彈性預算在產權交易所的應用

張艷

產權交易所作為區(qū)域性資本市場，是我國多層次資本市場的重要組成部分，隨著經濟發(fā)展步伐，企業(yè)進入成長期。產權交易所結合自身業(yè)務特點和企業(yè)情況，探索彈性預算管理方式，有效解決由于業(yè)務量起伏，導致零基預算偏差較大，頻繁調整預算的問題，同時調動員工積極性，為企業(yè)的快速發(fā)展奠定基礎。

1? 背景描述

1.1? 單位基本情況

北部灣產權交易所（下稱“交易所”）成立于2009年8月，2015年12月經自治區(qū)人民政府批準改組為北部灣產權交易所集團股份制公司（下稱“公司”），注冊資本人民幣1億元。擁有4家子公司、1家分公司。母公司屬于自治區(qū)國資委監(jiān)管企業(yè)，行業(yè)屬于社會服務業(yè)中的產權交易服務業(yè)。

產權交易行業(yè)從1988年5月中國首家產權交易機構誕生至今，經過20多年發(fā)展，目前全國共有相關的產權交易機構約一百七十多家，屬于區(qū)域性資本市場，是資本市場的重要組成部分。交易所是廣西區(qū)內資質最全，交易額最大的交易機構。目前業(yè)務涵蓋國有產權、金融資產、農村產權、林權、物權、知識產權、電力、采購服務等領域專業(yè)要素資源交易、投融資服務、產業(yè)配套咨詢、交易數(shù)據(jù)管理等于一體的綜合性陽光服務平臺。通過標準、規(guī)范的服務流程，為客戶提供咨詢服務、信息披露、公平競價、產品交割、支付結算等全鏈條的服務，秉承“公開、公平、公正”的原則，肩負著發(fā)現(xiàn)資產價值，促進國有資產保值增值的功能性平臺。

公司主要職能為：負責建設面向東盟的要素市場，以全資、控股、參股等方式投資參與廣西各類專業(yè)要素資源交易市場的建設和集約化經營;為各類專業(yè)要素資源交易提供服務;為交易參與方提供金融、咨詢、策劃、審計、評估、法律等服務。

1.2? 存在的主要問題

交易所從2013年開始，探索全面預算管理，采用增量預算和零基預算相結合方法進行預算編制。雖然預算編制能夠促進公司戰(zhàn)略的實現(xiàn)，但由于預算指標單一、固定的影響，預算問題逐漸顯現(xiàn)。

1.2.1 預算調整流程較長。由于預算控制指標固定，對于預算收入和利潤范圍內的成本費用開支不受影響，一旦收入和利潤出現(xiàn)較快增長時，變動成本費用同時出現(xiàn)增長，按照預算管理制度的要求，超過年初預算金額的，需調整預算并報決策機構審批，而公司預算調整時股東大會召開流程較長，對市場反映滯后，限制業(yè)務的發(fā)展，同時增加財務預算控制失控的風險。

1.2.2 薪酬激勵機制效果不明顯。由于公司受工資總額管理的限制，采用固定指標進行預算，薪酬體系采用靜態(tài)管理，員工超額完成年度任務的積極性不高。這與公司處于成長期，需要快速增長業(yè)務，占領市場的戰(zhàn)略定位不相符，出現(xiàn)公司業(yè)績增長與員工個人工資增長不匹配的現(xiàn)象。

1.3? 選擇彈性預算管理的原因

彈性預算是基于彈性的業(yè)務量編制預算的一種方法。企業(yè)根據(jù)宏觀和微觀的預判，可以假定三種業(yè)務量：樂觀的業(yè)務量（奮斗值）、悲觀的業(yè)務量（保底值）、最可能實現(xiàn)的業(yè)務量（工作值）。通過科學、合理的方法分別確定公司營業(yè)收入和利潤總額的三檔預測值，能夠較好的適應不同經營環(huán)境的變化，避免對預算的頻繁調整，有利于預算控制作用的更好發(fā)揮;同時制定與各業(yè)務量相匹配的薪酬激勵方案，呈現(xiàn)差異化的管理，以激勵員工向奮斗值沖刺，體現(xiàn)“多勞多得”的管理理念。

