高?；ㄖ腥^(guò)程跟蹤審計(jì)的新思路*

李亦喬

暨南大學(xué)審計(jì)處，廣東 廣州 510000

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷繁榮發(fā)展，政府相關(guān)部門也逐年加大對(duì)高?；I(lǐng)域的資金投入力度。然而，由于傳統(tǒng)的事后審計(jì)制度存在種種的先天不足，導(dǎo)致這些項(xiàng)目很容易變成因偷工減料而出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題的“豆腐渣”工程或成為因標(biāo)榜業(yè)績(jī)而華而不實(shí)的形象工程等，勞民傷財(cái)、得不償失。為了有效防止這些投資項(xiàng)目造成的資源浪費(fèi)，并實(shí)現(xiàn)資源的最大化利用，相關(guān)部門不斷完善審計(jì)制度，不斷強(qiáng)化審計(jì)在建設(shè)工程項(xiàng)目中的監(jiān)督作用，并建立了全過(guò)程跟蹤審計(jì)機(jī)制，即事前介入、事中跟蹤、事后評(píng)價(jià)。

我國(guó)高校每年都存在大量新建、重建、擴(kuò)建、改建、修繕、加固等基建工程，工程審計(jì)工作在其中起到了重要的作用，在一定程度上提高了高?；üこ添?xiàng)目的建設(shè)質(zhì)量，節(jié)約了投資，控制了造價(jià)，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)流失起到了一定的防范作用。文章通過(guò)對(duì)高?；ㄖ腥^(guò)程跟蹤審計(jì)的研究，為高校內(nèi)審工作提供了新思路，對(duì)于我國(guó)高等教育以及高校的可持續(xù)發(fā)展具有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

1 概念界定

全過(guò)程跟蹤審計(jì)不同于傳統(tǒng)的審計(jì)方法，要求審計(jì)部門對(duì)基建工程實(shí)施過(guò)程的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，并加以監(jiān)督，保證其合法性、真實(shí)性、規(guī)范性。其優(yōu)勢(shì)在于用最少的資金費(fèi)用和最小的資源消耗，保證快速、高效完成施工，從而實(shí)現(xiàn)資金和資源的最大利用率，建成預(yù)期的項(xiàng)目，使其實(shí)現(xiàn)預(yù)期的功能。

高校基建全過(guò)程跟蹤審計(jì)主要是針對(duì)高?；üこ添?xiàng)目的投資狀況，由高校的審計(jì)工作人員或通過(guò)委托第三方工程咨詢單位對(duì)其進(jìn)行全程監(jiān)督，跟蹤審計(jì)貫穿于基建工程前期階段、施工階段和結(jié)算階段，保證高?；?xiàng)目實(shí)施的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、完整性。

2 研究現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

2.1 研究現(xiàn)狀

在相關(guān)實(shí)踐研究上，全過(guò)程跟蹤審計(jì)被證明具有極大的優(yōu)越性，它可以實(shí)現(xiàn)資金和資源的最大化利用，在一定程度上避免損失浪費(fèi)；它對(duì)財(cái)政下?lián)苜Y金進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督和合理化利用，有利于積極響應(yīng)國(guó)家的財(cái)政政策，并貫徹落實(shí)；它在某種程度上對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)理念和模式進(jìn)行了合理化改進(jìn)，對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)機(jī)制是一種突破和進(jìn)步；它完美發(fā)揮了審計(jì)部門的監(jiān)督作用，對(duì)于完善工程審計(jì)工作具有重要的意義。

在審計(jì)方法方面，以往高校審計(jì)工作人員傾向于工程竣工結(jié)算的審計(jì)方式，即在工程建成后進(jìn)行審計(jì)。這種審計(jì)方式的優(yōu)點(diǎn)在于可以實(shí)現(xiàn)建設(shè)資金的最大化利用，但是也存在很多問(wèn)題（如時(shí)間上造成了項(xiàng)目尾款支付的延期滯后、引發(fā)訴訟事端、面臨各種不確定的風(fēng)險(xiǎn)等），監(jiān)督作用難以得到有效發(fā)揮，難以滿足高?；夹园l(fā)展的需要。全過(guò)程跟蹤審計(jì)相比傳統(tǒng)的基建項(xiàng)目審計(jì)模式可以有效避免事后審計(jì)存在的各種弊端，如事后審計(jì)對(duì)已經(jīng)造成投資損失的部分無(wú)能為力，無(wú)法做到事前防范；也可以保證高效基建項(xiàng)目施工的優(yōu)質(zhì)、高效，既提高效率，又保證質(zhì)量。

