油氣田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)新模式探索

王秦彥 白建 陳奉華 聶常文

[摘要]本文首先從內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成、審計(jì)文化、審計(jì)工作實(shí)施情況、后續(xù)整改、審計(jì)信息化等方面分析A油氣田公司的現(xiàn)狀，并提出油氣田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該采用的新模式，以有效提升審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)? ?新模式? ?油氣田

一、A油氣田公司審計(jì)現(xiàn)狀

A油氣田公司隸屬于中國石油天然氣集團(tuán)公司，公司內(nèi)部審計(jì)在總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)、紀(jì)委書記協(xié)助管理下開展工作。實(shí)行“一處兩中心”的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)：審計(jì)處是公司內(nèi)部審計(jì)主管部門，對(duì)公司內(nèi)部管理實(shí)施獨(dú)立客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，業(yè)務(wù)上接受集團(tuán)公司審計(jì)部的指導(dǎo)和監(jiān)督;兩個(gè)中心是具體實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)的部門。目前審計(jì)處按照審計(jì)流程，設(shè)置計(jì)劃科、項(xiàng)目科、審理科、信息與后續(xù)管理科，而中心則按照審計(jì)內(nèi)容劃分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任科、工程項(xiàng)目科、重大專項(xiàng)科等。

當(dāng)前公司處于高速發(fā)展階段，但審計(jì)人員卻相對(duì)有限，為應(yīng)對(duì)審計(jì)工作困境，公司首創(chuàng)了兩段式審計(jì)模式，將審計(jì)工作分成數(shù)據(jù)分析和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)兩部分，該模式在運(yùn)用過程中初見成效，如在2019年行政經(jīng)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目中，審前調(diào)查共發(fā)現(xiàn)線索306個(gè)，現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)確認(rèn)的線索157個(gè)，占比51%;現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)不準(zhǔn)確的線索149個(gè)，占比49%;通過現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題43個(gè)。為保證兩段式審計(jì)的運(yùn)行并提高審計(jì)效率，公司正在構(gòu)建線上信息系統(tǒng)。2020年3月31日，審計(jì)信息化監(jiān)督管理平臺(tái)在公司物資采購合同在線審計(jì)項(xiàng)目中得到正式運(yùn)用，標(biāo)志著公司審計(jì)信息化管理水平邁上了數(shù)字化新臺(tái)階。平臺(tái)的成功研發(fā)推進(jìn)了現(xiàn)代信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)的深度融合，整合了各系統(tǒng)數(shù)據(jù)，構(gòu)建了工程、營銷、合同、財(cái)務(wù)四大主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系。

筆者對(duì)該公司53名內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了問卷調(diào)查，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行情況進(jìn)行分析，問卷結(jié)果如下。

一是內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成。53名內(nèi)部審計(jì)人員中，30名從事內(nèi)部審計(jì)工作的年限超過5年，這部分人員是審計(jì)部門的中堅(jiān)力量，約占二分之一。16名從事內(nèi)部審計(jì)工作年限在3年內(nèi)，7人從事內(nèi)部審計(jì)工作年限在3—5年之間。然而未來3年，審計(jì)人員退出崗位和退休達(dá)8人，內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量與公司經(jīng)濟(jì)體量和內(nèi)審工作量不均衡。

二是審計(jì)工作實(shí)施情況。問卷結(jié)果顯示，73.58%的審計(jì)工作還處于事后階段，事前和事中相對(duì)較少。另外，現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)不完善，仍存在不能及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的情況，具體情況見圖1。

三是后續(xù)整改情況。問卷調(diào)查顯示，審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題約有一半會(huì)再次發(fā)生，同類問題的反復(fù)出現(xiàn)嚴(yán)重降低了內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量和效率。此外，認(rèn)為后續(xù)整改存在問題的15人中，2人認(rèn)為存在的問題是審計(jì)人員監(jiān)督不到位，14人認(rèn)為被審計(jì)單位執(zhí)行力度弱。此外，13人認(rèn)為被審計(jì)單位對(duì)整改事項(xiàng)理解存在偏差，說明審計(jì)部門并未與整改單位進(jìn)行有效的溝通，審計(jì)人員也未能持續(xù)跟進(jìn)后續(xù)整改，審計(jì)價(jià)值作用的發(fā)揮大打折扣。

四是審計(jì)信息化情況。審計(jì)信息化監(jiān)督管理平臺(tái)的建設(shè)仍處于初步階段，問卷統(tǒng)計(jì)結(jié)果中約20%的審計(jì)人員認(rèn)為信息化審計(jì)帶來了困擾，2人認(rèn)為使用線上平臺(tái)經(jīng)常出錯(cuò)，內(nèi)部審計(jì)人員的信息處理能力等未達(dá)到日常審計(jì)工作要求，存在信息技術(shù)水平能力欠缺的情況。52%的審計(jì)人員認(rèn)為各系統(tǒng)互通性一般，只能獲取有限部門的數(shù)據(jù)信息，76%的審計(jì)人員認(rèn)為審計(jì)系統(tǒng)獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在困難。對(duì)于不同系統(tǒng)數(shù)據(jù)，通常會(huì)采用多種平臺(tái)和接口，因此數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和整理過程中數(shù)據(jù)處理難以保持一致，這將成為信息化建設(shè)中的一大阻礙。在審計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)互通性存在問題的前提下，審計(jì)系統(tǒng)獲取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)仍存在其他問題，如難以獲得全面數(shù)據(jù)、獲取數(shù)據(jù)的時(shí)間點(diǎn)受到限制等。

