效益導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用

彭武煥

摘要：當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和城市化進(jìn)程的加速，使得建筑行業(yè)取得了很大的進(jìn)步，行業(yè)中工程建造的規(guī)模和施工難度都在迅速提升。同時(shí)，建筑市場(chǎng)的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也開(kāi)始白熱化，這導(dǎo)致了建筑行業(yè)相關(guān)企業(yè)對(duì)管理水平和審計(jì)水平提出了更高的要求。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理中的關(guān)鍵影響因素，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)收益和經(jīng)營(yíng)效率有著舉足輕重的影響。在企業(yè)審計(jì)工作實(shí)踐中，仍然存在著一些問(wèn)題。因此，文章對(duì)相關(guān)建筑企業(yè)內(nèi)部的效益導(dǎo)向型審計(jì)進(jìn)行闡述，并指出其指標(biāo)要素和在建筑行業(yè)中的應(yīng)用，以期對(duì)促進(jìn)我國(guó)建筑行業(yè)發(fā)展起到指導(dǎo)作用。

關(guān)鍵詞：效益導(dǎo)向;內(nèi)部審計(jì);建筑施工企業(yè)

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，企業(yè)可以科學(xué)地對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理進(jìn)行評(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的深入研究和整理，管理層能夠準(zhǔn)確把握企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)際執(zhí)行情況，充分利用資源。然而，在內(nèi)部審計(jì)的工作實(shí)踐中，存在著許多問(wèn)題，即企業(yè)管理層人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足，或是審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平不符合審計(jì)工作的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)。建筑工程企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職能是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，從而幫助企業(yè)加強(qiáng)管理，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的快速提升。通過(guò)公司內(nèi)部的監(jiān)督管理工作，來(lái)確保施工企業(yè)始終處于高效工作的狀態(tài)?；蚴峭ㄟ^(guò)評(píng)價(jià)，來(lái)使管理人員掌握企業(yè)的當(dāng)前經(jīng)營(yíng)情況和未來(lái)的發(fā)展方向，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在工作過(guò)程中所存在的問(wèn)題并改正。

一、效益導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的概述

效益導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)和專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目或企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)化專(zhuān)業(yè)化的全面分析審查。同時(shí)，還會(huì)參考國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和潛力。效益導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的主要優(yōu)勢(shì)是能夠?yàn)槠髽I(yè)指明發(fā)展方向，來(lái)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)收益。內(nèi)部審計(jì)在界定過(guò)程中的利益取向可以從以下幾點(diǎn)入手：第一，效益審計(jì)的主體一般是國(guó)家審計(jì)部門(mén)，或是具備專(zhuān)業(yè)審計(jì)資格的組織;第二，社會(huì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)及相關(guān)的被審計(jì)對(duì)象主要是指具有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的企業(yè)，審計(jì)因素是該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)利益以及制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素。第三，效益審計(jì)的主要目的是保證審計(jì)機(jī)關(guān)能夠充分利用企業(yè)中的一些資源，為其發(fā)展提供更強(qiáng)勁的動(dòng)力。

效益審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)人員按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位或者項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、定期的審查與分析工作，以評(píng)價(jià)該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益現(xiàn)狀和潛力。效益審計(jì)的最大優(yōu)勢(shì)是能有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，效益審計(jì)一般應(yīng)從主客體和目的等三個(gè)方面來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)：

（一）效益審計(jì)主體

即具有審計(jì)資格的審計(jì)機(jī)關(guān)和有關(guān)人員，例如國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)等。

（二）效益審計(jì)對(duì)象

一般是指被審計(jì)單位和審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收益和影響其效益繼續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵問(wèn)題。

（三）效益審計(jì)的目的

主要目的是幫助被審計(jì)人員和被審計(jì)企業(yè)的管理層合理利用自身的優(yōu)勢(shì)資源，來(lái)提高未來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

二、效益導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的指標(biāo)要素

通常情況下效益審計(jì)的基本職能是評(píng)價(jià)職能，這既是審計(jì)工作的難點(diǎn)，同時(shí)也是關(guān)注的重點(diǎn)。如果審計(jì)人員處理不當(dāng)，勢(shì)必將會(huì)增加審計(jì)的所需成本，進(jìn)而影響到經(jīng)濟(jì)收益。因此，在企業(yè)效益審計(jì)評(píng)價(jià)過(guò)程中，審計(jì)人員需要準(zhǔn)備科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)分方法，才能更好地保證效率和收益，使內(nèi)部審計(jì)工作得以順利進(jìn)行。

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)

