醫(yī)院單位內(nèi)部審計與財務(wù)風(fēng)險管理

彭蓉暉

內(nèi)部審計與財務(wù)風(fēng)險管理在醫(yī)院財政管理整體架構(gòu)中占據(jù)極高比重，是醫(yī)院財政管理的重點工作，也是醫(yī)院單位深化醫(yī)改進(jìn)程的重要先決條件[1]。隨著政府對公立醫(yī)院財政資金投入的不斷加大，以及我國財政管理體制改革發(fā)展的持續(xù)深入，醫(yī)院內(nèi)部現(xiàn)有的財政管理體制已無法滿足當(dāng)下醫(yī)院發(fā)展需求與行業(yè)要求，普遍存在運(yùn)行效率低下、財政風(fēng)險管理水平欠佳等不足[2]。醫(yī)院欲追求更好的發(fā)展，加強(qiáng)內(nèi)部財政管理工作，就需要重視相關(guān)風(fēng)險管理。相較于院內(nèi)其他部門、科室而言，內(nèi)部審計部門的存在相對獨立。醫(yī)院審計部門能夠從單位全局視角對財政風(fēng)險進(jìn)行預(yù)估與管理，在院內(nèi)財政風(fēng)險管理工作中發(fā)揮著舉足輕重的作用。國際內(nèi)部審計師協(xié)會強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計要參與至組織內(nèi)部的風(fēng)險管理工作中去。只有加快推動醫(yī)院內(nèi)部審計與財政風(fēng)險管理的相互“綁定”，使內(nèi)部審計成為醫(yī)院財政風(fēng)險管理的干預(yù)者，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在醫(yī)院財政管理中的崗位價值，才能夠避免財務(wù)風(fēng)險，為醫(yī)院發(fā)展創(chuàng)建良好的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)環(huán)境[3]。

1 現(xiàn)存的問題

1.1 風(fēng)險意識不足

現(xiàn)階段，部分醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)制仍然無法做到“建立健全”，內(nèi)部審計工作效率不佳，無法基于醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的切實需求，以及組織內(nèi)部現(xiàn)存的財務(wù)運(yùn)行制度開展內(nèi)部審計與財務(wù)風(fēng)險管理，內(nèi)部審計工作效能欠佳的問題就此體現(xiàn)[4]。部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層未能提起足夠的重視，不會合理運(yùn)用內(nèi)部審計方法，對醫(yī)院財務(wù)管理情況實行有效監(jiān)督與管控；且醫(yī)院內(nèi)部財政管理的風(fēng)險防控意識相對缺失，醫(yī)院管理層更未能夠就內(nèi)部審計構(gòu)建長遠(yuǎn)規(guī)劃[5]。以上種種，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計的運(yùn)行體制不健全，相關(guān)制度管理工作的落實無法有效執(zhí)行下去，管理效能亦低下。上述問題是導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險大幅提升的主要影響因素。醫(yī)院內(nèi)部審計崗位也受管理層意識問題影響，未能夠嚴(yán)把人員聘用關(guān)，對審計工作人員的要求不高，審計工作人員的操作能力有限，由于風(fēng)險意識不強(qiáng)及審計經(jīng)驗不足，導(dǎo)致崗位整體業(yè)務(wù)水準(zhǔn)低下，致醫(yī)院審計管理質(zhì)量嚴(yán)重下降。甚至部分醫(yī)院自身財務(wù)結(jié)構(gòu)設(shè)置欠合理，醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理工作執(zhí)行難度高，同樣會對內(nèi)部審計工作造成一定程度的負(fù)面影響。審計工作受各類因素干預(yù)，整體管理質(zhì)量不符合醫(yī)院財政管理要求，最終導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計管理在單位資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、長短期債務(wù)分析等工作上呈現(xiàn)短板與不足。

