新形勢下對內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果如何有效運用的探討

于濤 郭佳

摘 要：當(dāng)前，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，從嚴治黨以及各方面規(guī)范的要求不斷加強，社會對審計的關(guān)注度也越來越高，經(jīng)濟責(zé)任審計作為內(nèi)部審計機構(gòu)的一項重要職責(zé)，業(yè)務(wù)量占比越來越高，積極學(xué)習(xí)新形勢下的新要求，使經(jīng)濟責(zé)任審計工作更好的適應(yīng)新時代的發(fā)展，是內(nèi)部審計部門的一項重要任務(wù)。審計結(jié)果是審計工作的“結(jié)晶”，審計結(jié)果有效運用，審計的重要作用才能得以真正體現(xiàn)和充分發(fā)揮。新修訂的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》中，在審計結(jié)果運用方面提出了較多新的要求，本文結(jié)合新形勢下的新要求，分析了現(xiàn)階段制約經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的因素，對如何提升經(jīng)濟責(zé)任審計的審計結(jié)果運用水平做出分析和思考。

關(guān)鍵詞：審計工作;結(jié)果運用

2010年10月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》，為順應(yīng)新形勢的發(fā)展，2019年7月，兩辦對《規(guī)定》進行了修訂，全面加強了經(jīng)濟責(zé)任的定義，并從經(jīng)濟責(zé)任審計計劃制定、審計內(nèi)容、審計報告、審計結(jié)果運用等多個方面進行了梳理完善，對經(jīng)濟責(zé)任審計提出了新的要求，其中審計結(jié)果運用作為提升審計工作價值和增值服務(wù)的有效途徑，是一項變化較大的重要內(nèi)容。有效運用審計結(jié)果，不僅可以促進被審計單位及時、有效的進行整改，也可以更好的促進被審計單位進一步完善機制、流程，是審計工作價值的體現(xiàn)，具有重要的意義。

一、新修訂《規(guī)定》中經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用方面的新要求

（一）新增了關(guān)于結(jié)果運用范圍的內(nèi)容

新修訂《規(guī)定》第四十五條規(guī)定新增了關(guān)于結(jié)果運用范圍的內(nèi)容，修訂后的規(guī)定對經(jīng)濟責(zé)任審計的審計結(jié)果，突出了公開性和透明性的要求，將審計結(jié)果以及整改情況作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考，促使領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、遵紀(jì)守法;同時對審計發(fā)現(xiàn)問題如何“用”做出要求，促使審計結(jié)果的公開和問題整改的有效落實，不僅有助于強化監(jiān)督、促進發(fā)展，也可以使審計更好的發(fā)揮“經(jīng)濟衛(wèi)士”的作用。

（二）新增了關(guān)于結(jié)果運用反饋的內(nèi)容

新修訂《規(guī)定》第四十八條規(guī)定新增了關(guān)于結(jié)果運用反饋的內(nèi)容，對限時整改、落實責(zé)任、促進管理等方面做出要求，由此可見，對審計結(jié)果，要避免“審而不用、審而不改”的情況發(fā)生，強化審計問題整改，把審計整改作為完善制度建設(shè)、提高管理水平的有效途徑，對審計結(jié)果運用的反饋情況加強監(jiān)督考核，不斷鞏固審計成果。

二、目前經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用中存在的問題

當(dāng)前，審計的社會關(guān)注度較高，人們關(guān)注審計結(jié)果，更關(guān)注“結(jié)果的結(jié)果”。但目前在審計實踐中，受審計結(jié)果公開程度、審計整改不到位等因素的影響，使審計結(jié)果運用存在著一些問題。

（一）審計結(jié)果質(zhì)量不高

部分審計仍以財務(wù)收支審計為主，審計計劃制定不科學(xué)，審計站位不高，在重大決策、資源使用等審計重點方面投入不足，審計的深度和廣度需要進一步提高。審計方法以傳統(tǒng)方法為主，利用信息化技術(shù)提升審計工作水平的能力不足。審計過程中沒有對各環(huán)節(jié)進行有效管控，沒有及時對審計進度和審計重點進行有效控制，使審計結(jié)果質(zhì)量欠佳。

（二）審計結(jié)果透明度不高

審計結(jié)果只發(fā)布給相關(guān)的被審計單位，公開范圍較小，造成審計資源得不到充分利用。審計整改結(jié)果的公開力度不夠，相關(guān)責(zé)任單位是否進行了整改、整改的效果如何一般只有審計部門和被審計部門知曉，未形成協(xié)同監(jiān)督效應(yīng)，審計結(jié)果缺乏透明度和公開性。

（三）運用審計結(jié)果進行分析的能力不高

有些審計項目審計結(jié)果時效性不強，或是在審計過程中因未及時將問題進行歸納總結(jié)、綜合分析，沒有形成有研究價值的分析報告而被上層決策者擱置，使審計結(jié)果無法發(fā)揮有效作用，難以達到為有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)的效果。

