氣象部門財務集中核算模式下的會計職能分離研究

陳妙思，李江婷，王 毅

（廣西壯族自治區(qū)氣象局財務核算中心，南寧 530022）

氣象事業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展離不開氣象部門內部管理能力的有效支撐。財務管理作為單位的核心管理職能之一，近年來也基于事業(yè)單位精細化管理的要求發(fā)生了較大調整，其中最主要的變化是以省級氣象部門財務核算中心建設為代表的財務集中核算模式的構建［1］。氣象部門財務集中核算是按照單位資金管理權、資金使用權和財務審批權“三權”不變的基本原則，建立具有氣象部門特色的財務核算中心，實行“會計集中管理、單位分賬核算”辦法，集中辦理所有代理單位的會計核算業(yè)務的財務核算體制。自2000 年以來，全國氣象部門逐步在省級開展了財務集中核算探索與實踐，財務核算中心在統(tǒng)一報銷標準，防范財務風險，提升會計核算監(jiān)督質量，統(tǒng)籌和調配資金等發(fā)面發(fā)揮了重要作用，是單位加強財務管理的重要抓手。但隨著宏觀經(jīng)濟高質量發(fā)展的要求以及單位精細化管理的需求，財務集中核算模式的弊端也逐漸顯現(xiàn)，突出表現(xiàn)為因缺乏業(yè)務流程和崗位職責有效整合而產(chǎn)生財務會計與管理會計的職能統(tǒng)一問題，這嚴重影響到管理會計的職能發(fā)揮以及財務管理的效能。經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要，尤其在當前宏觀經(jīng)濟高質量發(fā)展的要求下，事業(yè)單位的高質量發(fā)展愈發(fā)需要管理會計職能有效發(fā)揮的支撐，這也體現(xiàn)了會計本質“管理活動論”的核心觀點。對此，本文基于省級財務核算中心的實踐，提出財務集中核算模式下氣象部門財務會計與管理會計職能分離的構想，以期為氣象部門財務管理實踐提出一定的借鑒意義。

1 氣象部門財務集中核算模式與存在問題分析

中國氣象局是國務院直屬的事業(yè)單位，參照國家公務員管理辦法管理國、省、市、縣四級機構，實行的是國管省、省管市、市管縣的做法，最小的一級法人單位是縣氣象局。國家、省級氣象局下設有若干直屬事業(yè)單位，機構設置點多、線長。其中，省級氣象部門實行的是本部門與地方人民政府雙重領導、以氣象部門領導為主的管理體制。與此相對應的是，地方氣象部門的財務體制實行的是中央財政為主和地方財政為輔的雙重財務管理體制，在資金來源上，氣象部門的資金來源呈現(xiàn)多元化特點。

目前，絕大多數(shù)省級氣象部門的財務機構設有計劃財務處和財務核算中心。其中，計劃財務處屬于參公管理的機關處室，履行對全省的財務管理職能；財務核算中心是具有獨立法人資格的直屬事業(yè)單位，也是氣象部門財務集中核算模式的主體單位。然而，由于省級氣象部門財務核算中心是將原分散在各單位的財務人員集中起來辦公，絕大部分省份至今延續(xù)了一個單位一名主管會計的做法，受編制數(shù)的限制，一名主管會計主要負責一個或多個單位的報銷審核、憑證生成、稅務報送、預決算報送等一條龍服務。整體而言，該模式下財務管理工作存在如下問題：

第一，工作日益繁重制約了財務人員服務的主動性。氣象部門的經(jīng)濟體量在增大，同時，國家的財稅體制改革不斷深化，全面從嚴治黨的要求越來越嚴，這些變化使財務工作越來越繁瑣和復雜。財務核算中心普遍存在人少事多的矛盾。財務人員忙于應付日常的報銷審核、賬務處理、數(shù)據(jù)上報、審計檢查等工作，難以有更多的精力向單位深入開展財務服務。

第二，財務數(shù)據(jù)難以經(jīng)過有效復核。由于一個單位主要由一個主管會計負責，換言之，財務相關工作均事無巨細地由其完成。一般情況下，只有主管會計熟悉單位的情況，并由其填報相關數(shù)據(jù)，但其他人難以在短時間內進行有效的復核。因此，數(shù)據(jù)的質量高度依賴于主管會計的能力水平和責任心［2］。

第三，財務人員業(yè)務水平參差不齊。在財務管理的業(yè)務范圍上，除了法律法規(guī)、規(guī)章制度等硬性標準外，財務管理的諸多內容是柔性的，取決于財務人員的業(yè)務能力。但由于年齡、資歷、個人能力等原因，財務人員的業(yè)務水平參差不齊。服務單位對財務人員的評價也不盡相同，一般來說，經(jīng)驗豐富、服務主動性較強的財務人員較受歡迎，而一些經(jīng)驗相對欠缺、職稱較低的財務人員則難以得到單位的認可。

