基于白酒生產(chǎn)企業(yè)的消費稅納稅籌劃

閆淑榮　宋旭慧

[摘 要]對于白酒生產(chǎn)企業(yè)來說，要想持續(xù)獲得行業(yè)競爭力，降低成本是一個有效的途徑，其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要繳納的稅種繁多，其中消費稅會在很大程度上影響企業(yè)的經(jīng)營利潤，所以如何在不觸犯法律的情況下對企業(yè)進行合理的納稅籌劃，進而增加企業(yè)利潤顯得至關(guān)重要。基于此，文章主要介紹了幾種白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅納稅籌劃方案。

[關(guān)鍵詞]白酒生產(chǎn)企業(yè);消費稅;納稅籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.01.042

1 引言

當(dāng)今社會，企業(yè)最終的經(jīng)營目標(biāo)就是實現(xiàn)自身利潤最大化，而納稅籌劃就是其實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的途徑之一。對于白酒企業(yè)來講，消費稅作為價內(nèi)稅，構(gòu)成了產(chǎn)品的成本，而成本是企業(yè)在競爭時需要考慮的重要因素。所以如何通過納稅籌劃有效地降低白酒生產(chǎn)企業(yè)的消費稅，進而節(jié)約企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)競爭力至關(guān)重要。

2 白酒企業(yè)消費稅納稅籌劃方案

消費稅納稅籌劃是指在不觸犯法律的情況下，合理利用稅法知識進而選擇最易達到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的納稅方案[1]。白酒生產(chǎn)企業(yè)的消費稅采用比例稅率和定額稅率復(fù)合計稅的方法。其中影響應(yīng)納稅額的主要因素是應(yīng)稅銷售額和稅率，而稅率是由國家規(guī)定，因此企業(yè)進行消費稅納稅籌劃就需考慮如何降低應(yīng)稅銷售額?；诖?，文章介紹以下幾種納稅籌劃方案。

2.1 設(shè)立獨立核算的銷售部門

根據(jù)稅法可知：白酒生產(chǎn)企業(yè)在商品生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)需要繳納消費稅，而在商品流通環(huán)節(jié)（包括批發(fā)、零售環(huán)節(jié)）不需要繳納消費稅。這樣的話白酒生產(chǎn)企業(yè)可以通過設(shè)立獨立核算的銷售部門，先將商品以較低價格出售給獨立核算的銷售部門，再由銷售部門賣給消費者，這個時候企業(yè)只需在將商品出售給銷售部門時按銷售價格繳納消費稅，可以降低應(yīng)稅銷售額。但是要注意，將其賣給銷售機構(gòu)的價格不應(yīng)當(dāng)?shù)陀阡N售單位對外銷售價格70%，因為一旦低于70%，稅務(wù)機關(guān)將會根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%～70%范圍內(nèi)自行核定企業(yè)應(yīng)納消費稅的計稅價格，如果稅務(wù)機關(guān)自行核定的話，那納稅籌劃將變得沒有意義。

案例：甲白酒生產(chǎn)企業(yè)以生產(chǎn)糧食類白酒為主，2018年12月銷售糧食白酒180噸，不含稅銷售單價為1.5萬元/噸。現(xiàn)在企業(yè)銷售方案有以下兩種：一種是直接賣給消費者;另一種是先以每噸1萬元的價格將白酒出售給企業(yè)獨立核算的銷售機構(gòu)，銷售機構(gòu)再將其按每噸1.5萬元的價格賣給消費者（糧食類白酒的比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤）。

方案一：應(yīng)納消費稅稅額=180×1.5×20%+180÷10000×2000×0.5=72（萬元）

方案二：應(yīng)納消費稅稅額=180×1×20%+180÷10000×2000×0.5=54（萬元）

由以上兩種銷售方案可知，方案二可以為企業(yè)節(jié)省18萬元的消費稅。由此可見，白酒企業(yè)可以通過設(shè)立獨立核算的銷售部門，進而降低消費稅的計稅依據(jù)。但一定要注意企業(yè)將其賣給銷售機構(gòu)的價格和銷售公司的價格不應(yīng)當(dāng)?shù)陀?0%這一規(guī)定。

2.2 將收取包裝物押金變換為 “無償融資”

