“雙循環(huán)”格局下促進(jìn)我國(guó)外貿(mào)發(fā)展的稅收政策研究

謝永清 李香菊

[提要]外貿(mào)對(duì)于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有非常重要的作用。2020年突如其來(lái)的新冠肺炎疫情，對(duì)外貿(mào)企業(yè)產(chǎn)生了訂單履約率低、物流運(yùn)營(yíng)資金成本激增、市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)困難等巨大影響。面對(duì)嚴(yán)峻復(fù)雜的國(guó)際疫情和世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，國(guó)際經(jīng)貿(mào)環(huán)境日趨復(fù)雜，穩(wěn)外貿(mào)更是重中之重。為了支持外貿(mào)發(fā)展，我國(guó)實(shí)行降低關(guān)稅、加快出口退稅、設(shè)立跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)、實(shí)行貿(mào)易便利化政策，對(duì)推動(dòng)出口增長(zhǎng)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但也存在增值稅優(yōu)惠政策范圍窄、關(guān)稅保護(hù)力度下降、出口退稅政策管理機(jī)制缺乏、貿(mào)易便利化水平不高等問(wèn)題。我國(guó)應(yīng)完善增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、加大關(guān)稅保護(hù)力度、取消出口退稅、提升貿(mào)易便利化水平，推動(dòng)外貿(mào)穩(wěn)定發(fā)展。

一、問(wèn)題的提出

改革開(kāi)放40多年來(lái)，我國(guó)通過(guò)發(fā)展對(duì)外貿(mào)易積累了寶貴的外匯資金，吸引了大批外資企業(yè)來(lái)華經(jīng)營(yíng)，引進(jìn)了許多先進(jìn)技術(shù)和管理方法，培養(yǎng)了數(shù)以萬(wàn)計(jì)外向型經(jīng)濟(jì)人才，創(chuàng)造了大量就業(yè)機(jī)會(huì)，幫助中國(guó)融入全球貿(mào)易體系，并成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要成員。2020年突如其來(lái)的新冠肺炎疫情，不僅對(duì)人民群眾的健康造成了一定的威脅，而且對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了巨大影響，外貿(mào)行業(yè)也不能獨(dú)善其身。外貿(mào)企業(yè)訂單履約率低、物流運(yùn)營(yíng)資金成本激增、市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)困難。同時(shí)，美國(guó)、日本、韓國(guó)、歐洲以及世界各地的疫情對(duì)我國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的上游供應(yīng)產(chǎn)生普遍影響。在全球貿(mào)易增長(zhǎng)放緩，國(guó)際國(guó)內(nèi)面對(duì)前所未有的嚴(yán)峻復(fù)雜疫情和世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)背景下，黨中央把穩(wěn)定對(duì)外貿(mào)易作為重中之重，通過(guò)采取降低關(guān)稅水平、加快出口退稅速度、設(shè)立跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)、提升通關(guān)便利化水平、降低外資研發(fā)中心享受優(yōu)惠政策門(mén)檻等稅收優(yōu)惠措施，緊緊抓住以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主、國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相促進(jìn)的新發(fā)展格局，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)外貿(mào)的持續(xù)增長(zhǎng)和結(jié)構(gòu)優(yōu)化。作為宏觀經(jīng)濟(jì)的重要調(diào)控方式，稅收在穩(wěn)外貿(mào)中貢獻(xiàn)了重要力量。

近年來(lái)，隨著國(guó)家主席習(xí)近平“一帶一路”倡議的提出，我國(guó)擴(kuò)大對(duì)外貿(mào)易市場(chǎng)，帶動(dòng)了中國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易量持續(xù)增長(zhǎng)，引發(fā)社會(huì)各界廣泛關(guān)注。許多專(zhuān)家學(xué)者對(duì)“一帶一路”倡議下外貿(mào)的發(fā)展情況進(jìn)行了研究。羅芳(2015)通過(guò)對(duì)我國(guó)在“一帶一路”背景下出口貿(mào)易的新發(fā)展和出口貿(mào)易的現(xiàn)狀對(duì)比分析，得出了我國(guó)出口貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展的促進(jìn)與阻礙因素；[1]郝璐(2017)建議從完善對(duì)外貿(mào)易法律制度、知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度以及對(duì)外貿(mào)易管理制度入手建立自由貿(mào)易區(qū)，并提出了改進(jìn)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易制度意見(jiàn)；[2](P.150-161)敦志剛(2016年)認(rèn)為自由貿(mào)易園區(qū)是促進(jìn)投資便利化和貿(mào)易自由化的有效工具、實(shí)施對(duì)外開(kāi)放戰(zhàn)略的重要舉措；[3](P.1-2)唐宏(2016)認(rèn)為，在外貿(mào)環(huán)境不斷惡化的情況下，我國(guó)應(yīng)從稅收政策的角度分析外貿(mào)發(fā)展中出現(xiàn)的問(wèn)題，通過(guò)稅收政策調(diào)整緩解緊張的外貿(mào)環(huán)境。[4]

稅收政策與對(duì)外貿(mào)易密切相關(guān)，相互影響。對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展可以擴(kuò)大稅收來(lái)源，完善的稅收政策有助發(fā)揮國(guó)家對(duì)外貿(mào)易的最大競(jìng)爭(zhēng)力。許多學(xué)者對(duì)稅收政策與外貿(mào)之間的相關(guān)性進(jìn)行了實(shí)證分析。例如，劉婷婷(2016)從理論和實(shí)證角度分析了外貿(mào)結(jié)構(gòu)發(fā)展與財(cái)稅政策之間的相關(guān)性，并證明了財(cái)稅政策對(duì)我國(guó)外貿(mào)發(fā)展的改善具有積極影響；[5]鄭雪蓮(2009)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、戰(zhàn)略貿(mào)易理論和其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)理論的背景下，主要分析了對(duì)外貿(mào)易與稅收政策的相關(guān)性，驗(yàn)證了進(jìn)出口關(guān)稅、出口退稅等以及其他稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整能夠促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易總體結(jié)構(gòu)的健康發(fā)展；[6](P.25-29)羅秦和潘曉光(2007)從稅收政策風(fēng)險(xiǎn)的角度分析了我國(guó)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展會(huì)給我國(guó)稅收政策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，證明了稅收政策在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中起著重要的作用。[7]通過(guò)以上分析可以看出，稅收政策與對(duì)外貿(mào)易具有相互促進(jìn)的影響。