第四，服務質量受人員流動性影響。一個主管會計負責一個或多個單位的最大弊端之一，就是如果該主管會計臨時調崗、請假或輪崗，接替的人需要用較長的時間熟悉單位的組織架構、基本情況、經(jīng)濟運行規(guī)律、賬務處理特點等，甚至有時會出現(xiàn)由于個別人員的變動導致財務核算中心需要較大范圍或全部重新調整人員工作的情況。在輪換和銜接中也比較容易出現(xiàn)服務不到位的問題，服務質量不夠穩(wěn)定，造成被核算單位意見較大的現(xiàn)象。

2 財務集中核算模式下氣象部門會計職能分離的必要性

在財務集中核算模式下，一般而言，財務會計的主要職能是進行會計核算，對數(shù)據(jù)進行初級處理；而管理會計主要是服務于單位內部管理需要，通過相關數(shù)據(jù)信息、有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用［3］。財務會計與管理會計集于一體導致職責不清，管理會計職能發(fā)揮受限，而適當?shù)姆蛛x則是發(fā)展的趨勢和機遇。

第一，有利于業(yè)財融合。業(yè)財融合是管理會計職能發(fā)揮的基礎。管理會計的使命是服務于組織管理，輔助領導決策。這就要求管理會計的職能發(fā)揮不再局限于事后，而是前置到業(yè)務發(fā)生之前和過程當中。管理會計必須更熟悉和了解單位經(jīng)濟業(yè)務的運行特點，并與不斷變化的政策、市場環(huán)境相結合，從而提出有利于管理的建議和對策，才能完成好崗位職責。將管理會計與財務會計分離，能夠明確職責，強化使命。

第二，有利于提高會計工作效率。財務會計與管理會計職能分離后，崗位的分工更為細化［4］。財務會計只負責憑證的生成、整理等基礎核算工作，工作任務更為集中，工作內容的同質性更強，可有效提高工作效率；而管理會計則可以從瑣碎的基礎性業(yè)務中脫離出來，專注于綜合性更強、要求更高的審核、分析和服務工作。

第三，有效提升會計工作質量。財務會計與管理會計分離后，重要數(shù)據(jù)的提取和報送都能經(jīng)過管理會計有效的復核，可大大降低出錯的幾率。同時，由于單位內部熟悉財務工作不再局限于主管會計，面臨人員調整時，只要不同時調整管理會計與財務會計，就能保證至少有一人熟悉單位的基本情況和財務工作，由此保證財務服務質量的穩(wěn)定性。

第四，有利于會計人才梯隊的培養(yǎng)。財務會計主要是要求熟悉會計業(yè)務、核算準確，要求相對單一；但管理會計更強調溝通、分析問題、綜合協(xié)調等方面的能力，因而對其綜合素質要求比較高。實施財務會計與管理會計職能分離可使人員安排更具靈活性和機動性，人員能力與崗位的匹配度更高［5］。在這種模式下，財務核算中心中的每個財務人員可以服務多個單位，更有助于提高業(yè)務水平和能力［6］。更為重要的是，數(shù)字經(jīng)濟時代，以RPA、OCR 等為核心的數(shù)字技術在財務領域規(guī)?；瘧玫呢攧諗?shù)智化時代已經(jīng)到來，會計核算等簡單、業(yè)務量大、重復性強、標準化的作業(yè)均能夠被數(shù)字技術所替代，財務會計人員亟待向管理會計轉型［7］。

第五，降低管理者的管理幅度。經(jīng)過財務會計與管理會計二者職能的分離，財務會計的工作質量由管理會計進行監(jiān)督，因此，對于財務核算中心管理者而言，可將管理的重點放在管理會計上，由此改變了原來管理者要面對所有財務人員的局面，降低了管理幅度，進而提高了工作效率和管理有效性［8］。

3 財務集中核算模式下氣象部門會計職能分離的建議

財務集中核算模式下氣象部門會計職能分離的思路，應基于流程管理的理念，在系統(tǒng)梳理和優(yōu)化業(yè)務流程的基礎上，按照單位財務管理活動難度系數(shù)和風險系數(shù)進行工作分類，將基礎性和程序性的工作交由財務會計完成，而關鍵性和復雜性的工作交由管理會計完成，并單獨設置財務會計和管理會計崗位［9］。最后，根據(jù)業(yè)務流程和工作分類，明確財務會計與管理會計的職責，更大限度地發(fā)揮財務集中核算的優(yōu)勢，使之朝著更加集約、高效、精細化的方向發(fā)展。

3.1 借助新模塊推廣，優(yōu)化業(yè)務流程

近期，中國氣象局統(tǒng)一部署和推廣了“網(wǎng)上審批”和“銀企直連”等模塊，這意味著氣象部門財務業(yè)務從報銷的起點到支付的終點都可以在業(yè)務系統(tǒng)上完成，大大提高了財務現(xiàn)代化的程度。這在客觀上也要求財務核算中心的流程不斷優(yōu)化，根據(jù)新模塊的推廣與時俱進。其中，“網(wǎng)上審批”模塊實現(xiàn)了紙質單據(jù)審批的線上化，財務人員對單據(jù)的審核環(huán)節(jié)從領導審批之后前置為領導審批之前；審核方式從以紙質審核為主變成了以線上審核為主、紙質審核為輔，紙質審核主要核對與網(wǎng)上上傳的影像單據(jù)是否一致；“銀企直連”模塊上線后，出納與會計的崗位界限將會更加模糊，只需把握“不相容崗位相分離”的原則，根據(jù)實際工作的需要，將出納工作與部分會計工作相融合，逐步實現(xiàn)出納崗位的轉型升級。