1.2 管理制度缺失

現(xiàn)階段，仍舊存在部分醫(yī)院內(nèi)部審計制度的設(shè)置欠合理，國內(nèi)關(guān)于審計工作的發(fā)展還需朝規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、制度化方向不斷邁進(jìn)。新醫(yī)改政策的提出，公立醫(yī)院運(yùn)營模式需要發(fā)生轉(zhuǎn)變，但部分醫(yī)院未能夠在新時期下建立健全完善的內(nèi)部審計制度。制度缺失，直接導(dǎo)致具體工作無制可依、無責(zé)可究，不僅直接影響到審計崗位相關(guān)工作人員的工作積極性與工作態(tài)度，更直接令具體工作的執(zhí)行層面缺失指導(dǎo)規(guī)劃，具體工作開展困難，使醫(yī)院財務(wù)管理面臨較高風(fēng)險[6]。醫(yī)院資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門對財務(wù)內(nèi)控的認(rèn)識存在偏頗，重視度不夠，導(dǎo)致部門間財務(wù)數(shù)據(jù)運(yùn)行欠完善，在醫(yī)用物資的運(yùn)用、轉(zhuǎn)移、報廢等管理制度方面有所欠缺[7]。上述情況的出現(xiàn)與長期存在，直接導(dǎo)致院內(nèi)財務(wù)管理工作隨意性大，同時醫(yī)院財務(wù)管理工作分工亦不夠明確，工作混亂，結(jié)構(gòu)不清晰，影響醫(yī)院財務(wù)管理的整體工作質(zhì)量。

1.3 工作方法落后

醫(yī)院內(nèi)部審計與財務(wù)風(fēng)險管理工作開展質(zhì)量不高的另一主要問題，表現(xiàn)為相關(guān)工作方法的落后。部分醫(yī)院未能就內(nèi)部審計工作流程與環(huán)節(jié)進(jìn)行進(jìn)一步的梳理及優(yōu)化，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計程序老舊，無法適應(yīng)新時期的具體工作需求，內(nèi)部審計程序執(zhí)行欠規(guī)范，使院內(nèi)審計工作質(zhì)量受到影響，醫(yī)院財政風(fēng)險管理欠佳[8]。部分醫(yī)院在內(nèi)部審計管理工作開展前，未能夠就醫(yī)院財政相關(guān)情況予以科學(xué)調(diào)研，審計重點把控不到位，審計崗位對醫(yī)院實際財政情況掌握度不夠，對醫(yī)院整體運(yùn)營情況的了解不足。甚至部分審計崗位在開展工作時，僅僅只對醫(yī)院經(jīng)營情況進(jìn)行審計，對內(nèi)部審計工作內(nèi)容的設(shè)計與優(yōu)化欠合理，未能整合對收支賬目的審計與管理，審計方法落后。同時上文也提及，由于醫(yī)院管理層對醫(yī)院內(nèi)部審計工作及財務(wù)風(fēng)險管理的認(rèn)識度不夠，一定程度上影響院內(nèi)審計與財務(wù)管理崗位人員的業(yè)務(wù)水平，進(jìn)而直接導(dǎo)致院內(nèi)審計與財務(wù)風(fēng)險管理工作方法落后，科學(xué)性欠佳。相關(guān)制度落實不到位，是影響管理者工作積極性的主要誘因，積極性下降，容易產(chǎn)生職業(yè)懈怠，進(jìn)而加重醫(yī)院內(nèi)部審計與財務(wù)風(fēng)險管理工作方法落后問題，形成嚴(yán)重的惡性循環(huán)。