除了分析稅收政策與對(duì)外貿(mào)易之間的相關(guān)性外，許多學(xué)者還從稅收政策的角度提出了促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的建議。例如，林書(shū)(2016)基于宏觀和微觀經(jīng)濟(jì)理論，認(rèn)為稅收政策在外貿(mào)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)中具有很強(qiáng)的指導(dǎo)作用，而實(shí)施適應(yīng)性稅收優(yōu)惠措施可以引導(dǎo)外貿(mào)結(jié)構(gòu)優(yōu)化；[8](P.49-52)林碧波、邢永梅(2016)等基于稅收政策在對(duì)外貿(mào)易發(fā)展中的調(diào)節(jié)作用，分析了廣西邊境貿(mào)易發(fā)展的現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題，提出了利用稅收政策改善廣西邊境貿(mào)易的建議；[9]崔榮范(2015)著眼于稅收立法對(duì)邊境貿(mào)易發(fā)展的重要性，闡述了通過(guò)稅收政策條款來(lái)明確稅收法律，不僅可以促進(jìn)稅收政策的立法，而且可以推動(dòng)邊境貿(mào)易發(fā)展，達(dá)到規(guī)范邊境貿(mào)易的目的；[10](P.28-35)薛孝允(2012)從我國(guó)對(duì)外貿(mào)易轉(zhuǎn)型的角度梳理了現(xiàn)行的貿(mào)易稅收政策，發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題，并針對(duì)這些存在的問(wèn)題提出了相應(yīng)的稅收政策建議。[11]對(duì)于具體稅種的具體應(yīng)用，羅秦(2010)認(rèn)為，合理運(yùn)用稅收政策可以提高稅收制度的競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)我國(guó)外貿(mào)稅收制度的科學(xué)發(fā)展。基于增值稅、出口退稅等優(yōu)惠稅收政策，分析了稅收政策的協(xié)調(diào)作用及其對(duì)外貿(mào)易的調(diào)節(jié)作用；[12]對(duì)于更直接的稅收優(yōu)惠政策，例如與外貿(mào)緊密相關(guān)的出口退稅政策，張益堅(jiān)(2010)著重描述了我國(guó)外貿(mào)模式的現(xiàn)狀及存在問(wèn)題，通過(guò)比較不同的出口退稅政策對(duì)外貿(mào)格局的不同影響，得出出口退稅政策可以改善我國(guó)對(duì)外貿(mào)易國(guó)內(nèi)市場(chǎng)不平衡的結(jié)論，并優(yōu)化對(duì)外貿(mào)易方式的結(jié)構(gòu)；[13](P.17-24)羅秦(2011)通過(guò)實(shí)證分析出口退稅與出口額之間的關(guān)系，驗(yàn)證了稅收政策與出口貿(mào)易之間的直接調(diào)節(jié)關(guān)系；[14]鄭雪蓮和黃衍電(2009)提出了實(shí)施出口退稅政策對(duì)我國(guó)外貿(mào)平穩(wěn)運(yùn)行的影響。[15]

通過(guò)以上分析，關(guān)于外貿(mào)發(fā)展的相關(guān)文獻(xiàn)很多，但是從稅收的角度來(lái)分析外貿(mào)現(xiàn)狀的文獻(xiàn)相對(duì)較少。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，對(duì)外貿(mào)易呈現(xiàn)出新的特點(diǎn)。因此，針對(duì)外貿(mào)的新特點(diǎn)，圍繞稅收如何助力穩(wěn)外貿(mào)發(fā)展，本文采用定量和定性分析方法、比較分析法、文獻(xiàn)研究法、歸納分析法進(jìn)行研究，并從以下方面展開(kāi)：一是通過(guò)國(guó)家研究網(wǎng)的數(shù)據(jù)庫(kù)搜索相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)1991年至2020年我國(guó)稅收和進(jìn)出口貿(mào)易數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，確定稅收政策與對(duì)外貿(mào)易之間的關(guān)系。二是通過(guò)分析2019年我國(guó)外貿(mào)增長(zhǎng)數(shù)據(jù)與商品結(jié)構(gòu)之間的貿(mào)易關(guān)系，確定我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的現(xiàn)狀。三是通過(guò)全國(guó)設(shè)區(qū)市以上稅務(wù)局的網(wǎng)站搜索“對(duì)外貿(mào)易”以及相關(guān)稅收政策等關(guān)鍵詞來(lái)收集數(shù)據(jù)，運(yùn)用歸納分析等方法對(duì)促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展的稅收政策進(jìn)行梳理，從稅收的角度就如何助力穩(wěn)外貿(mào)發(fā)展提出了一些建議。

二、當(dāng)前我國(guó)穩(wěn)外貿(mào)的稅收政策現(xiàn)狀

為應(yīng)對(duì)復(fù)雜國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)、保持外貿(mào)穩(wěn)定增長(zhǎng)，我國(guó)采取降低關(guān)稅、出口退稅、設(shè)立跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)、貿(mào)易便利化等稅收優(yōu)惠政策，扶持外貿(mào)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，緩解資金壓力，有助于實(shí)現(xiàn)穩(wěn)外貿(mào)的目標(biāo)。