二、油氣田企業(yè)內(nèi)部審計(jì)新模式構(gòu)建

（一）營造積極的審計(jì)文化氛圍

A油氣田分公司的內(nèi)部審計(jì)模式可以按照“三線模型”來打造，建立“分公司審計(jì)委員會(huì)—經(jīng)理層—審計(jì)處”三線模式，其中分公司審計(jì)委員會(huì)直屬總公司審計(jì)委員會(huì)，對(duì)經(jīng)理層行為進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)審計(jì)委員會(huì)有黨委委員參與，直接對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。而經(jīng)理層在內(nèi)部審計(jì)工作中，應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)人員保持定期互動(dòng)，確保內(nèi)部審計(jì)工作與組織戰(zhàn)略和運(yùn)用需求保持一致，同時(shí)經(jīng)理層還應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)人員在制訂計(jì)劃和開展工作時(shí)不受阻撓并不受限制地接觸相關(guān)人員、獲取資源和信息。

審計(jì)部門應(yīng)積極主動(dòng)地與相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通交流，有利于提升領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)的重視程度，營造積極的審計(jì)文化氛圍。首先，成立審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，定期聽取審計(jì)工作成果匯報(bào)，強(qiáng)化問責(zé)與整改以增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。其次，主動(dòng)爭(zhēng)取管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的支持，定期向管理層匯報(bào)審計(jì)工作進(jìn)展、審計(jì)整改、風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)防范、審計(jì)意見采納等情況，有利于管理層全面掌握內(nèi)部審計(jì)工作成效，為推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）推進(jìn)“兩段式”審計(jì)項(xiàng)目組織模式

“兩段式”審計(jì)項(xiàng)目組織模式是指建立數(shù)據(jù)分析組和現(xiàn)場(chǎng)核查組工作機(jī)制，數(shù)據(jù)分析組對(duì)照工作要求清單分析得出疑點(diǎn)線索，現(xiàn)場(chǎng)核查組對(duì)疑點(diǎn)線索進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查證，并反饋核查結(jié)果，打造“交叉作業(yè)、雙向反饋、跟蹤閉環(huán)”的高效工作模式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量和效率的雙提升。在兩段式審計(jì)模式下及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審查要點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)篩查，精準(zhǔn)定位審計(jì)切入點(diǎn)，將審計(jì)介入的時(shí)間提前，減少公司損失，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作逐漸從事后審計(jì)發(fā)展到事前、事中審計(jì)。通過聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成審計(jì)數(shù)據(jù)，形成審計(jì)數(shù)據(jù)資料庫。通過宏觀的對(duì)比分析，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)合，全面提升內(nèi)部審計(jì)工作效率和質(zhì)量。利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)的預(yù)警功能，實(shí)時(shí)監(jiān)控相關(guān)單位在特定情況下的數(shù)據(jù)異常波動(dòng)，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，確定審計(jì)重點(diǎn)。

（三）增強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)性

加強(qiáng)對(duì)下屬單位管理人員、會(huì)計(jì)審計(jì)人員的實(shí)踐業(yè)務(wù)培訓(xùn)，建立審計(jì)后備人才庫，保障審計(jì)資源與公司經(jīng)濟(jì)體量、內(nèi)審工作量的匹配均衡，還可推行“審計(jì)+專家”“審計(jì)+購買服務(wù)”等模式，一方面直接從企業(yè)的財(cái)務(wù)、內(nèi)控、運(yùn)營、采購、銷售、企業(yè)管理等部門選拔多元化優(yōu)秀人才，建立專家?guī)?。另一方面可以購買外部服務(wù)，或邀請(qǐng)審計(jì)大數(shù)據(jù)方面的專家為員工開展信息化培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的勝任能力。

（四）提升后續(xù)整改效果

應(yīng)把后續(xù)整改效果與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任相結(jié)合，作為任免、考核干部的重要指標(biāo)。另外，要建立整改臺(tái)賬，實(shí)行對(duì)賬銷號(hào)，通過信息平臺(tái)在線督辦、不定期通報(bào)、績(jī)效考核等方式，確保審計(jì)整改質(zhì)量。此外，在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，應(yīng)同時(shí)跟進(jìn)審計(jì)整改情況。建議將審計(jì)資料整理形成審計(jì)資料庫，審計(jì)資料可分為不同類別，如經(jīng)驗(yàn)、業(yè)績(jī)類，問題、建議類，違規(guī)違紀(jì)類，內(nèi)控缺陷類等，針對(duì)不同類別的審計(jì)整改運(yùn)用不同的策略，如經(jīng)驗(yàn)、業(yè)績(jī)類應(yīng)給予表彰、晉升，違規(guī)違紀(jì)類要進(jìn)行責(zé)任追究或移送司法機(jī)關(guān)。將后續(xù)出現(xiàn)的類似問題形成案例參考資料，對(duì)于反復(fù)發(fā)生的相似問題應(yīng)反饋至管理層，以引起重視。通過設(shè)置輔助審計(jì)系統(tǒng)的預(yù)警功能，將審計(jì)模式逐步轉(zhuǎn)為事前審計(jì)，可在一定程度上提升審計(jì)效率，完善審計(jì)程序。同時(shí)，數(shù)據(jù)脫敏后的相關(guān)審計(jì)資料也可下發(fā)至各相關(guān)部門，起到一定的警示和提醒作用。

（作者單位：中國石油西南油氣田公司，郵政編碼：610051，電子郵箱：liy127@hotmail.com）

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