評(píng)價(jià)指標(biāo)主要對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象的各個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。一般來(lái)說(shuō)，評(píng)價(jià)指標(biāo)需要審計(jì)人員有效地結(jié)合評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)目的、企業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)等因素進(jìn)行評(píng)價(jià)。價(jià)值指標(biāo)的評(píng)價(jià)明確要求相關(guān)審計(jì)師充分發(fā)揮其作用和價(jià)值，開(kāi)展相應(yīng)的評(píng)估工作，評(píng)價(jià)科學(xué)合理。

（二）評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)意為企業(yè)效益審計(jì)評(píng)價(jià)的參考系數(shù)可以作為審計(jì)單位的尺度和依據(jù)，其主要是一個(gè)動(dòng)態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員可以根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況來(lái)調(diào)整審計(jì)目標(biāo)和方法。因此，在實(shí)際操作過(guò)程中，審計(jì)人員必須根據(jù)企業(yè)管理體系、評(píng)價(jià)目的和評(píng)價(jià)內(nèi)容選擇有效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估主要分為定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)方面，兩者是經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估的基礎(chǔ)，可實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行定量和定性評(píng)估。

（三）評(píng)價(jià)方法

審計(jì)員需要使用各種合理評(píng)價(jià)方法對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)。通常情況下審計(jì)人員都會(huì)有多種評(píng)價(jià)方法，即效率系數(shù)法、綜合評(píng)價(jià)法和測(cè)量法。例如其中的效率系數(shù)法是指審計(jì)員根據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，根據(jù)多個(gè)目標(biāo)和原則對(duì)所需要的指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后將效率函數(shù)轉(zhuǎn)化為測(cè)量的評(píng)價(jià)分?jǐn)?shù)。最后，將每個(gè)指標(biāo)的得分進(jìn)行評(píng)估，并相加數(shù)字，以獲得有效的答案。

三、效益導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)在建筑施工企業(yè)中的具體運(yùn)用

（一）促進(jìn)建筑企業(yè)主體責(zé)任的轉(zhuǎn)變

在建筑企業(yè)應(yīng)用效益導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)中，需要注重責(zé)任主體的轉(zhuǎn)變工作。加強(qiáng)責(zé)任主體轉(zhuǎn)換的過(guò)程中，建筑企業(yè)管理層可以從以下幾點(diǎn)入手：1. 建筑施工企業(yè)的審計(jì)工作人員應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位以及責(zé)任關(guān)系進(jìn)行明確，將建筑施工企業(yè)的傳統(tǒng)管理者轉(zhuǎn)變?yōu)槔娴呢?fù)責(zé)人，其既要負(fù)責(zé)委托者和授權(quán)者的工作，同時(shí)還需要加強(qiáng)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督管理工作。2. 管理審計(jì)通常分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)兩個(gè)相關(guān)部分。內(nèi)審員應(yīng)迅速正確地將審計(jì)信息傳達(dá)給公司審計(jì)組織和公司股東。如果是外部審計(jì)，審計(jì)員則是為投資者提供信息或是為運(yùn)營(yíng)商提供服務(wù)。經(jīng)典企業(yè)中的資產(chǎn)所有者和管理者是一個(gè)統(tǒng)一的系統(tǒng)，兩者有利互補(bǔ)。一部分審計(jì)人員認(rèn)為，只要能夠完成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層的任務(wù)便是成功。但在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐工作過(guò)程中，這一觀點(diǎn)并沒(méi)有得到企業(yè)管理層的支持和認(rèn)可，造成這一問(wèn)題的主要原因是資產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的分離無(wú)法達(dá)到高度的統(tǒng)一。因此在實(shí)際的工作過(guò)程中，審計(jì)人員需要不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職能。正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的工作原理，同時(shí)，企業(yè)管理層需要賦予內(nèi)部審計(jì)足夠的權(quán)利，保證內(nèi)部審計(jì)的效益導(dǎo)向，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用。

（二）強(qiáng)化審計(jì)職能

為了增強(qiáng)效益導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在建筑企業(yè)中的應(yīng)用效果，審計(jì)單位必須不斷加強(qiáng)審計(jì)職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)服務(wù)功能。在強(qiáng)化審計(jì)職能的過(guò)程中，可以從以下幾點(diǎn)著手：

1. 充分發(fā)揮審計(jì)職能咨詢(xún)服務(wù)的作用，更新傳統(tǒng)的工作理念和原則，并應(yīng)用創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的工作理念和傳統(tǒng)的工作方法。只有這樣才能從根本上提高效益導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用效果。

2. 在實(shí)際審計(jì)工作中，需要注重審計(jì)咨詢(xún)流程。嚴(yán)格按照相應(yīng)的工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行各項(xiàng)工作。同時(shí)針對(duì)審計(jì)工作的附加價(jià)值進(jìn)行具體的深入分析，為審計(jì)人員的工作提供更多的幫助。