2? 總體設計

2.1? 應用目標

公司彈性預算管理的目標是使預算管理體現(xiàn)公司的發(fā)展戰(zhàn)略，服從公司的中長期戰(zhàn)略發(fā)展目標，并符合公司預算年度的經營方針。通過動態(tài)的預算管理，制訂動態(tài)薪酬管理制度，激發(fā)員工內生動力，促進公司經營高質量發(fā)展。

2.2? 總體思路

彈性預算管理以公司戰(zhàn)略目標為導向，通過對未來一定期間內的經營活動和相應的財務結果進行彈性預測和動態(tài)管理，科學、合理配置企業(yè)各項財務和非財務資源，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結果進行評價和反饋，指導經營活動的改善和調整，進而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。

2.3? 彈性預算管理內容

交易所股東大會依據(jù)宏觀政策、行業(yè)發(fā)展趨勢、企業(yè)自身發(fā)展階段和“十三五”規(guī)劃，明確年度經營方針，由公司領導進行頂層設計，引導各利潤中心、各部門梳理年度工作內容和目標，按照保底值、工作值、奮斗值來設定工作目標，同時編制與之相匹配的運營預算、資本預算、財務預算。

2.4? 彈性預算管理的創(chuàng)新

彈性預算充分考慮不同經營情況變化對經營指標的影響，分階段控制支出，是保障預算經營指標實現(xiàn)的重要手段。公司2019年三季度進駐五象新區(qū)——“中國（廣西）自由貿易試驗區(qū)”后運營成本出現(xiàn)較大增長，而2020年初新冠肺炎疫情的發(fā)生給當年經營也帶來諸多不利因素。預算年度的經營指標按照対業(yè)務影響程度的不同，設置不同的收入增長水平，并分別確定與之相匹配的成本費用預算，以適應不同經營活動情況的變化，擴大預算范圍，更好地發(fā)揮預算的控制作用。

彈性預算對評價和考核業(yè)績更具指導性。預算年度將薪酬改革和彈性預算相結合，對完成經濟指標不同階段采用不同的績效激勵系數(shù)，讓員工薪酬與公司經營指標緊密掛鉤，提倡以業(yè)績?yōu)閷蛐匠陜炔糠峙錂C制，實現(xiàn)多勞多得，激發(fā)團隊和員工的內生動力和活力。讓公司經濟效益增長和勞動生產率提高的同時員工勞動報酬同步提高，實現(xiàn)公司價值和股東利益最大化，使股東滿意、經營層滿意、員工滿意。

3? 應用過程

3.1? 組織機構及參與人

根據(jù)公司戰(zhàn)略規(guī)劃調整組織架構，整合業(yè)務相關部門，縮短管理半徑和協(xié)調時間，提高工作效率，成立預算管理委員會，由董事長、總經理、副總經理、總經理助理、財務管理部負責人組成。下設日常預算管理辦公室，機構設置在財務管理部，作為日常管理機構，協(xié)調各項預算相關工作。

3.2? 基礎準備工作

根據(jù)以往全面預算管理總結的經驗，有針對性地進行預算基礎準備，一是精簡公司組織架構。整合相近的利潤中心和職能部門，使資源投入更精準、更高效;二是提前動員和培訓。將公司年度戰(zhàn)略規(guī)劃和彈性預算管理的理念進行灌輸，統(tǒng)一思想，明確方向;三是充分利用信息化手段。預算管理應避免財務進入事后管理模式，上線公司OB系統(tǒng)、費用報銷系統(tǒng)，財務深度參與業(yè)務活動，在請示、合同審批等事前環(huán)節(jié)進行前置審批，充分發(fā)揮預算控制作用。