新系統(tǒng)的報銷流程為：填報人→科室負責人→會計審核→領導審批→會計復核→出納支付。其中，審核會計與復核會計可分別設置為管理會計崗和財務會計崗，管理會計崗負責審核所有上傳的影像單據(jù)，財務會計崗只需復核紙質單據(jù)與影像單據(jù)的一致性，人員條件允許的情況下，同時完成出納支付。由此縮短業(yè)務流程，提高工作效率。

3.2 結合業(yè)務內容，明確工作分類

一般情況下，氣象部門省級財務核算中心均存在“人少事多”的共性，財務人員的數(shù)量遠遠少于所需服務的法人單位的數(shù)量。在單位組織形式方面，由于氣象部門實行的是雙重計劃財務體制，核算單位的組織形式多樣，除了機關、事業(yè)單位，還有社會團體、企業(yè)，財務人員必須熟悉不同的會計制度和準則以及所得稅、增值稅、印花稅、個人所得稅等稅收制度；在核算資金來源方面，核算資金來源呈現(xiàn)多樣化的特點，既有中央資金、又有地方財政資金、還有橫向課題經(jīng)費、事業(yè)收入等；在工作匯報機制方面，有關的預算、決算以及核算結果既要向中國氣象局上報也需要向地方財政廳上報，同時接受中國氣象局計劃財務司、財政部駐地方監(jiān)管局、審計廳等相關單位監(jiān)管，這要求財務人員必須要熟悉中央、地方的各種預算及核算的相關政策。

以上這些復雜的情況和特點要求氣象部門省級財務核算中心必須具備固化且順暢的工作流程、科學的工作機制以保障核算的準確性、服務的及時性、會計監(jiān)督的有效性。對此，需要對省級氣象部門的財務管理工作進行分類，一類是基礎性和程序性的工作，主要涉及憑證生成、憑證整理裝訂、三方對賬、基礎財務數(shù)據(jù)提取、稅務報送等；另一類是關鍵性和復雜性的工作，主要涉及核驗、數(shù)據(jù)分析、風險控制、業(yè)財融合、管理咨詢等。

3.3 明確財務會計與管理會計職責

在業(yè)務流程梳理與財務工作類別劃分的基礎上，應進一步明確單位財務會計與管理會計的具體職責，兩者之間互有分工、合作、牽制和補位。

財務會計的職責可歸納如下：（1）按照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定建立會計賬簿，進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息。（2）負責部門決算報表、政府財務報告、統(tǒng)計年報等報表編制，負責會計憑證、賬表的打印、整理、裝訂、歸檔。（3）按照計財業(yè)務系統(tǒng)建設的要求，負責系統(tǒng)初始設置等相關工作。（4）負責網(wǎng)上審批系統(tǒng)中復核會計的工作，核對紙質單據(jù)與電子單據(jù)的一致性；負責工資發(fā)放。（5）負責定期核對合同、發(fā)票、固定資產(chǎn)、往來賬等賬務處理與實際情況的一致性，并將結果反饋給管理會計。（6）負責單位的稅費計算，經(jīng)管理會計審核后進行申報和辦理相關手續(xù)。（7）按中國氣象局計財司的要求及時完成憑證生成、記賬和三方對賬等工作。（8）按照上級、單位或管理會計的要求提供各種基礎財務數(shù)據(jù)，協(xié)助管理會計接受審計、巡察等各種相關檢查。

管理會計的職責可歸納如下：（1）負責協(xié)助單位編制部門預算、財務收支計劃，并監(jiān)督預算執(zhí)行。（2）負責資金的籌集，落實預算資金按計劃到位，提出開源節(jié)流的方案。（3）負責審核報銷單據(jù)的合法合規(guī)性、負責審核工資系統(tǒng)，密切關注單位對財經(jīng)制度、紀律的執(zhí)行情況，防范財務風險。（4）協(xié)助單位建立健全內部控制制度，將單位內部控制與會計核算緊密結合，充分發(fā)揮會計監(jiān)督的作用。（5）利用財務會計資料進行經(jīng)濟活動分析，每月定期提供財務分析報告；及時對熱點、要點或新情況進行專項分析，為各級領導進行決策提供必要依據(jù)。（6）負責資金安全，嚴格執(zhí)行不相容崗位相分離制度，監(jiān)督單據(jù)按規(guī)范程序流轉，密切關注并防范不同情況下（如工作交接、業(yè)務流程更新優(yōu)化等）資金安全的風險；負責網(wǎng)銀轉賬一級復核、預算一體化轉賬復核。（7）負責指導財務會計工作，審核記賬憑證、部門決算、政府財務報告、統(tǒng)計年報、稅務申報表等需要向外報送的重要數(shù)據(jù)。（8）作為主管會計負責對服務單位、外部門進行財務相關工作的溝通和協(xié)調，接受審計、巡察等各種相關檢查。