1.4 缺失必要監(jiān)管

導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計工作質(zhì)量低下的另一主要問題，即缺失必要的質(zhì)量監(jiān)管流程[9]。企事業(yè)單位任何管理工作的開展，只有建立健全與之配套的質(zhì)量監(jiān)管流程，才能夠確保各項管理工作合理、科學(xué)、準(zhǔn)確、高效地開展。由于相關(guān)質(zhì)量監(jiān)管流程的缺失，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計工作逐漸朝著欠規(guī)范、欠合理、欠健全的方向發(fā)展，是致醫(yī)院內(nèi)部審計工作效率低下的主要原因。部分醫(yī)院可能建立有相對完善的管理規(guī)章制度，但制度的執(zhí)行若不輔以與之配套的監(jiān)管力量，則制度落實效率難有保證。加之醫(yī)院內(nèi)部審計崗位對審計前醫(yī)院運(yùn)營情況的評估欠合理，實際管理過程中對審計風(fēng)險管控亦未能提升足夠的重視，事后更沒能對內(nèi)部審計工作進(jìn)行經(jīng)驗總結(jié)，直接影響醫(yī)院內(nèi)部審計工作質(zhì)量。醫(yī)院內(nèi)部審計工作缺乏有效的監(jiān)督，審計工作本身存在一定的不規(guī)范行為，加之醫(yī)院缺乏必要的外部監(jiān)管機(jī)制，造成監(jiān)管環(huán)節(jié)嚴(yán)重缺失的局面，導(dǎo)致基層實際執(zhí)行力下降，醫(yī)院內(nèi)部審計約束力不夠，財務(wù)控制各項管理工作的落地必將受到影響，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險問題屢屢發(fā)生。

2 原則

2.1 計劃性原則

欲提升醫(yī)院內(nèi)部審計工作質(zhì)量，需要充分基于醫(yī)院發(fā)展現(xiàn)狀制定工作原則，同時也要合理整合醫(yī)院階段性建設(shè)任務(wù)中存在的工作問題及改革方向，做到對醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的清晰掌握后，梳理好醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險管理與審計工作開展的重難點，層級梳理，明確具體工作開展方向，并圍繞重點工作項目收集醫(yī)院財務(wù)信息，對醫(yī)院財政管理情況進(jìn)行科學(xué)評估，做到有計劃地開展后續(xù)各項工作。在計劃性原則管理下，更好地發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計工作職能，做好院內(nèi)財務(wù)風(fēng)險管理工作[10]。

2.2 創(chuàng)新性原則

文章認(rèn)為，雖然醫(yī)院在內(nèi)部審計與財務(wù)風(fēng)險管理方面，需要以建立健全制度為先，但也要重視管理細(xì)節(jié)的創(chuàng)新性，強(qiáng)調(diào)提高審計工作效能，才是符合當(dāng)下醫(yī)院單位財政管理要求的另一重要工作原則。要求審計崗位內(nèi)部工作人員不斷探索醫(yī)院審計新方法，積極總結(jié)工作創(chuàng)新，充分利用好21世紀(jì)互聯(lián)網(wǎng)時代的紅利，多利用智能化軟件，結(jié)合大數(shù)據(jù)特性與優(yōu)勢，利用智能化設(shè)備與軟件開展系統(tǒng)監(jiān)控。同時也可基于信息化渠道，落實更具針對性的審計工作，充分結(jié)合計算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)的管理優(yōu)勢，借助設(shè)備帶來的高度自動化性能，在具體管理工作中提高時效性，降低對人力成本的過分需求，同時追求提升現(xiàn)有部門的整體工作質(zhì)量。另外需要不斷以創(chuàng)新發(fā)展的視角，思考醫(yī)院內(nèi)部審計與財務(wù)風(fēng)險管理工作的革新策略，基于醫(yī)院現(xiàn)有的財政管理模式下，充分發(fā)揮、調(diào)用內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，調(diào)用全員塑造監(jiān)督力量，開展進(jìn)一步的院內(nèi)審計工作[11]。