(一)降低關(guān)稅

作為對(duì)外貿(mào)易的杠桿，關(guān)稅可以調(diào)節(jié)商品價(jià)格并影響進(jìn)出口貿(mào)易量。隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快，我國(guó)的關(guān)稅改革不斷深化，關(guān)稅稅率也在不斷調(diào)整。在改革開(kāi)放的40多年中，我國(guó)的關(guān)稅率一直在下降，整個(gè)過(guò)程可以大致分為三個(gè)階段。第一階段是從改革開(kāi)放開(kāi)始到2001年。在這個(gè)階段，我國(guó)的關(guān)稅已經(jīng)從以前基于保護(hù)國(guó)內(nèi)工業(yè)發(fā)展的高稅率開(kāi)始下降。1985年，對(duì)關(guān)稅制度進(jìn)行了全面修訂，降低對(duì)在我國(guó)暫時(shí)沒(méi)有供應(yīng)能力的原材料、機(jī)械和設(shè)備的關(guān)稅以及人們?nèi)粘Ｉ畋匦杵返年P(guān)稅。1992年后，隨著改革開(kāi)放的進(jìn)一步深化，我國(guó)連續(xù)八次進(jìn)行大規(guī)模的自主減稅，重點(diǎn)是對(duì)暫時(shí)不能自主生產(chǎn)的先進(jìn)技術(shù)產(chǎn)品、受到國(guó)際市場(chǎng)的長(zhǎng)期影響需要供應(yīng)的原材料、國(guó)內(nèi)商品具有很強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力商品減稅，關(guān)稅總額從1992年的43.2%下降到2001年的15.3%。第二階段是中國(guó)加入WTO后的15年過(guò)渡期(2001-2016年)。自2001年加入WTO以來(lái)，我國(guó)一直嚴(yán)格履行減稅義務(wù)。從2001年到2007年，關(guān)稅總水平逐年降低。2007年后，我國(guó)繼續(xù)完善關(guān)稅制度，以結(jié)構(gòu)性方式調(diào)整關(guān)稅稅率，關(guān)稅總水平有所降低。第三階段是2016年至今。在2016年和2017年，總關(guān)稅水平保持在9.8%。2018年，我國(guó)主動(dòng)降低了具有相當(dāng)產(chǎn)能和水平的國(guó)內(nèi)商品、部分機(jī)電設(shè)備、資源商品和初級(jí)加工產(chǎn)品以及有利于促進(jìn)貿(mào)易便利化商品的進(jìn)口關(guān)稅?？傮w關(guān)稅水平降至7.5%，僅個(gè)別類(lèi)別商品的關(guān)稅仍超過(guò)10%，例如汽車(chē)關(guān)稅仍高達(dá)15%。為了減輕外貿(mào)企業(yè)受疫情影響，從2020年1月1日至3月31日，國(guó)家將實(shí)施更加優(yōu)惠的進(jìn)口稅收政策：適度擴(kuò)大《慈善捐贈(zèng)免征進(jìn)口稅暫行辦法》規(guī)定的免稅進(jìn)口材料的范圍和免稅主體范圍，用于防疫捐贈(zèng)的進(jìn)口物資不征進(jìn)口關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅；衛(wèi)生健康主管部門(mén)直接用于防疫工作的進(jìn)口材料免征進(jìn)口關(guān)稅；退還免稅進(jìn)口物資已征收的應(yīng)免稅款;進(jìn)口的免稅材料應(yīng)先登記放行，然后按規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)。通過(guò)降低關(guān)稅，我國(guó)的關(guān)稅稅率與發(fā)達(dá)國(guó)家的關(guān)稅稅率之間的差距進(jìn)一步縮小，關(guān)稅稅率處于發(fā)展中國(guó)家的最低水平。

(二)實(shí)行出口退稅

出口退稅是指出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅予以退稅。1985年，我國(guó)的出口退稅政策正式實(shí)施。之后，根據(jù)不同時(shí)期的宏觀調(diào)控目標(biāo)，對(duì)出口退稅率和出口退稅機(jī)制調(diào)整了32次。2004年之前，調(diào)整出口退稅政策的目標(biāo)是出口創(chuàng)匯和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，2004年以后，在確保出口增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上，把調(diào)整出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)納入目標(biāo)。例如，為減少出口貿(mào)易沖突，2005年國(guó)家降低了一些容易導(dǎo)致貿(mào)易摩擦的紡織品出口退稅率。2010年后，再次調(diào)整出口退稅政策，重點(diǎn)放在優(yōu)化出口結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和完善出口退稅機(jī)制上。近年來(lái)，面對(duì)全球貿(mào)易摩擦加重，我國(guó)加大了完善退稅政策和加快退稅工作進(jìn)度力度。國(guó)家稅務(wù)總局在2014年2月27日和2017年9月13日發(fā)布了出口貨物退(免)稅的公告，目的在于進(jìn)一步發(fā)揮綜合外貿(mào)服務(wù)企業(yè)優(yōu)勢(shì)，鼓勵(lì)中小企業(yè)有效地開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)。2018年10月8日國(guó)家進(jìn)一步完善出口退稅政策，簡(jiǎn)化稅制，提高相應(yīng)退稅率，通過(guò)多措并舉加快退稅進(jìn)度，打擊騙取出口退稅行為。自2019年4月1日起，對(duì)于原適用稅率和出口退稅率分別為16%和10%的出口商品和服務(wù)及跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率將分別調(diào)整為13%和9%?？傊?，實(shí)行出口退稅政策的目的是促進(jìn)出口增長(zhǎng)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及優(yōu)化產(chǎn)業(yè)升級(jí)。頻繁的調(diào)整幅度不僅是為了規(guī)范國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)、優(yōu)化對(duì)外貿(mào)易的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也是為了加快地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，支持出口企業(yè)創(chuàng)業(yè)。降低出口退稅率對(duì)地方金融和出口企業(yè)的影響也很明顯，主要是減輕部分出口企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)，提高跨境應(yīng)稅服務(wù)出口競(jìng)爭(zhēng)力，優(yōu)化出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)方式。

(三)設(shè)立跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)