2.2 存在的問(wèn)題

從目前我國(guó)高?；▽徲?jì)情況看，大部分高校結(jié)合實(shí)際主動(dòng)作為，“治已病、防未病”，發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督作用，成效顯著，但也存在一些問(wèn)題。例如，在工程審計(jì)工作過(guò)程中，相關(guān)審計(jì)人員會(huì)面臨各種復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，如工程招標(biāo)不遵守政策規(guī)定，招標(biāo)文件編制不規(guī)范，招標(biāo)控制價(jià)虛高、漏項(xiàng)或存在不合理的情況；施工方在施工過(guò)程中由于各種各樣的狀況導(dǎo)致施工進(jìn)度及造價(jià)控制與預(yù)先制訂的施工計(jì)劃、投資方案不符；進(jìn)度款申報(bào)存在弄虛作假、超額支付等現(xiàn)象。

因此，提高高?；?xiàng)目審計(jì)的工作效率，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，在基建工程中有效實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)并不斷加以完善，提出新思路，是高校審計(jì)部門亟須思考并加以解決的問(wèn)題。

3 新思路與對(duì)策

3.1 推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)

推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)可以在高?；ㄈ^(guò)程跟蹤審計(jì)中有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高跟蹤審計(jì)效率。

第一，可以邀請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜一虮拘Ｏ嚓P(guān)專業(yè)的學(xué)者參與項(xiàng)目前期的方案設(shè)計(jì)，并對(duì)招標(biāo)文件編制，合同文本、變更簽證的實(shí)施條件，材料的品牌、檔次等方面的合理性進(jìn)行前期把控，對(duì)施工圖紙的深度、完整性、安全性和節(jié)約性進(jìn)行審查，建立防控機(jī)制，嚴(yán)把設(shè)計(jì)關(guān)。

第二，在了解高?；?xiàng)目基本情況的基礎(chǔ)上，制訂詳細(xì)具體的跟蹤審計(jì)方案，對(duì)于高?；?xiàng)目中的每一個(gè)板塊可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)評(píng)估，對(duì)具有預(yù)見(jiàn)性的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效應(yīng)對(duì)。

第三，可以聘請(qǐng)校外專業(yè)審計(jì)人員、相關(guān)專家或通過(guò)購(gòu)買服務(wù)的方式聘請(qǐng)第三方咨詢機(jī)構(gòu)，不但可以有效解決內(nèi)部審計(jì)力量不足的問(wèn)題，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)工作加以協(xié)作和輔助，而且可以相互學(xué)習(xí)，交流經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，最終通過(guò)整合審計(jì)資源提高審計(jì)質(zhì)量。

第四，對(duì)中央各部委、地方主管部門頒發(fā)的關(guān)于高校工程建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防控的相關(guān)規(guī)定加以貫徹學(xué)習(xí)并落實(shí)，高校審計(jì)部門應(yīng)號(hào)召審計(jì)人員研究學(xué)習(xí)關(guān)于高?；?xiàng)目的前期工作、建設(shè)實(shí)施、竣工驗(yàn)收、工程結(jié)算四個(gè)階段可能會(huì)出現(xiàn)的廉政風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及防控措施，積極履行自身職責(zé)。積極關(guān)注國(guó)家相關(guān)政策，培養(yǎng)自身對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)見(jiàn)性和控制力，在不斷豐富理論知識(shí)的基礎(chǔ)上開(kāi)展審計(jì)工作，避免因自身知識(shí)盲區(qū)而對(duì)審計(jì)工作造成影響。

第五，應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，通過(guò)“大數(shù)據(jù)”“信息庫(kù)”等數(shù)據(jù)平臺(tái)，使前沿科技與審計(jì)業(yè)務(wù)有機(jī)融合。通過(guò)數(shù)據(jù)分析，將實(shí)際遇到的問(wèn)題與以往的經(jīng)驗(yàn)、數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)一些苗頭性、傾向性問(wèn)題，再以問(wèn)題為導(dǎo)向分析原因，查缺補(bǔ)漏，建章立制。