3 策略

3.1 加強(qiáng)風(fēng)險防范意識

強(qiáng)化相關(guān)人員風(fēng)險意識是開展醫(yī)院審計與財務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。為進(jìn)一步追求更高質(zhì)量的醫(yī)院內(nèi)部審計與財務(wù)風(fēng)險管理工作成效，要求相關(guān)人員不斷提高自身風(fēng)險防范意識，建立健全科學(xué)管理機(jī)制。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層作為醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)營、發(fā)展與制度制定的上層管理組織，上行下效，因此需要首先強(qiáng)調(diào)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層風(fēng)險防范意識的提升，同時加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的重視[12]。只有上層管理組織加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的重視程度，經(jīng)常過問內(nèi)部審計工作，監(jiān)督內(nèi)部審計工作的執(zhí)行情況與工作效率及工作成果，緊密圍繞院內(nèi)現(xiàn)有的內(nèi)部審計制度中存在的不足進(jìn)行分析，并制定相關(guān)查缺補(bǔ)漏的優(yōu)化政策，同時向?qū)徲媿徫粋鬟f風(fēng)險防范意識，努力提升審計崗位對待本職工作的敏感性，才能夠在整體上加強(qiáng)全院上下的財務(wù)管理風(fēng)險防范意識。領(lǐng)導(dǎo)有方時，督促院內(nèi)審計工作執(zhí)行才有力。需要重視醫(yī)院內(nèi)部審計部門相關(guān)崗位工作人員的風(fēng)險防范意識。關(guān)于本職崗位人員風(fēng)險防范意識的提升策略，主要可通過專業(yè)培訓(xùn)渠道獲得理想成效。醫(yī)院需注重對審計人員相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)和掌握，從而有利于達(dá)到高質(zhì)量的內(nèi)部審計和風(fēng)險管理工作目標(biāo)。只有始終強(qiáng)調(diào)提升相關(guān)崗位工作人員的職業(yè)認(rèn)識，不斷培養(yǎng)、鞏固其風(fēng)險防范意識，才能夠更好地發(fā)揮審計部門工作積極性，促進(jìn)醫(yī)院該項管理工作的效能最大化，提升財務(wù)風(fēng)險管理水平。

3.2 提高審計人員專業(yè)素質(zhì)

審計人員的專業(yè)素質(zhì)直接影響到醫(yī)院內(nèi)部審計與財務(wù)風(fēng)險管理的準(zhǔn)確落實。審計與財務(wù)風(fēng)險管理是否能夠有效實施，在很大程度上取決于審計人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德修養(yǎng)[13]。因此，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對審計人員專業(yè)水平的培養(yǎng)，可通過嚴(yán)格應(yīng)聘條件、定期開展培訓(xùn)考核、定期開展會議探討管理制度實施過程中存在的問題來實現(xiàn)，以提高管理制度的不斷完善及審計人員專業(yè)素質(zhì)水平的不斷提升，同時還有利于提高全院相關(guān)人員包括領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)對財務(wù)風(fēng)險管理的重視程度[14]。另外，還要求內(nèi)部審計人員具有較強(qiáng)的分析問題能力和處理問題能力，保持廉潔自律、客觀公正的職業(yè)素養(yǎng)。通過開展多種形式的教育及培訓(xùn)活動，促使審計人員及時掌握并更新專業(yè)知識和技能，有利于創(chuàng)建一支勝任能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)雙高的內(nèi)部審計隊伍。

3.3 完善制度

相關(guān)工作制度的進(jìn)一步建立健全，能夠有效提高醫(yī)院內(nèi)部審計與財務(wù)風(fēng)險管理質(zhì)量，促進(jìn)具體工作能夠有制可依，后續(xù)出現(xiàn)任何問題能夠有責(zé)可究。通過細(xì)化制度，使得相關(guān)人員的具體工作能夠得到科學(xué)的規(guī)劃與指導(dǎo)，同時也有助于提高相關(guān)人員的“盡責(zé)工作”意識。在當(dāng)前醫(yī)改新形勢下，隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)張，醫(yī)療機(jī)構(gòu)發(fā)展方向的變化，令醫(yī)院內(nèi)部審計工作日漸繁重。完善內(nèi)控管理制度，就是促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計工作質(zhì)量提升、促進(jìn)醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)的重要渠道。第一，對院內(nèi)現(xiàn)有審計制度進(jìn)行完善。針對當(dāng)下醫(yī)院內(nèi)部現(xiàn)有審計制度中存在的一些不合理之處進(jìn)行分析與梳理，總結(jié)現(xiàn)有管理制度存在的矛盾點，并整理財務(wù)信息流異?，F(xiàn)象，重點問題重點優(yōu)化。組建制度優(yōu)化團(tuán)隊，積極聽取相關(guān)人員工作意見與建議，構(gòu)建有關(guān)院內(nèi)審計制度優(yōu)化的長效體系。第二，做到重點環(huán)節(jié)重點把控，進(jìn)一步梳理、劃分醫(yī)院財務(wù)崗位具體職責(zé)范疇，加強(qiáng)內(nèi)部預(yù)算制度的搭建，對院內(nèi)不同部門，基于其發(fā)展現(xiàn)狀，構(gòu)建更具針對性的預(yù)算管理機(jī)制。日常工作中嚴(yán)格依照制度開展具體工作。第三，在于不斷健全醫(yī)院預(yù)算體系，追求內(nèi)控審計與預(yù)算編制兩手抓，綜合開展相關(guān)工作，做到在預(yù)算分析基礎(chǔ)上，保證院內(nèi)財務(wù)管理中預(yù)算管理工作的科學(xué)執(zhí)行[15]。