（三）擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍

隨著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變化，內(nèi)部審計(jì)的職能也逐漸由局部向整體轉(zhuǎn)變。它不再僅僅是企業(yè)的需求，而是已經(jīng)成為了企業(yè)的一部分。它是成為組織成功的關(guān)鍵因素和提高經(jīng)濟(jì)效益的最有效途徑，因此在企業(yè)審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)了解內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)會(huì)隨著企業(yè)的規(guī)模發(fā)展壯大而產(chǎn)生相應(yīng)的改變，對(duì)審計(jì)的需求需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際來(lái)擴(kuò)大范圍，最后完成從財(cái)務(wù)審計(jì)向內(nèi)部效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)已經(jīng)成功地從財(cái)務(wù)合規(guī)控制轉(zhuǎn)向管理控制和管理程序，內(nèi)部審計(jì)人員必須關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，如果對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的處理不正確，勢(shì)必增加審計(jì)的工作量，降低企業(yè)的利潤(rùn)收益，并且對(duì)審計(jì)的權(quán)威性造成一定的損害。

（四）推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)變

基于目前建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)形式，為使內(nèi)部審計(jì)工作能夠充分契合企業(yè)各項(xiàng)工作，最大程度的展現(xiàn)自身優(yōu)勢(shì)，需推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)變，由內(nèi)部審計(jì)向戰(zhàn)略審計(jì)過(guò)渡。從制約企業(yè)價(jià)值的元素來(lái)看，主要為財(cái)務(wù)決策和企業(yè)戰(zhàn)略，深刻影響企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，決定著企業(yè)發(fā)展的大方向。所謂財(cái)務(wù)決策，是建筑企業(yè)制造生產(chǎn)和效益價(jià)值的關(guān)鍵決定基礎(chǔ)，同時(shí)，財(cái)務(wù)決策也是保證企業(yè)增值和發(fā)展周期的關(guān)鍵元素，是企業(yè)發(fā)揮自身價(jià)值，展現(xiàn)自身優(yōu)勢(shì)，在市場(chǎng)中立足不敗之地的重要支撐。因此，有機(jī)結(jié)合戰(zhàn)略和內(nèi)部審計(jì)，建筑企業(yè)的決策者信息獲取范圍大為拓寬，信息來(lái)源渠道也愈加豐富，企業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)出科學(xué)化的特點(diǎn)，但是，需要注意的是，若信息的提供者僅為管理層，那么信息的準(zhǔn)確性就會(huì)受到制約，建筑企業(yè)真實(shí)的發(fā)展情況無(wú)法直觀、清晰、詳細(xì)的展現(xiàn)出來(lái)，另外，建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)的責(zé)任也會(huì)呈現(xiàn)出模糊性特點(diǎn)，企業(yè)的效率自然大打折扣。

（五）實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控

基于建筑企業(yè)涉及大量的資金，所以務(wù)必要重視資金風(fēng)險(xiǎn)控制，一般來(lái)說(shuō)，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，側(cè)重于利用內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制功能，著眼于投資、籌資風(fēng)險(xiǎn)和資金使用，即：審計(jì)重點(diǎn)在于投資風(fēng)險(xiǎn)管理、籌資風(fēng)險(xiǎn)管理和資金使用管理?？砷_(kāi)展符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，了解企業(yè)管理制度中涉及此三方面工作的管理主體，檢驗(yàn)是否存在管理職能割裂現(xiàn)象;了解企業(yè)在投資方面，行為是否合理;了解企業(yè)在籌資風(fēng)險(xiǎn)管理方面，是否設(shè)定相關(guān)制度和規(guī)定。同時(shí)，企業(yè)要完善投資內(nèi)部控制管理，嚴(yán)格遵循相關(guān)規(guī)定，保證投資收益，要落實(shí)投資管理，明確職責(zé)和相關(guān)工作期限，并制定考核，分析投資效果;在籌資方面，要合理安排，減少成本;在資金使用方面，構(gòu)建管理措施，提供依據(jù)，減少壞賬情況發(fā)生。

四、結(jié)語(yǔ)

效益導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)是建筑行業(yè)單位的重要發(fā)展環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)能夠針對(duì)當(dāng)前存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，并使管理層明確未來(lái)的發(fā)展方向，企業(yè)需要認(rèn)真研究問(wèn)題因素，及時(shí)采取改善辦法。審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)不斷提高審計(jì)工作水平，制定科學(xué)合理的審計(jì)系統(tǒng)，將先進(jìn)的審計(jì)理念和技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)工作，本文僅做學(xué)術(shù)研究，希望能為企業(yè)的效益導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)工作提供相應(yīng)的參考。

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（作者單位：中啟膠建集團(tuán)有限公司）