（四）審計問題未得到徹底有效整改

有些審計整改沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，使各被審計單位和部門整改的效果存在差別，一定程度上制約了審計問題的徹底整改。另外，當(dāng)前還不同程度存在著審計整改“做做樣子”的情況，沒有深層次的分析問題發(fā)生的原因，從而在各層面上解決問題并杜絕問題的再次發(fā)生，使審計問題未得到徹底有效整改，前整后犯、邊整邊犯現(xiàn)象還時有發(fā)生，使經(jīng)濟責(zé)任審計失去了應(yīng)有的意義。

（五）忽視后續(xù)審計的重要作用

審計部門完成審計業(yè)務(wù)以后，沒有對經(jīng)濟責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項進行跟蹤審計與線索追蹤審計，對需要進一步完成的后續(xù)審計任務(wù)重視不足;對被審計單位的整改是否有效落實、采取的措施是否有效、問題是否得以解決等情況沒有進行及時有效的評價，使審計結(jié)果的運用工作難以有始有終。

三、提高經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用水平的措施

（一）明確審計重點，提高經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量

一是科學(xué)制定審計計劃，提高審計站位，審計內(nèi)容上全面覆蓋與重點突出相結(jié)合，在關(guān)注財務(wù)收支審計的同時，也對經(jīng)濟責(zé)任審計的重點內(nèi)容進行重點關(guān)注;二是創(chuàng)新審計方法，將傳統(tǒng)審計方法與計算機審計方法相結(jié)合，利用現(xiàn)代信息化技術(shù)，提高審計人員運用大數(shù)據(jù)進行信息采集、分析的能力，不斷提高效率和質(zhì)量;三是建立質(zhì)量控制及評估機制，明確審計計劃、實施、報告建議等各階段各環(huán)節(jié)工作目標(biāo)和審計質(zhì)量控制要求，實施審計項目全流程管控，使問題審深審?fù)福行嵘?jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量。

（二）拓寬經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果和審計整改公開渠道，擴大公開范圍

一是借助大數(shù)據(jù)信息化、辦公平臺等媒介，研究開發(fā)審計結(jié)果數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，實現(xiàn)審計結(jié)果共享，推動經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果及審計整改結(jié)果公開力度。二是探索對審計發(fā)現(xiàn)的典型性問題進行梳理總結(jié)和通報制度，使各單位和部門實時了解本單位以及其他單位審計發(fā)現(xiàn)的問題，達到警示提醒、完善機制規(guī)避同類問題的發(fā)生的作用。通過將審計結(jié)果作為考核干部的重要依據(jù)，加大經(jīng)濟責(zé)任審計的公開力度，有助于形成協(xié)同監(jiān)督效應(yīng)，促使權(quán)力運行“陽光公開”，進一步提高審計結(jié)果運用水平。

（三）提高使用審計成果進行深度分析的能力

一是加強審計結(jié)果的風(fēng)險分析，創(chuàng)新建立審計發(fā)現(xiàn)問題風(fēng)險模型，將各項審計問題對應(yīng)不同類別的風(fēng)險類型，按風(fēng)險發(fā)生概率與風(fēng)險等級賦予相應(yīng)權(quán)重并進行風(fēng)險評級，實現(xiàn)風(fēng)險分級管控，對風(fēng)險級別高的審計問題預(yù)警監(jiān)控;通過風(fēng)險分析、風(fēng)險缺陷提示等方面，對審計發(fā)現(xiàn)問題進行分析研判，形成有建設(shè)性的預(yù)警報告。二是對審計結(jié)果進行深度挖掘和整合，分析提煉出有價值的審計成果，對典型性、普遍性的問題及時進行研究，作為采取有關(guān)措施、完善有關(guān)制度規(guī)定的重要參考，為上層決策者提供有價值的分析報告，實現(xiàn)審計結(jié)果的“一果多用”。

（四）明確整改標(biāo)準(zhǔn)，完善審計整改反饋機制

一是對審計發(fā)現(xiàn)的問題，組織召開審計整改聯(lián)席會議，統(tǒng)一研究制定整改措施，牽頭整改部門形成反饋意見，上報內(nèi)部審計委員會，對各牽頭部門形成的反饋情況進行審核，實現(xiàn)閉環(huán)管理。二是按照發(fā)現(xiàn)問題類別，進一步完善制定相應(yīng)整改標(biāo)準(zhǔn)，并進一步強化審計整改力度，健全結(jié)果通報、追責(zé)問責(zé)等制度，促進審計整改的有效落實;實行審計問題清單式管理，建立審計問題整改臺賬，根據(jù)審計結(jié)果，對整改問題列單、辦單、曬單、結(jié)單，不整改不達標(biāo)的不銷號，通過對整改情況實時跟蹤，強化考核，落實審計整改問責(zé)制，不斷鞏固審計成果，提高審計震懾力。

（五）強化后續(xù)審計，拓展審計結(jié)果運用深度

一是建立后續(xù)審計評價體系，建立后續(xù)審計相關(guān)制度辦法，對發(fā)現(xiàn)的重大事項，要及時進行跟蹤審計與線索追蹤審計。二是建立對被審計單位審計整改情況的評價辦法，對被審計單位采取的糾正措施進行評價，說明問題是否已經(jīng)解決，或者問題尚未解決的原因及其影響、下一步將采取的措施等等。通過實施有效的后續(xù)審計，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用水平。

參考文獻：

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