白酒生產(chǎn)企業(yè)在借出包裝物時，為了避免包裝物收不回來，一般會向借入方收取押金。但是根據(jù)稅法可知：除了生產(chǎn)黃酒、啤酒以外的酒類企業(yè)收取的包裝物押金，其他包裝物押金不論以后是否返還，一律計入企業(yè)當(dāng)期銷售額征收消費稅。由此可見，白酒生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金會增加企業(yè)的消費稅計稅依據(jù)，因此企業(yè)可以采取包裝物和包裝物押金“互借”的方式來降低企業(yè)消費稅的計稅依據(jù)，就是說企業(yè)在借出包裝物的同時按照從借入包裝物方處無償借入與包裝物押金同等金額的借款[2]。這樣，借入包裝物方可以無償使用出借方的包裝物，而白酒生產(chǎn)企業(yè)不僅可以無償使用借入包裝物方的資金，而且可以降低消費稅的計稅依據(jù)。

2.3 將“先包裝，后銷售”變換為 “先銷售，后包裝”

面對日趨激烈的競爭市場，白酒生產(chǎn)企業(yè)為了吸引消費者可能會采取一些促銷手段，如成套銷售。而稅法規(guī)定：如果不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品進行銷售，按稅率最高的應(yīng)稅消費品來計算消費稅。因此如果套裝里含有的幾類酒稅率差別很大，為了避免從高計征消費稅，企業(yè)可以采取“先銷售，后包裝”的方式，先將各類酒賣給自己的銷售公司，再由銷售公司包裝后出售給顧客，這樣各類酒還是按照各自的消費稅稅率計征消費稅，可以合理地規(guī)避消費稅[3]。

案例：甲白酒生產(chǎn)企業(yè)2019年12月為了舉辦促銷活動將一瓶糧食白酒（1斤裝）與一瓶藥酒（1斤裝）組成一套進行銷售，假設(shè)一共銷售500套，每套160元，如果單獨銷售的話，每瓶糧食白酒60元，每瓶藥酒100元（糧食類白酒的比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤;藥酒的比例稅率為10%）。

“先包裝，后銷售”方式：應(yīng)納消費稅稅額=500×160×20%+500×2×0.5=16500元

“先包裝，后銷售”方式：應(yīng)納消費稅稅額=500×60×20%+500×1×0.5+500×100×10%=11250元

由此可見，企業(yè)采用“先包裝，后銷售”的方式可以為企業(yè)節(jié)省5250元消費稅，因此該方案對企業(yè)更有利。

2.4 將銷售與運輸完全分離

在銷售過程中，白酒生產(chǎn)企業(yè)會產(chǎn)生一些運輸費用。按照稅法規(guī)定，消費稅組成計稅價格包括向購買方取得的全部價款和價外費用，而運輸費作為價外費用的重要組成部分，會增加消費稅的計稅價格[4]。在這種情況下，企業(yè)需要根據(jù)自身情況制定合適的納稅籌劃方案。方案一：如果企業(yè)自己擁有運輸車隊，可以設(shè)置獨立核算的運輸部門單獨提供運輸服務(wù)，這樣既賺取了運輸費，還可以降低消費稅的計稅依據(jù)。方案二：如果企業(yè)進行運輸?shù)某杀据^高，可以采取顧客自行提貨或者委托第三方運輸?shù)姆绞竭M行銷售。但是開發(fā)票時要格外注意，第三方運輸企業(yè)要將發(fā)票開具給購買方或者銷售企業(yè)要將該項發(fā)票轉(zhuǎn)給購買方，只有這樣這部分運輸費才不需要計入價外費用。

3 結(jié)語

消費稅的納稅籌劃是一項極其復(fù)雜的籌劃工作，在實際籌劃過程中，籌劃人員不僅要了解最新的稅收政策，認真解讀稅收政策，還應(yīng)針對性地了解所涉及相關(guān)稅收政策的細節(jié)，注意把握法律尺度，將納稅籌劃和偷漏稅行為區(qū)分開來?；I劃人員還要掌握企業(yè)的基本經(jīng)營狀況、財務(wù)成果，從企業(yè)的具體情況出發(fā)，尋找稅收籌劃的突破口。在不觸犯法律的前提下，本著穩(wěn)健性原則和企業(yè)利潤最大化的原則，巧妙地安排企業(yè)的銷售過程，制定出企業(yè)科學(xué)合理的納稅籌劃方案。

參考文獻：

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[作者簡介]閆淑榮（1964—），女，漢族，安徽亳州人，副教授，研究方向：公路經(jīng)濟分析、企業(yè)財務(wù)管理、公路會計（政府會計范疇）;宋旭慧（1997—），女，漢族，河南三門峽人，研究方向：企業(yè)財務(wù)管理。