國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)需注意的問(wèn)題

宋江銘

摘 要：國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)過(guò)程中，應(yīng)按照黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，堅(jiān)持和完善社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)制度，堅(jiān)持社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革方向，尊重市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律和企業(yè)發(fā)展規(guī)律。正確處理好政府與市場(chǎng)的關(guān)系，以管資本為主加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管，改革國(guó)有資本授權(quán)經(jīng)營(yíng)體制，真正確立國(guó)有企業(yè)的市場(chǎng)主體地位，推進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)職能轉(zhuǎn)變。適應(yīng)市場(chǎng)化、現(xiàn)代化、國(guó)際化新形勢(shì)和我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，不斷增強(qiáng)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的活力、控制力、影響力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。文章在此背景下，針對(duì)國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)所需注意的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了分析和探討，并提出了一些解決措施和建議。

關(guān)鍵詞：國(guó)有資產(chǎn);無(wú)償劃轉(zhuǎn);問(wèn)題;建議

按照現(xiàn)行國(guó)有資產(chǎn)管理體制，我國(guó)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)（經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)）主要分為工商和金融兩大類。國(guó)有集團(tuán)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中為了擴(kuò)張自身規(guī)模、優(yōu)化資源配置的需求，通常會(huì)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部不同企業(yè)的資產(chǎn)通過(guò)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的方式進(jìn)行調(diào)配。文章主要針對(duì)國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償轉(zhuǎn)化中需要注意的問(wèn)題展開分析。

一、國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的主要類型

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)有企業(yè)的發(fā)展規(guī)模也不斷擴(kuò)大，為了進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的優(yōu)化配置，近些年來(lái)我國(guó)政府提出了各項(xiàng)措施來(lái)優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，以期推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。從目前國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的類型分析，國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)主要分為以下幾種情況：上市企業(yè)國(guó)有股權(quán)的無(wú)償劃轉(zhuǎn)、非上實(shí)企業(yè)國(guó)有股權(quán)或資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)、“供水、供電、供熱和物業(yè)管理”資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)。

二、國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為分析

（一）基于稅收政策角度分析

國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為通常是根據(jù)國(guó)家資產(chǎn)委員會(huì)相關(guān)政策文件進(jìn)行的，但是目前的稅收政策中存在一些問(wèn)題限制了國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的進(jìn)行。這主要是由于國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)過(guò)程中涉及到了一些稅費(fèi)，根據(jù)轉(zhuǎn)化方式的不同所需要繳納的稅費(fèi)也有相應(yīng)的差異，例如上市企業(yè)股權(quán)劃轉(zhuǎn)過(guò)程中，劃出方需要支付增值稅、印花稅以及企業(yè)所得稅，而劃入方則需要支付印花稅以及企業(yè)所得稅;對(duì)于非上市公司的股權(quán)劃轉(zhuǎn)，劃轉(zhuǎn)雙方都需要支付印花稅與企業(yè)所得稅;在國(guó)有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)過(guò)程中，劃出方需要支付的稅費(fèi)較多，包括增值稅、土地增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅，而劃入方則主要支付印花稅和契稅。

（二）國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)中的問(wèn)題分析

企業(yè)重組過(guò)程中的稅收能夠發(fā)揮調(diào)解的作用，減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但是在實(shí)際實(shí)施過(guò)程中仍舊存在著較多的問(wèn)題，主要集中在以下幾方面：①國(guó)家政策支持不足：雖然近些年來(lái)國(guó)家出臺(tái)了很多稅收優(yōu)惠政策來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)并購(gòu)重組，但是出臺(tái)的政策仍舊存在缺陷、不協(xié)調(diào)、不符合實(shí)際情況的問(wèn)題，這使得國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的開展受到了限制，主要表現(xiàn)為：稅收政策與實(shí)際情況不匹配，例如在國(guó)有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)相關(guān)稅收政策中，只提到了印花稅、企業(yè)所得稅以及契稅，但是對(duì)于增值稅以及土地增值稅的相關(guān)情況沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明，因此在實(shí)際操作過(guò)程中很可能對(duì)增值稅征收存在爭(zhēng)議;同時(shí)由于國(guó)家資產(chǎn)委員會(huì)屬于國(guó)家部門而不是企業(yè)，直接劃轉(zhuǎn)的股份無(wú)法使用特殊稅務(wù)處理政策，目前缺乏具體的處理方法且沒(méi)有明確的規(guī)定，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)過(guò)程中存在較多的缺陷;此外由于稅收政策與實(shí)際情況不匹配，因此在“三供一業(yè)”資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中對(duì)于增值稅征收問(wèn)題存在較大的爭(zhēng)議。②政策執(zhí)行不嚴(yán)：國(guó)有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)過(guò)程中很多國(guó)有企業(yè)都沒(méi)有對(duì)稅收問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步的思考，例如部分因?yàn)闆](méi)有產(chǎn)出收入的資產(chǎn)被企業(yè)劃出，企業(yè)不主動(dòng)追繳稅款的情況下稅務(wù)部門很難征繳稅款。