3.2 建立細(xì)化責(zé)任、自糾自查的長(zhǎng)效機(jī)制

建立細(xì)化責(zé)任、自糾自查的長(zhǎng)效機(jī)制需要從高?；▽徲?jì)工作人員抓起，這需要審計(jì)人員明確自身的職責(zé)。首先，應(yīng)具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，熟悉整個(gè)項(xiàng)目過(guò)程各環(huán)節(jié)的工作。其次，具備良好的溝通和談判能力，積極參與各類工程會(huì)議，通過(guò)協(xié)商談判據(jù)理力爭(zhēng)，捍衛(wèi)學(xué)校權(quán)益。對(duì)于全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中任何可能影響施工進(jìn)程乃至工程造價(jià)的細(xì)節(jié)，都應(yīng)及時(shí)與學(xué)校工程管理部門進(jìn)行積極溝通，從而做出科學(xué)決策。最后，堅(jiān)持原則，保持底線，堅(jiān)守職業(yè)道德，履行審計(jì)人員監(jiān)督和評(píng)價(jià)的職能，不能因利益的誘惑而迷失自我?？傊?，高校審計(jì)工作人員在高?；?xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中發(fā)揮著主導(dǎo)者的作用，應(yīng)積極促進(jìn)工程管理單位不斷完善相關(guān)業(yè)務(wù)流程，督促基建過(guò)程中各級(jí)管理崗位履行工作職責(zé)，監(jiān)督高?；?xiàng)目工作合法、合規(guī)、合理地開(kāi)展，對(duì)整個(gè)過(guò)程加以有效控制，以確保高校基建工程提高資金使用效率，如期且高質(zhì)量地完成工作。

3.3 規(guī)范和完善全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作

全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作內(nèi)容具體包括復(fù)核施工圖預(yù)算；跟蹤勘察施工現(xiàn)場(chǎng)；審查勘察設(shè)計(jì)、施工、采購(gòu)等各項(xiàng)合同；對(duì)涉及資金的方方面面，如經(jīng)濟(jì)技術(shù)方案的造價(jià)、各類結(jié)算、進(jìn)度款支付等進(jìn)行復(fù)核；復(fù)核投資控制計(jì)劃；提供有關(guān)工程投資方面的咨詢，為保證高校基建項(xiàng)目合理投資提供參考意見(jiàn)；復(fù)核工程簽證與變更；審核工程結(jié)算，等等。對(duì)于這些操作要不斷規(guī)范其流程，促其合理化和高效化，并結(jié)合實(shí)際情況不斷規(guī)范和完善高校基建工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的管理實(shí)施辦法，對(duì)跟蹤審計(jì)工作予以高度重視，并在實(shí)踐中不斷積累經(jīng)驗(yàn)。

4 結(jié)束語(yǔ)

全過(guò)程跟蹤審計(jì)是審計(jì)工作在高校基建項(xiàng)目中發(fā)揮免疫功能的一種全新嘗試，研究其新思路可以有效提高高校審計(jì)工作效率。文章闡述了我國(guó)高校基建中全過(guò)程跟蹤審計(jì)的研究背景、目的及意義，總結(jié)其內(nèi)涵、研究現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，通過(guò)理論與實(shí)踐的充分準(zhǔn)備和研究，從推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制建設(shè)，建立細(xì)化責(zé)任、自糾自查的長(zhǎng)效機(jī)制，規(guī)范和完善全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作三個(gè)方面提出了高校基建全過(guò)程跟蹤審計(jì)的新思路，希望為我國(guó)高校工程審計(jì)工作提供參考，從而加強(qiáng)和規(guī)范高?；ɑ顒?dòng)從投資立項(xiàng)到工程結(jié)算的全過(guò)程業(yè)務(wù)與管理活動(dòng)，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行嚴(yán)格控制并加強(qiáng)監(jiān)督，使建設(shè)資金使用效益達(dá)到最大化，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中的問(wèn)題，從而完善管理流程，提高管理水平。