我國(guó)在跨境電子商務(wù)交易、支付、物流、通關(guān)、退稅、結(jié)匯等環(huán)節(jié)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)流程、監(jiān)管模式和信息化建設(shè)等方面設(shè)立試驗(yàn)區(qū)。目的是通過(guò)制度、管理、服務(wù)創(chuàng)新及協(xié)同發(fā)展，解決跨境電子商務(wù)發(fā)展的深層矛盾和體制難題，塑造跨境電子商務(wù)完整產(chǎn)業(yè)鏈和生態(tài)鏈。2015年至2019年，國(guó)家在杭州、石家莊等59個(gè)城市設(shè)立跨境電商綜合試驗(yàn)區(qū)。2020年3月國(guó)務(wù)院多次召開(kāi)常務(wù)會(huì)議提出要進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放，千方百計(jì)穩(wěn)外貿(mào)穩(wěn)外資。面對(duì)外需訂單日趨萎縮的實(shí)際，有關(guān)部門(mén)要幫助企業(yè)網(wǎng)上洽談、辦展，主動(dòng)抓訂單、促合作，擴(kuò)內(nèi)需、助復(fù)產(chǎn)、保就業(yè)，幫助外貿(mào)企業(yè)等渡過(guò)難關(guān)。2020年4月7日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，再新設(shè)46個(gè)跨境電商綜合試驗(yàn)區(qū)，積極應(yīng)對(duì)疫情影響努力穩(wěn)住外貿(mào)外資基本盤(pán)。至此，全國(guó)跨境電商綜合試驗(yàn)區(qū)已達(dá)到105個(gè)。對(duì)綜合試驗(yàn)內(nèi)跨境電商零售的出口貨物不征增值稅、消費(fèi)稅，核定征收企業(yè)所得稅。將符合條件綜合試驗(yàn)內(nèi)所在的城市劃入跨境電商零售進(jìn)口試點(diǎn)范圍，扶持企業(yè)共建海外倉(cāng)。以前的稅收優(yōu)惠政策由“試行”改為“實(shí)行”，旨在把前期試行做法復(fù)制推廣，給了更多的企業(yè)充分利用稅收政策促進(jìn)外貿(mào)企業(yè)發(fā)展，用好跨境電商新業(yè)態(tài)模式，眾多企業(yè)在傳統(tǒng)出口渠道受阻的情況下可以嘗試跨境電商渠道。此外國(guó)家對(duì)加工貿(mào)易保稅料件或制成品內(nèi)銷(xiāo)，2020年年底前免征緩稅利息；將加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)銷(xiāo)采取按進(jìn)口料件或按成品繳納關(guān)稅的試點(diǎn)，增加到所有綜合保稅區(qū)；擴(kuò)展鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)范圍，減少加工貿(mào)易禁止類(lèi)商品種類(lèi)。

(四)貿(mào)易便利化

隨著近年來(lái)“放管服”改革的不斷深入，稅務(wù)部門(mén)在全國(guó)范圍內(nèi)推廣了無(wú)紙化出口退稅申報(bào)、實(shí)施出口企業(yè)分類(lèi)管理、“非接觸式”申報(bào)和調(diào)查評(píng)估、允許納稅人“容缺辦理”等服務(wù)措施，出口退稅手續(xù)進(jìn)一步便利，出口退稅速度不斷加快，審核辦理正常退稅時(shí)間從以前20個(gè)工作日縮短為現(xiàn)在的7個(gè)工作日。稅務(wù)部門(mén)還不斷創(chuàng)新稅收征管手段，大力支持外貿(mào)企業(yè)發(fā)展。在為中小外貿(mào)企業(yè)服務(wù)方面，對(duì)綜合外貿(mào)服務(wù)企業(yè)代為辦理出口退稅，極大便利了中小生產(chǎn)企業(yè)辦理出口退稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)；在支持外貿(mào)企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍方面，把24個(gè)區(qū)域劃歸海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域企業(yè)增值稅一般納稅人資格授予試點(diǎn)工作，降低特殊海關(guān)監(jiān)管地區(qū)企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部銷(xiāo)售業(yè)務(wù)成本，增強(qiáng)了企業(yè)發(fā)展活力，既為企業(yè)開(kāi)拓國(guó)內(nèi)國(guó)際市場(chǎng)提供了便利，也為企業(yè)盤(pán)活閑置產(chǎn)能找到了新出路。

三、當(dāng)前我國(guó)穩(wěn)外貿(mào)稅收政策存在的問(wèn)題

我國(guó)實(shí)行降低關(guān)稅、出口退稅、設(shè)立跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)、貿(mào)易便利化等穩(wěn)外貿(mào)措施，縮小了我國(guó)關(guān)稅稅率與發(fā)達(dá)國(guó)家關(guān)稅稅率的差距，減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，但也存在增值稅以及企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍過(guò)窄、關(guān)稅保護(hù)力度下降、出口退稅政策缺乏管理機(jī)制、貿(mào)易便利化水平不高等問(wèn)題。

(一)增值稅優(yōu)惠政策范圍面窄

首先，“零稅率”在服務(wù)貿(mào)易中的適用范圍不大。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定：“納稅人出口貨物的稅率為零，但國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外”，我國(guó)適用“零稅率”的服務(wù)有國(guó)際運(yùn)輸、合同能源管理、設(shè)計(jì)、航天運(yùn)輸服務(wù)等7類(lèi)有關(guān)應(yīng)稅行為。我國(guó)一部分服務(wù)貿(mào)易納入了“零稅率”范圍，使得7類(lèi)服務(wù)貿(mào)易經(jīng)過(guò)增值稅的“零稅率”稅收優(yōu)惠政策完成了零稅負(fù)出口。但是目前我國(guó)支持服務(wù)貿(mào)易企業(yè)發(fā)展的稅收政策還有不足之處，多數(shù)服務(wù)貿(mào)易企業(yè)無(wú)法享受增值稅“零稅率”的稅收優(yōu)惠政策。例如，一些提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)沒(méi)有特定運(yùn)輸工具無(wú)法獲得國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)資格，難以享受增值稅“零稅率”出口的優(yōu)惠稅收政策?？梢韵硎茉鲋刀悺傲愣惵省倍愂諆?yōu)惠政策的服務(wù)業(yè)包括運(yùn)輸服務(wù)、電信服務(wù)、加工、計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)。這類(lèi)服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口總額占服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口總額的30.2%，只有占服務(wù)進(jìn)出口貿(mào)易總額的69.8%的其他服務(wù)貿(mào)易才能享受免稅待遇。我國(guó)服務(wù)貿(mào)易能享受“零稅率”和免稅政策的比例為3：7。不難看出，我國(guó)增值稅“零稅率”政策沒(méi)有涵蓋服務(wù)貿(mào)易行業(yè)，服務(wù)貿(mào)易業(yè)仍然以享受增值稅免稅稅收優(yōu)惠政策為主。稅收激勵(lì)政策明顯不足，限制了我國(guó)服務(wù)貿(mào)易出口的發(fā)展，阻礙了我國(guó)對(duì)外貿(mào)易產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。其次，外貿(mào)企業(yè)成本增加。我國(guó)對(duì)不同的商品或服務(wù)有不同的稅率。對(duì)于運(yùn)輸業(yè)，對(duì)出口業(yè)務(wù)的國(guó)際運(yùn)輸業(yè)實(shí)行免稅政策，國(guó)內(nèi)運(yùn)輸業(yè)稅率提高，這可以使運(yùn)輸業(yè)在獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票前提下抵扣。但由于受納稅人性質(zhì)等多種因素的影響，在購(gòu)買(mǎi)人工成本方面我國(guó)大部分運(yùn)輸業(yè)無(wú)法獲得專(zhuān)用發(fā)票，使得這部分資金無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵扣。同時(shí)，一些代理運(yùn)輸公司也難以獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不能抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅。因此，增加了運(yùn)輸業(yè)的成本，也間接增加了外貿(mào)企業(yè)成本，運(yùn)輸業(yè)和代辦運(yùn)輸業(yè)將轉(zhuǎn)移下游企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，擴(kuò)大了外貿(mào)企業(yè)交易過(guò)程成本。