（三）國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)征稅的經(jīng)濟(jì)效益分析

2019年7月我國(guó)為了充實(shí)社?；饹Q定將部分國(guó)有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，因此財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、稅務(wù)總局以及證監(jiān)會(huì)共同發(fā)布了《關(guān)于全面推開劃轉(zhuǎn)部分國(guó)有資本充實(shí)社保基金工作的通知》中對(duì)于稅務(wù)處理問(wèn)題進(jìn)行了進(jìn)一步的明確，主要內(nèi)容在于：①國(guó)有股權(quán)劃轉(zhuǎn)過(guò)程中，非上市公司股權(quán)劃轉(zhuǎn)雙方的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移可免繳印花稅，上市企業(yè)以及中小企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)可免繳印花稅;境內(nèi)上市企業(yè)以及中小企業(yè)將股權(quán)劃轉(zhuǎn)給境外上市企業(yè)可免繳過(guò)戶費(fèi);②國(guó)有股權(quán)劃轉(zhuǎn)雙方均免繳企業(yè)所得稅，劃入方劃入股權(quán)應(yīng)繳企業(yè)所得稅劃入原計(jì)稅基。由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，國(guó)企之間國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)情況較多，但是國(guó)有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)涉及的稅收問(wèn)題卻較多，在目前減稅降費(fèi)的背景下，可能會(huì)引起稅收風(fēng)險(xiǎn)，因此需要對(duì)國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)中的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行進(jìn)一步的分析。

從國(guó)有企業(yè)的背景來(lái)看，國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)通常是由各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)主導(dǎo)的，類似于行政干預(yù)，而不是由企業(yè)發(fā)起的商業(yè)活動(dòng)，因此此類業(yè)務(wù)需要采取特定的稅法條例進(jìn)行管理，具體來(lái)說(shuō)：①?gòu)募{稅資金分析，由于國(guó)有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中沒(méi)有實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)變現(xiàn)以及實(shí)質(zhì)交易，因此也沒(méi)有產(chǎn)生任何的收益，如果需要納稅會(huì)增加企業(yè)負(fù)擔(dān);②由于劃轉(zhuǎn)并未產(chǎn)生收入因此支付稅費(fèi)需要另籌資金，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的增加，這不利于國(guó)家資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)督管理;③由于國(guó)有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的金額較大，一旦征收稅費(fèi)所產(chǎn)生的金額也較高，因此需要給予一定的政策支持。

三、國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的相關(guān)建議

在新一輪國(guó)有企業(yè)改革過(guò)程中，國(guó)家資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)主導(dǎo)下各國(guó)企以及各級(jí)管理部門主導(dǎo)的無(wú)償轉(zhuǎn)化行為越來(lái)越多，在減稅減負(fù)背景下，筆者從稅收角度對(duì)國(guó)有企業(yè)劃轉(zhuǎn)提出一些建議：①完善相關(guān)稅收政策：完善各稅種通用規(guī)則，進(jìn)一步完善企業(yè)并購(gòu)重組稅收制度。完善上市企業(yè)與非上市企業(yè)股權(quán)劃轉(zhuǎn)中增值稅征收的相關(guān)條例，為實(shí)際劃轉(zhuǎn)提供有效的支持，同時(shí)還要完善國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)主導(dǎo)下國(guó)有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中企業(yè)所得稅征收相關(guān)問(wèn)題。②稅務(wù)部門也要做好納稅工作：稅務(wù)部門需要積極與國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)進(jìn)行溝通，幫助企業(yè)合理利用現(xiàn)有的稅收政策，并進(jìn)行小范圍試行，從而不斷完善稅收服務(wù)。例如在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中，國(guó)有集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理主要是采取兩種方式：贈(zèng)與以及增資減資。從涉稅角度分析，贈(zèng)與形式會(huì)產(chǎn)生較高的稅收，因此通常是采取增資減資的方式，這種方式能夠清晰展現(xiàn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，稅收成本會(huì)進(jìn)一步下降。在賬務(wù)處理時(shí)，集團(tuán)公司的資產(chǎn)與資本公積減少，而子公司的資產(chǎn)以及資本公積則增加，這種無(wú)償劃轉(zhuǎn)形式的本質(zhì)是母公司對(duì)子公司的投資，只涉及權(quán)益改變，因此也沒(méi)有“無(wú)償”。③相關(guān)部門需要加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)問(wèn)題：在國(guó)有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中各級(jí)單位需要關(guān)注其中涉及的稅收問(wèn)題，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，各級(jí)部門需要積極參與稅收問(wèn)題的相關(guān)研究，并出臺(tái)有效的調(diào)度機(jī)制，在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)前對(duì)涉及的稅收問(wèn)題進(jìn)行充分的舉證論證，盡可能在現(xiàn)行稅收制度下做出有效的決策。

四、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)行國(guó)有資產(chǎn)管理體制經(jīng)過(guò)多次改革雖然取得了很大成效，但在市場(chǎng)化、國(guó)際化深入發(fā)展的形勢(shì)下，仍然存在一些突出問(wèn)題，主要表現(xiàn)為：政企不分、政資不分依然存在，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管還存在越位、缺位、錯(cuò)位現(xiàn)象;國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督機(jī)制不健全，國(guó)有資產(chǎn)流失、違紀(jì)違法問(wèn)題在一些領(lǐng)域和企業(yè)比較突出;國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局結(jié)構(gòu)有待進(jìn)一步優(yōu)化，國(guó)有資本配置效率不高等問(wèn)題亟待解決。這些問(wèn)題如不能有效解決，將成為國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展的體制性障礙。在國(guó)有企業(yè)兼并重組過(guò)程中，國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)對(duì)于國(guó)企改革以及資源優(yōu)化配置具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。但是國(guó)有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中涉及到的稅收問(wèn)題，很可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，因此需要關(guān)注這一問(wèn)題，提出有效的解決措施，從而推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展。

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