3.3? 應用模式

彈性預算管理的關鍵是經營指標彈性區(qū)間設置的合理性和有效性。具體應用方法如下：

3.3.1 彈性預算編制步驟。預算編制工作從每年10～11月啟動，在公司經營層帶領下，根據(jù)年度戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、經營目標及市場經營環(huán)境的預測，從企業(yè)實際出發(fā)，采取多種討論形式，逐漸清晰和明確預算年度的重點工作和資源投入預算，采用科學的方法，按照“三上三下”的程序，進行年度預算編制工作。

（1）預算“一上”工作。每年的預算通知下發(fā)后，各利潤中心和各部門會根據(jù)預算年度的宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境的預判，結合公司的實際情況，去梳理預算年度的工作內容和重點工作，以及要實現(xiàn)這些工作需要投入的資源，列出工作內容和預算清單，填入相應的收入、成本、費用、投資明細表中。確定預算年度收入和利潤總額的保底值、工作值和奮斗值目標。要求保底值不低于上年廣西GDP增長水平和上年實際完成數(shù)（增幅小于10%）;工作值不低于最近三年該指標的平均增速且不低于保底值（增幅10%～30%）;奮斗值不低于上年增速且不低于工作值（增幅大于30%），特殊情況需詳細說明指標偏差原因。

（2）預算“一下”工作。預算管理辦公室收集上報數(shù)據(jù)后，進行數(shù)據(jù)匯總，并進行合理性分析，對與保底值和工作值目標出現(xiàn)偏差的進行溝通，聽取偏差原因，報公司預算管理委員會討論，調整確定預算年度各利潤中心收入、利潤總額、投資、融資指標并通知各利潤中心，同時將工作值報母公司。

（3）預算“二上”工作。預算年度年初母公司根據(jù)自身戰(zhàn)略和發(fā)展要求，提出二級企業(yè)預算年度的考核經營指標并下發(fā)，公司根據(jù)母公司下達的指標調整保底值、工作值、奮斗值。此時保底值應盡可能保持與市國資委下達任務指標一致;工作值與母公司下達最高任務指標一致;奮斗值確定原則不變。

（4）預算“二下”工作。母公司審核預算報表后下達同意工作值預算方案的通知。

（5）預算“三上”工作。公司股東大會是公司預算的最終審批機構，預算年度還需將收入、利潤總額的保底值、工作值、奮斗值和與之相匹配的成本費用等預算提交股東大會審議，對公司完成工作值后的奮斗值目標進行明確，匹配相應的成本費用，特別是工資總額的激勵措施進行說明，取得股東大會的支持認可。

（6）預算“三下”工作。股東大會批準奮斗值指標后，公司將收入、利潤總額、工資總額分解到各利潤中心，再由各利潤中心分解到各業(yè)務部門、事業(yè)部，最后分解到員工個人，以便員工明確目標，保持高昂的激情，沖刺公司的奮斗目標，為公司大跨步發(fā)展提供源源不斷的動力。

3.3.2 彈性預算執(zhí)行與監(jiān)督。彈性預算的執(zhí)行可以更好的體現(xiàn)預算的剛性與柔性相結合，除了“三公經費”和工資總額外，其他成本費用只要在相對應的收入與利潤總額進度內，都可以開支，各利潤中心只要完成保底值就可以解鎖工作值對應的成本費用，依此類推，全體員工凝聚力量全力沖刺奮斗值。只有超出奮斗值或無法完成保底值時，才需要提請股東大會調整預算（這種可能性較低），這樣釋放各利潤中心的積極性，將更多的精力放到業(yè)務開拓上。預算管理辦公室僅需動態(tài)進行控制即可，這也相應地提高了工作效率。

3.3.3 考核激勵。年末根據(jù)年初與各利潤中心和部門簽訂的《**年**公司/部門績效目標考核責任書》，將其中當年經濟指標實際完成情況與“三下”經濟指標進行對比考核計分，將業(yè)績考核與薪酬掛勾，激發(fā)員工內生動力。