(二)企業(yè)所得稅優(yōu)惠適用范圍小

為了推進(jìn)我國(guó)整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷完善，我國(guó)企業(yè)所得稅對(duì)各類(lèi)企業(yè)制訂了不同的稅收優(yōu)惠政策。例如：小微企業(yè)按5%或10%稅率征稅；高新技術(shù)企業(yè)按15%稅率征收企業(yè)所得稅；技術(shù)研發(fā)成本、無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)扣除和攤銷(xiāo)比例為75%、175%；購(gòu)置研發(fā)儀器設(shè)備在規(guī)定金額內(nèi)一次性扣除，超過(guò)規(guī)定金額采用加速折舊方法。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策涉及行業(yè)廣、優(yōu)惠政策多，有效地改善了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。但是，能夠享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的條件太多，優(yōu)惠政策的適用范圍太狹窄。對(duì)于外貿(mào)企業(yè)，多數(shù)企業(yè)不滿(mǎn)足享受企業(yè)所得稅的企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法享受相應(yīng)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)所得稅與企業(yè)利潤(rùn)息息相關(guān)，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策可以促進(jìn)企業(yè)提高自身的技術(shù)創(chuàng)新能力以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力。由于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策涉及面窄，外貿(mào)企業(yè)很難享受到企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易商品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用大大降低。

(三)關(guān)稅保護(hù)力度減弱

我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，與世界上絕大多數(shù)國(guó)家簽訂了關(guān)稅協(xié)議，制定了關(guān)稅優(yōu)惠稅率，從而消除了關(guān)稅壁壘。但在降低關(guān)稅的過(guò)程中，我國(guó)保護(hù)行業(yè)關(guān)稅也發(fā)生變化。從進(jìn)口關(guān)稅的方面來(lái)看，關(guān)稅保護(hù)的力度表現(xiàn)在名義關(guān)稅保護(hù)率和有效關(guān)稅保護(hù)率上。有效關(guān)稅保護(hù)率既考慮名義關(guān)稅保護(hù)率，也考慮原材料進(jìn)口關(guān)稅和商品進(jìn)口關(guān)稅。關(guān)于有效關(guān)稅保護(hù)率，產(chǎn)品名義關(guān)稅率遠(yuǎn)高于原材料名義關(guān)稅保護(hù)率，而產(chǎn)業(yè)有效關(guān)稅保護(hù)率也要高于名義關(guān)稅保護(hù)率。原材料進(jìn)口稅率較高，產(chǎn)業(yè)將不能得到良好的工業(yè)保護(hù)，乃至出現(xiàn)負(fù)關(guān)稅有效保護(hù)率。我國(guó)的關(guān)稅總水平多年來(lái)一直在下降。2018年12月，我國(guó)頒布了部分進(jìn)出口商品臨時(shí)關(guān)稅稅率的調(diào)整計(jì)劃。該計(jì)劃對(duì)部分信息技術(shù)產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、進(jìn)口產(chǎn)品繼續(xù)降稅或采用低稅率。關(guān)稅的不斷降低將導(dǎo)致名義關(guān)稅保護(hù)率與我國(guó)各種行業(yè)的有效關(guān)稅保護(hù)率不一樣，有的行業(yè)有效關(guān)稅保護(hù)率較高，而有的行業(yè)有效關(guān)稅保護(hù)率偏低，無(wú)法得到關(guān)稅帶來(lái)的產(chǎn)業(yè)保護(hù)成效。削減進(jìn)口關(guān)稅稅率能夠擴(kuò)大我國(guó)進(jìn)口貿(mào)易，但對(duì)于擁有優(yōu)勢(shì)的進(jìn)口產(chǎn)品，普遍進(jìn)入我國(guó)消費(fèi)市場(chǎng)將對(duì)國(guó)內(nèi)影響力微弱的中小企業(yè)或正起步發(fā)展的新興產(chǎn)業(yè)帶來(lái)巨大影響，不利于保護(hù)我國(guó)朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。從出口關(guān)稅的角度來(lái)看，削減高技術(shù)含量、高附加值的產(chǎn)品關(guān)稅稅率使出口產(chǎn)品價(jià)格降低、國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)力增強(qiáng)，獲得了更好的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。削減關(guān)稅改善了企業(yè)商品結(jié)構(gòu)，間接促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)，但對(duì)于“兩高一資”產(chǎn)品而言，削減稅率并不能優(yōu)化商品結(jié)構(gòu)。而對(duì)于高污染、高能耗產(chǎn)品，不僅消耗了眾多國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、勞動(dòng)要素，毀壞了我國(guó)自然資源和生態(tài)環(huán)境，而且還會(huì)因關(guān)稅稅率低對(duì)我國(guó)外貿(mào)市場(chǎng)形成低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的不良循環(huán)，抑制了我國(guó)外貿(mào)商品結(jié)構(gòu)的發(fā)展。目前，我國(guó)不能從政策方面對(duì)相關(guān)產(chǎn)品進(jìn)行管制，沒(méi)有形成完善的“兩高一資”產(chǎn)品監(jiān)管體系。

