zhí)行中，根據(jù)最新的政策內(nèi)容，其中不僅對納稅人的辦稅成本有一定的考慮，而且也從稅務(wù)機關(guān)的行政成本與涉稅風險防控等方面進行了綜合性的考慮，因此，在政策制定中設(shè)置了較多的條件限制，而這些限制條件則造成了企業(yè)在具體執(zhí)行中的實際操作復雜性更加突出，在這種情況下，不管是納稅人按照其政策條件進行逐個落實以實現(xiàn)相應的稅收優(yōu)惠政策享受，或者是稅務(wù)機關(guān)進行增值稅留抵退稅條件審核過程中，一旦其實際操作中稍不注意就會導致相應的風險和問題存在，對其政策的執(zhí)行及有關(guān)成效取得形成不利影響。比如，在最新增值稅留抵退稅政策的“84號公告”中對納稅信用等級不同的企業(yè)限制條件規(guī)定中，要求“納稅信用等級為A或B級”，根據(jù)該條件，其中納稅信用等級為M級的企業(yè)納稅人，就無法享受該項優(yōu)惠政策，而納稅信用等級為M級的納稅人主體是以當前新辦納稅人為主群體，這類企業(yè)群體的設(shè)備投入較多以及企業(yè)資金周轉(zhuǎn)壓力大情況普遍較為突出，通過稅收優(yōu)惠政策進行激勵，對提高其市場主體經(jīng)營者的信心具有十分重要的積極作用和影響。因此，對這類企業(yè)納稅人享受增值稅留抵退稅政策的門檻設(shè)置過高，就導致其在新興市場與新辦納稅人中的政策激勵力度明顯不足。

（二）增值稅留抵退稅執(zhí)行對企業(yè)的有關(guān)財務(wù)工作人員要求較高

受當前我國提高營商環(huán)境與持續(xù)放管服推進等情況影響，導致企業(yè)的市場準入門檻設(shè)置均比較低，其中，一些中小企業(yè)在市場發(fā)展中所面臨的人才、資金等方面壓力均比較突出，在這種情況下，一些企業(yè)為節(jié)約經(jīng)濟成本，未進行專業(yè)的專職會計人員聘用，導致企業(yè)財務(wù)管理中有關(guān)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)表現(xiàn)存在較大的差異，一些中小企業(yè)甚至聘請兼職會計或者是任用親屬作為會計辦稅人員等，這類人員由于缺乏對財會制度與稅收政策的系統(tǒng)學習，或者是進行財務(wù)辦稅人員更換的頻率較高，導致在進行較為復雜的政策業(yè)務(wù)學習中連續(xù)性表現(xiàn)不足，不能從企業(yè)的整體經(jīng)營狀況進行準確把握等，都會導致企業(yè)運營與管理對稅收政策的調(diào)整變化適應性較差，對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策以及企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略計劃的合理規(guī)劃制定等，都存在著極大的不利影響。

（三）增值稅留抵退稅執(zhí)行的具體操作與風險防范不夠明確

增值稅留抵退稅政策執(zhí)行，還存在著較為突出的政策執(zhí)行具體操作及有關(guān)涉稅風險的防范不夠明確等問題。根據(jù)當前我國增值稅留抵退稅政策的有關(guān)內(nèi)容，其中，國家稅務(wù)總局“20號公告”中針對留抵退稅的基本條件與申請辦理流程等進行了原則規(guī)定，并且現(xiàn)階段，為促進留抵退稅政策的執(zhí)行效率提升，基層稅務(wù)機關(guān)是利用金三系統(tǒng)進行自動對比分析，并進行案頭資料審核后，根據(jù)有關(guān)規(guī)定在限定時限內(nèi)進行留抵退稅業(yè)務(wù)辦理完成。值得注意的是，由于留抵退稅政策的減稅降費力度及其作用均比較顯著，在實現(xiàn)企業(yè)納稅人的資金周轉(zhuǎn)壓力緩解方面，具有較好的持續(xù)性作用和效果，是一項作用和成效均比較顯著的措施，但它與出口退稅政策的執(zhí)行一樣，存在一定的騙稅風險，對稅務(wù)改革推進及增值稅留抵退稅政策執(zhí)行具有較為突出的危害影響，并且我國法律當前針對留抵退稅政策的騙誰控制尚缺少相應的條文規(guī)定，一旦稅務(wù)機關(guān)的增值稅清算與留抵退稅后續(xù)實地核查不及時，就會導致納稅人遵從風險及一般計稅項目中同時包含免稅與簡易計稅項目納稅人進行混抵進項稅的情況，最終引起各種涉稅風險問題發(fā)生，因此，需要加快進行涉稅風險應對策略研究，同時促進留抵退稅后續(xù)管理與操作管理方法健全和完善，以確保對符合條件增值稅留抵退稅項目進行及時退稅，提高對留抵退稅政策執(zhí)行的涉稅風險控制能力。