3.4 做到管理手段的與時俱進(jìn)

做到管理手段的與時俱進(jìn)，在管理有效性的大前提下，始終保持管理方法的創(chuàng)新性，是爭取更高的院內(nèi)審計與財務(wù)風(fēng)險管理工作質(zhì)量的重要策略。第一，內(nèi)部審計崗位需要不斷完善審計方案，持續(xù)探索高效、優(yōu)質(zhì)科學(xué)的審計信息采集處理對策，并堅決確保財務(wù)數(shù)據(jù)信息的真實性。第二，不斷探索審計工作質(zhì)量的提高策略，日常工作中積極學(xué)習(xí)先進(jìn)管理辦法，勇于嘗試先進(jìn)的管理技術(shù)，并不斷總結(jié)新技術(shù)的使用經(jīng)驗，最終選擇契合本單位管理現(xiàn)狀與崗位人員使用習(xí)慣的科學(xué)管理辦法。但需遵循準(zhǔn)確性、真實性、高效性的基本原則。第三，搭建信息化風(fēng)險管理平臺，醫(yī)院內(nèi)部審計部門可與外界互聯(lián)網(wǎng)團(tuán)隊簽訂合作協(xié)議，搭建醫(yī)院審計與財務(wù)管理信息化平臺[16]?；谌碌膶徲嫹椒ǎ侠磉\(yùn)用平臺內(nèi)部功能，對全院上下財務(wù)信息進(jìn)行高效、全面的覆蓋式監(jiān)控，提高醫(yī)院審計部門的工作質(zhì)量與工作效率。并建立與各部門的財務(wù)信息匯總及監(jiān)督機(jī)制，確保全院上下財務(wù)監(jiān)控、審計等各項工作效能的大幅提升。

3.5 建立監(jiān)管力量

需要針對醫(yī)院內(nèi)部審計工作成立配套的監(jiān)管力量，可由分管院長作為這支監(jiān)管力量的領(lǐng)導(dǎo)者，負(fù)責(zé)監(jiān)督審計部門工作積極性、制度執(zhí)行力等各項工作指標(biāo)完成度，并建立健全與之配套的績效管理體系，做到獎懲分明。通過科學(xué)的績效管理，加強(qiáng)人員工作積極性；同時監(jiān)管也是防止內(nèi)部審計部門徇私舞弊的重要渠道[17]。監(jiān)管力量需要獨立存在，不與任何部門產(chǎn)生利益沖突，只負(fù)責(zé)監(jiān)管、反饋，直接向院辦交接、匯報工作。

4 小結(jié)

醫(yī)院審計部門整體工作質(zhì)量的高低，直接影響院內(nèi)財務(wù)風(fēng)險管理工作的開展，拉低整院財政管理效能。文章總結(jié)有醫(yī)院審計工作開展過程中長期存在的幾點不足，認(rèn)為需打破現(xiàn)有管理桎梏，需要從加強(qiáng)相關(guān)人員風(fēng)險防范意識、不斷完善管理制度、尋求科學(xué)先進(jìn)高效的管理手段、加強(qiáng)審計部門工作情況監(jiān)管四方面入手。只有努力提升醫(yī)院審計部門管理水平，才能更好地發(fā)揮其財務(wù)風(fēng)險管理價值。未來，還需持續(xù)探索醫(yī)院審計部門工作質(zhì)量優(yōu)化對策，不斷提升醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險管理能力，為醫(yī)院發(fā)展?fàn)幦「玫呢斀?jīng)環(huán)境。