(四)出口退稅缺乏管理機(jī)制

首先，增加出口退稅額增大了政府財(cái)政壓力。目前，增值稅已成為我國(guó)最主要的稅種，與所有納稅人的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)休戚相關(guān)。作為財(cái)政收入最大來(lái)源的增值稅是出口退稅的重要組成部分。我國(guó)通過(guò)利用出口退稅政策來(lái)鼓勵(lì)外貿(mào)企業(yè)擴(kuò)大出口貿(mào)易，確保我國(guó)本土產(chǎn)業(yè)在國(guó)際貿(mào)易發(fā)展中有為有位，可見(jiàn)出口退稅額對(duì)外貿(mào)企業(yè)發(fā)展的影響巨大。伴隨著我國(guó)出口貿(mào)易額的不斷增長(zhǎng)，出口退稅逐年增加，總體上呈上升趨勢(shì)。實(shí)行改革開(kāi)放以來(lái)，為促進(jìn)外貿(mào)出口量增長(zhǎng)，我國(guó)設(shè)置了較高出口退稅率，但因財(cái)政收入所限，1996年開(kāi)始降低出口退稅率，出口退稅在流轉(zhuǎn)稅中的比重有顯著下降。促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)首先要保障出口退稅額能夠正常退還，但因近年來(lái)我國(guó)出口退稅逐年增加，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)持續(xù)減輕，政府稅收收入的增長(zhǎng)率卻不斷下降，出口退稅成為我國(guó)財(cái)政支出的不小壓力。目前中央與地方政府共同負(fù)擔(dān)我國(guó)出口退稅的財(cái)政支出，中央政府負(fù)責(zé)基數(shù)內(nèi)出口退稅，中央與地方政府按照92.5：7.5的比例分別承擔(dān)基數(shù)外的出口退稅。我國(guó)目前的財(cái)政支付機(jī)制對(duì)各地區(qū)之間的外貿(mào)發(fā)展是不公平的。東部沿海地區(qū)形成了完備的外貿(mào)商品結(jié)構(gòu)，能夠得到豐厚的出口退稅補(bǔ)貼，促進(jìn)了東部地區(qū)的外貿(mào)發(fā)展。而中西部地區(qū)外貿(mào)企業(yè)發(fā)展起步較晚，與東部地區(qū)相比較，獲得的出口退稅補(bǔ)貼還難以緩解地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距、實(shí)現(xiàn)調(diào)整國(guó)內(nèi)外貿(mào)市場(chǎng)的目標(biāo)。

其次，出口退稅政策管理機(jī)制存在問(wèn)題。目前，我國(guó)外貿(mào)商品的稅收征管與退稅環(huán)節(jié)之間溝通欠缺。稅務(wù)征管部門(mén)負(fù)責(zé)征收有關(guān)應(yīng)納稅額，退稅機(jī)構(gòu)僅在核對(duì)企業(yè)提交的有關(guān)數(shù)據(jù)后才予以退稅，負(fù)責(zé)征稅環(huán)節(jié)與退稅環(huán)節(jié)的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間沒(méi)有很好進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)。在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確獲取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模狀況等信息，負(fù)責(zé)征稅與退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)不能獲得納稅人經(jīng)營(yíng)資質(zhì)和相關(guān)對(duì)外貿(mào)易信息，核對(duì)退稅只能通過(guò)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的相關(guān)資質(zhì)信息和對(duì)外貿(mào)易狀況進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查實(shí)對(duì)外貿(mào)易信息，一些企業(yè)虛構(gòu)相關(guān)信息騙取出口退稅無(wú)法避免，給政府財(cái)政帶來(lái)?yè)p失。

(五)貿(mào)易便利化程度不高

隨著國(guó)際分工的不斷深化，特別是零部件和中間產(chǎn)品的跨境流動(dòng)日益活躍，貿(mào)易成本對(duì)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的影響和對(duì)高端價(jià)值鏈的促進(jìn)作用日益增強(qiáng)。比較突出的是通關(guān)不便、清關(guān)效率低下、手續(xù)繁瑣等問(wèn)題通常比關(guān)稅和非關(guān)稅措施更嚴(yán)重地阻礙和影響對(duì)外貿(mào)易。特別是在汽車(chē)、電信設(shè)備和機(jī)械制造等產(chǎn)業(yè)的復(fù)雜跨境價(jià)值鏈生產(chǎn)領(lǐng)域，這種現(xiàn)象更加突出。物流通關(guān)和相關(guān)貿(mào)易的費(fèi)用是關(guān)稅的四倍?？梢哉f(shuō)，貿(mào)易便利化程度決定了“無(wú)形”成本在外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本中的比重。從微觀企業(yè)的角度來(lái)看，貿(mào)易便利化是從宏觀角度對(duì)國(guó)有商業(yè)環(huán)境進(jìn)行評(píng)估的重要指標(biāo)。在全球經(jīng)貿(mào)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的背景下，一國(guó)貿(mào)易便利化水平不足和貿(mào)易成本高昂已成為阻礙其吸引更多更好的外國(guó)投資并更廣泛地參與全球貿(mào)易的主要因素之一。

四、“雙循環(huán)”格局下促進(jìn)我國(guó)外貿(mào)發(fā)展的稅收政策建議

我國(guó)貨物貿(mào)易規(guī)模全球第一，但貿(mào)易發(fā)展質(zhì)量和效益與發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體相比尚有差距。我國(guó)應(yīng)完善增值稅以及企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、加強(qiáng)關(guān)稅保護(hù)力度、提升貿(mào)易便利化水平，讓中國(guó)發(fā)展更好惠及世界。

(一)改革增值稅稅收優(yōu)惠政策

一是擴(kuò)大增值稅“零稅率”范圍。把發(fā)展規(guī)模不同的企業(yè)納入增值稅“零稅率”的適用范圍內(nèi)，在制定政策時(shí)注意不同類(lèi)型企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。對(duì)規(guī)模較小、機(jī)構(gòu)不完善無(wú)法取得相關(guān)國(guó)際貿(mào)易資質(zhì)的服務(wù)貿(mào)易企業(yè)給予政策傾斜，可以享受增值稅“零稅率”的優(yōu)惠政策；明確規(guī)定不同行業(yè)、類(lèi)型外貿(mào)企業(yè)的稅率表，改進(jìn)增值稅“零稅率”優(yōu)惠政策，擴(kuò)大服務(wù)貿(mào)易企業(yè)稅收優(yōu)惠政策范圍。二是廢除服務(wù)貿(mào)易行業(yè)資格審批。根據(jù)我國(guó)服務(wù)貿(mào)易企業(yè)實(shí)際情況，修改有關(guān)資格條件，讓獲得相關(guān)服務(wù)貿(mào)易資格確實(shí)有困難的企業(yè)得到資質(zhì)證書(shū)，享受增值稅“零稅率”稅收優(yōu)惠政策，扶持這些企業(yè)參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，提高服務(wù)貿(mào)易企業(yè)國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)能力。三是擴(kuò)大外貿(mào)企業(yè)扣除費(fèi)用。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)讓外貿(mào)企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品和服務(wù)時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。當(dāng)前增值稅已覆蓋商品流通全過(guò)程，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)力促增值稅扣除環(huán)節(jié)更加通暢，充分利用金稅三期建立科學(xué)高效的征管體系，規(guī)范征管流程，加大增值稅專(zhuān)用發(fā)票交叉審計(jì)以及認(rèn)證抵扣力度，正確計(jì)算出口商品繳納增值稅等稅款，并把間接稅全部退還給出口企業(yè)，出口商品實(shí)現(xiàn)零稅率，降低企業(yè)成本。