三、促進增值稅留抵退稅政策執(zhí)行問題解決的有效對策

針對上述增值稅留抵退稅政策執(zhí)行中存在的問題，為避免其對增值稅留抵退稅政策的有效執(zhí)行和實施產(chǎn)生不利影響，在今后的政策制定與管理實施中，應注意從以下幾個方面進行不斷改進和完善。

首先，應簡化對留抵退稅政策執(zhí)行的流程和條件限定，以促進基層稅務(wù)機關(guān)及納稅人對政策規(guī)定的有效執(zhí)行和操作。尤其是在社會經(jīng)濟高速發(fā)展與我國稅收制度改革不斷深化的情況下，進行增值稅留抵退稅政策的不斷改進和完善，使其在促進企業(yè)資金周轉(zhuǎn)與利用率大幅提升同時，減輕企業(yè)生產(chǎn)運營中的流動資金負擔，對推動我國企業(yè)的進一步發(fā)展，有著積極的作用和意義。尤其是對進項稅費較多且需要進行大量設(shè)備投入的技術(shù)密集型高新科技企業(yè)，增值稅留抵退稅政策的支持，對其緩解企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)的壓力和負擔影響更加明顯。因此，隨著全球新一輪的科技革命對世界經(jīng)濟發(fā)展格局影響的越來越突出，通過國家稅收政策調(diào)整，對企業(yè)的生產(chǎn)以及人類工作、生活等方式變化進行引導，以推動國家發(fā)展基礎(chǔ)上的新的經(jīng)濟發(fā)展格局形成，其作用和影響也更急顯著。

其次，增值稅留抵退稅政策執(zhí)行中，還需要通過對企業(yè)內(nèi)部規(guī)范管理的有效引導，并加強對企業(yè)辦稅人員的業(yè)務(wù)培訓，以促進企業(yè)在增值稅留抵退稅政策申請和享受中的業(yè)務(wù)工作開展效率提升，從而促進增值稅留抵退稅政策的有效執(zhí)行和落實。在社會經(jīng)濟與國家綜合發(fā)展的新時期，隨著國家稅收政策的轉(zhuǎn)變以及新稅收業(yè)務(wù)對企業(yè)經(jīng)營涉稅情況、稅負變化、優(yōu)惠政策享受等業(yè)務(wù)開展能力要求的不斷提高，就需要企業(yè)的有關(guān)財務(wù)辦稅工作人員的綜合能力與業(yè)務(wù)素養(yǎng)也不斷提升，從而更好的根據(jù)國家稅收政策調(diào)整和變化，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與發(fā)展的實際情況，促進新的稅收業(yè)務(wù)開展以及稅收政策規(guī)定變化下的企業(yè)各項相關(guān)工作開展的質(zhì)量和效率提升，使企業(yè)更好的享受國家的稅收調(diào)整優(yōu)惠政策，同時充分發(fā)揮稅務(wù)改革與有關(guān)政策調(diào)整的積極作用。此外，為促進增值稅留抵退稅政策的有效執(zhí)行和實施，還需要積極推進財務(wù)辦稅有關(guān)的中介機構(gòu)不斷發(fā)展壯大，從而促進的增值稅留抵退稅政策的有效落實和不斷完善，為我國稅務(wù)改革以及社會經(jīng)濟良好發(fā)展提供充分的條件支持。

最后，還應對增值稅留抵退稅政策執(zhí)行的具體操縱指引或者是有關(guān)規(guī)定規(guī)程進行明確，并針對增值稅留抵退稅政策執(zhí)行中的涉稅風險問題進行有效防范和控制，從而為增值稅留抵退稅及其政策執(zhí)行提供良好環(huán)境和條件支持。其中，在進行增值稅留抵退稅政策執(zhí)行的具體操作指引或規(guī)程明確中，應通過構(gòu)建一套較為完整并且規(guī)范的留抵退稅崗位機制與后續(xù)管理辦法規(guī)定，以對基層稅務(wù)機關(guān)的具體操作進行規(guī)范和引導，從而有效防范和避免增值稅留抵退稅執(zhí)行中的涉稅風險及問題存在，促進其優(yōu)惠政策執(zhí)行的積極作用和影響發(fā)揮。

四、結(jié)語

總之，對增值稅留抵退稅政策執(zhí)行中存在的問題及解決對策進行研究，有利于促進增值稅留抵退稅政策的進一步優(yōu)化和完善，從而促進其在我國稅務(wù)改革與稅收調(diào)節(jié)中的重要價值和作用發(fā)揮，推進我國稅務(wù)改革的進一步深化，同時不斷優(yōu)化國內(nèi)的營商環(huán)境，為社會經(jīng)濟的全面發(fā)展以及我國有關(guān)制度建設(shè)的不斷完善提供充分的支持，具有十分積極的作用和意義。

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（作者單位：中國石油集團測井有限公司長慶分公司）