3.4? 在實施過程中遇到的主要問題和解決方法

彈性預算管理的主要問題是編制工作量大，由于預算需經歷“三上三下”的工作，根據(jù)不同的要求調整預算區(qū)間，編制多套預算報表，工作量很大。針對這一問題，預算編制時，需根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，科學地進行預測，將保底值盡可能靠近市國資委任務數(shù);將工作值盡可能靠近母公司任務數(shù);將奮斗值增長水平靠近預算年度最佳環(huán)境下的增長水平，合理降低“三上三下”過程中預算編制量。

4? 取得成效

4.1? 應用彈性預算管理工具前后經營數(shù)據(jù)對比

2019年度是執(zhí)行彈性預算首年，公司收入比上年同期增長33%，利潤比上年同期增長54%，凈資產收益率較上年同期增長17%，人均工資增長30%。獲得母公司“突出貢獻獎”稱號。

4.2? 提高公司管理水平和工作效率

采用彈性預算管理方式，明確定位不同業(yè)務量區(qū)間的成本費用配置情況，讓各利潤中心和部門負責人心中有數(shù)，合理投入資源，聚焦業(yè)務開拓。同時減少重復溝通時間成本，清晰工作方向，大大提高工作效率。

4.3? 有力保障公司戰(zhàn)略計劃落地

通過彈性預算管理，利潤中心和部門在梳理年度戰(zhàn)略計劃過程中，逐漸清晰公司戰(zhàn)略地圖，調整預算年度工作內容和方向，優(yōu)化資源的配置，保障公司戰(zhàn)略計劃落地。

4.4? 提高公司績效管理水平

采用彈性預算管理，制訂具有彈性和激勵性的薪酬管理制度，明確業(yè)務人員的不同業(yè)務量下的薪酬總額，通過績效考核，公開、透明且獎懲分明，讓員工有底氣、有動力去挑戰(zhàn)更高的營業(yè)收入，為公司創(chuàng)造更多利潤。

5? 結語

公司通過實施彈性預算管理，將收入和利潤指標按照保底值、工作值、奮斗值來設定目標，減少反復調整預算的困擾，同時根據(jù)彈性預算的區(qū)間設置不同水平的工資總額，激發(fā)員工的內生動力，實現(xiàn)公司和員工的雙羸。這種預算方法更適用于非生產型企業(yè)，生產型企業(yè)需將彈性預算與其他預算方法結合使用，成功應用的關鍵因素是：預算方針的頂層設計;經營指標彈性區(qū)間設置的合理性和有效性;薪酬制度的激勵性。

彈性預算的優(yōu)點：設置不同業(yè)務量水平下的資源配置，更貼近企業(yè)經營管理實際情況，減少預算調整的頻率，對業(yè)務開展快速作出反映，激勵業(yè)務人員挑戰(zhàn)極限任務目標。彈性預算的缺點：一是編制工作量大;二是對業(yè)務量區(qū)間的判斷，會對彈性預算的合理性造成較大影響。

彈性預算管理應用中，對基礎工作的扎實要求較高，對企業(yè)的發(fā)展階段、發(fā)展水平要熟悉，有較合理預測基礎，否則不能達到預期效果。同時，應當加強信息化的建設，通過軟件系統(tǒng)跟蹤公司業(yè)務流和現(xiàn)金流，將預算數(shù)據(jù)與實際數(shù)和以前期間數(shù)進行有效分析，快捷提供分析結果，將預算對業(yè)務的支持最大限度發(fā)揮出來。

參考文獻

[1]（美）羅伯特·S.卡普蘭&安東尼·A.阿特金森.高級管理會計[M].呂長江，譯.大連：東北財經大學出版社，2012：26-37.

[2]財政部會計資格評價中心.高級會計實務[Z].2016：136-185.