(二)改進(jìn)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅在進(jìn)出口貿(mào)易產(chǎn)業(yè)中具有重要的調(diào)節(jié)作用。在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用范圍的標(biāo)準(zhǔn)劃分中，國(guó)家應(yīng)考慮外貿(mào)企業(yè)行業(yè)的發(fā)展規(guī)模，并根據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)重新劃分。根據(jù)目前外貿(mào)企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，將外貿(mào)行業(yè)納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的范圍，促進(jìn)各類(lèi)外貿(mào)企業(yè)優(yōu)化升級(jí)。例如，對(duì)于從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的外貿(mào)企業(yè)因?yàn)楦咝录夹g(shù)產(chǎn)品比例不高或企業(yè)資格及相關(guān)設(shè)備不完備，不能享受15%企業(yè)所得稅稅率，要把企業(yè)評(píng)議標(biāo)準(zhǔn)放寬，讓企業(yè)加快本身商品結(jié)構(gòu)發(fā)展、改進(jìn)企業(yè)相關(guān)資質(zhì)設(shè)備，達(dá)到能夠享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策標(biāo)準(zhǔn)。此外，我國(guó)還要根據(jù)外貿(mào)產(chǎn)業(yè)發(fā)展實(shí)際狀況，按照行業(yè)類(lèi)型、發(fā)展規(guī)模，把外貿(mào)企業(yè)分成多個(gè)層次。對(duì)發(fā)展規(guī)模小、從事第三產(chǎn)業(yè)的外貿(mào)企業(yè)制定更加優(yōu)惠的企業(yè)所得稅政策；對(duì)發(fā)展規(guī)模大、從事初級(jí)產(chǎn)品的外貿(mào)企業(yè)廢除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，用有差異的稅收優(yōu)惠政策幫助外貿(mào)企業(yè)調(diào)整成長(zhǎng)方向，促進(jìn)外貿(mào)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展。

(三)加大關(guān)稅保護(hù)力度

提高關(guān)稅總水平致使進(jìn)口商品價(jià)格上漲，降低了進(jìn)口商品在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，維護(hù)了國(guó)內(nèi)有關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但關(guān)稅的高水平并不表示保護(hù)能力強(qiáng)。同樣，降低關(guān)稅總水平也不一定能夠提高關(guān)稅保護(hù)能力。由于采取了一系列稅收減免政策，我國(guó)的名義關(guān)稅較高，但實(shí)際關(guān)稅還是較低，我國(guó)對(duì)工業(yè)的保護(hù)水平削弱。因此，關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)要合理設(shè)置，名義關(guān)稅與有效關(guān)稅稅率間的差距應(yīng)掌握好，減少名義關(guān)稅與有效關(guān)稅保護(hù)率間的差距，改善工業(yè)保護(hù)水平，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。要充分發(fā)揮進(jìn)口關(guān)稅在對(duì)外貿(mào)易中對(duì)保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)的作用，減少名義關(guān)稅保護(hù)率與有效關(guān)稅保護(hù)率的差異，強(qiáng)化關(guān)稅保護(hù)力度。從減少名義關(guān)稅和擴(kuò)大實(shí)際關(guān)稅的站位來(lái)看，一是降低名義關(guān)稅。我國(guó)外貿(mào)受關(guān)稅影響發(fā)展緩慢。因此，大幅度減少初級(jí)產(chǎn)品關(guān)稅稅率，對(duì)不同產(chǎn)品實(shí)行差異關(guān)稅稅率。如農(nóng)業(yè)因受資源限制而需長(zhǎng)久保護(hù)，因此應(yīng)該采取高關(guān)稅政策；機(jī)械、電子等技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展層次低的采取高關(guān)稅政策保護(hù)；對(duì)紡織等低附加值產(chǎn)品、技術(shù)含量低的產(chǎn)業(yè)采取一般保護(hù)政策；對(duì)于石油、稀有金屬等主要戰(zhàn)略資源產(chǎn)品，實(shí)行零進(jìn)口關(guān)稅。二是逐步取消不合理的關(guān)稅削減政策。為了迅速開(kāi)放市場(chǎng)和吸引投資，我國(guó)在改革開(kāi)放初期制定了許多外貿(mào)減免政策，但是伴隨著外貿(mào)的快速發(fā)展，這些稅收減免政策反而限制了我國(guó)外貿(mào)的快速增長(zhǎng)。因此，應(yīng)該理性對(duì)待關(guān)稅減免政策，對(duì)名義關(guān)稅與實(shí)際關(guān)稅之間的差別做到胸中有數(shù)，根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)制定差別減稅政策，取消不合理減稅政策，促進(jìn)我國(guó)外貿(mào)穩(wěn)定發(fā)展。出口關(guān)稅稅率要制定規(guī)范性文件，不同性質(zhì)的出口商品要按照環(huán)境污染程度、能源消耗產(chǎn)出水平及資源含量多少制定差別出口關(guān)稅稅率，減少高污染、高耗能產(chǎn)品出口量，管理控制資源型產(chǎn)品出口貿(mào)易。為了維護(hù)好我國(guó)商品結(jié)構(gòu)的發(fā)展環(huán)境，促進(jìn)外貿(mào)市場(chǎng)穩(wěn)定發(fā)展，我國(guó)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)的保護(hù)。

(四)取消出口退稅

取消出口退稅政策不能一蹴而就，要事先設(shè)置一個(gè)出口退稅政策過(guò)渡期。在過(guò)渡時(shí)期，應(yīng)按照可控可放、循序漸進(jìn)的原則逐漸取消出口退稅政策，直至全面取消。具體來(lái)說(shuō)，制定一個(gè)出口退稅政策的五年過(guò)渡期計(jì)劃，在此期間，將按照出口退稅率的水平漸漸取消出口產(chǎn)品退稅：對(duì)于退稅率不高的商品，建議在一到二年內(nèi)直接廢除出口退稅；對(duì)于退稅率一般的商品，建議在三到五年內(nèi)每年減少1%；對(duì)于高退稅率商品，建議在五年內(nèi)分批取消出口退稅?？梢钥隙?，完全廢除出口退稅政策不會(huì)明顯減少出口，反而會(huì)推動(dòng)出口增長(zhǎng)，尤其是高質(zhì)量產(chǎn)品出口，從而促使出口企業(yè)倍加注重提升產(chǎn)品質(zhì)量，增大出口結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)力度，提高出口產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

(五)進(jìn)一步提升貿(mào)易便利化水平

加強(qiáng)境內(nèi)通關(guān)邊境與境外機(jī)構(gòu)的協(xié)作，尤其是“一帶一路”國(guó)家之間的通關(guān)協(xié)作，打造更為方便的跨國(guó)國(guó)際通關(guān)合作、物流與設(shè)施聯(lián)通軟環(huán)境。從產(chǎn)業(yè)鏈方面加強(qiáng)貿(mào)易監(jiān)管觀念和模式的轉(zhuǎn)化與創(chuàng)新，強(qiáng)化對(duì)貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)的制度支撐和政策供應(yīng)，增強(qiáng)服務(wù)貿(mào)易、新貿(mào)易形式、新經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)對(duì)貿(mào)易便利化需求的針對(duì)性，真正把“放管服”改革落到實(shí)處。調(diào)整監(jiān)管思路，發(fā)揮各種開(kāi)放平臺(tái)在中西部地區(qū)改革開(kāi)放中的領(lǐng)導(dǎo)作用，為有一定產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)和業(yè)務(wù)發(fā)展愿望的地區(qū)提供特別靈活的監(jiān)管方式，使監(jiān)管服務(wù)滿(mǎn)足外貿(mào)發(fā)展需求，并使更多的企業(yè)享受到改革創(chuàng)新帶來(lái)的好處。通關(guān)便利要與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)保持一致。優(yōu)化國(guó)際貿(mào)易“單一窗口”標(biāo)準(zhǔn)平臺(tái)功能，在同一平臺(tái)上各口岸眾多企業(yè)能夠完成所有通關(guān)業(yè)務(wù)；加快建立國(guó)際通行的“單一窗口”標(biāo)準(zhǔn)體系；尤其是規(guī)范檢驗(yàn)檢疫、商品質(zhì)量檢驗(yàn)和原產(chǎn)地證書(shū)簽發(fā)的收費(fèi)；整合關(guān)檢融合后原有公開(kāi)信息，擴(kuò)大信息公開(kāi)范圍，強(qiáng)化企業(yè)參與法律法規(guī)起草力度，擴(kuò)大海關(guān)透明度與可預(yù)測(cè)性；重點(diǎn)強(qiáng)化內(nèi)陸省份對(duì)電子口岸建設(shè)和無(wú)紙化通關(guān)的支持，減少區(qū)域間貿(mào)易便利化的差別和發(fā)展失衡。

(六)加大外向型經(jīng)濟(jì)扶持力度

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2018年數(shù)據(jù)，與我國(guó)的商品進(jìn)出口總額最大的20個(gè)國(guó)家包括美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞、德國(guó)、日本、韓國(guó)、俄羅斯等。不難看出，與我國(guó)有大量經(jīng)貿(mào)往來(lái)的國(guó)家在一定程度上受到疫情影響，其中有些仍然很?chē)?yán)重。同時(shí)，外向型經(jīng)濟(jì)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)達(dá)20%。因此，外向型經(jīng)濟(jì)有必要及時(shí)出臺(tái)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)度過(guò)難關(guān)。在此之前，國(guó)家財(cái)稅部門(mén)先后出臺(tái)了許多稅收優(yōu)惠政策，如降低出口退稅率、擴(kuò)大內(nèi)銷(xiāo)選擇性征收關(guān)稅試點(diǎn)政策等。在此基礎(chǔ)上，建議增加對(duì)于外向型經(jīng)濟(jì)相關(guān)聯(lián)的自由貿(mào)易區(qū)、自由貿(mào)易港口、保稅區(qū)稅收優(yōu)惠政策。例如，在“零關(guān)稅、低稅率、簡(jiǎn)單稅制”的原則前提下，自由貿(mào)易區(qū)得到立法授權(quán)，可以根據(jù)實(shí)際情況制定減稅政策，簡(jiǎn)化稅收征管流程，為建設(shè)自貿(mào)區(qū)提供更加良好的營(yíng)商環(huán)境，努力形成更加有利的國(guó)際貿(mào)易經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，盡管我國(guó)外貿(mào)受全球疫情沖擊影響嚴(yán)重，但由于我國(guó)采取了加快出口退稅、設(shè)立跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)、貿(mào)易便利化等一系列稅收優(yōu)惠政策措施，增強(qiáng)了外貿(mào)企業(yè)產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，穩(wěn)住了外貿(mào)主體。為進(jìn)一步穩(wěn)外貿(mào)，我國(guó)應(yīng)從稅收上支持貿(mào)易新業(yè)態(tài)發(fā)展、加大支持勞動(dòng)密集型企業(yè)力度、助力破解大型骨干外貿(mào)企業(yè)難題、降低外資研發(fā)中心優(yōu)惠政策門(mén)檻。從長(zhǎng)期看，適應(yīng)國(guó)際分工和全球價(jià)值鏈的新變化是穩(wěn)定外貿(mào)的關(guān)鍵。穩(wěn)定我國(guó)外貿(mào)要通過(guò)擴(kuò)大對(duì)科技和教育投資，特別是增加數(shù)字技術(shù)和基礎(chǔ)設(shè)施投入，將產(chǎn)業(yè)鏈推廣到中高端，通過(guò)稅收支持加強(qiáng)在全球供應(yīng)鏈中的中心地位，從而建立起我國(guó)外貿(mào)競(jìng)爭(zhēng)新優(yōu)勢(shì)。