消減高速公路財務(wù)審計信息不對稱問題的思路探析

白錦

【摘 要】在對高速公路實施財務(wù)審計的過程中，財務(wù)報表編制的一方顯然屬于信息優(yōu)勢方，所以審計主體如何消減信息不對稱所帶來的干擾，便成為保證審計質(zhì)量必須解決的問題。

【關(guān)鍵詞】高速公路;財務(wù)審計;財務(wù)報表;信息不對稱

“信息不對稱”又稱作“信息偏在”，是指因一方對專屬信息的擁有量處于絕對地位，而使得另一方處于信息的劣勢地位。在“經(jīng)濟人”假設(shè)條件下，處于信息優(yōu)勢一方的主體極有可能借此實施機會主義行為。之所以在本文中使用“消減”二字，在于信息不對稱現(xiàn)象相對較多的存在于財務(wù)審計領(lǐng)域，這種現(xiàn)象無法利用已有的財務(wù)分析手段來給予徹底消除。因此，從“滿意原則”出發(fā)，探析消減高速公路財務(wù)審計信息不對稱問題，便構(gòu)成了本文的主題。本文以高速公路專項建設(shè)資金審計為背景，在辯證視角下提出消除財務(wù)審計信息不對稱問題的思路。

一、財務(wù)審計信息不對稱問題分析

結(jié)合筆者的工作體會，財務(wù)審計信息不對稱問題分析如下：

1.財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性問題。

作為管理單位，在對高速公路專項資金實施財務(wù)審計時，首先面臨的便是財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性問題。財務(wù)審計秉持“會計準則”來展開，在解決財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性問題時，一般以會計憑證稽核為手段。因此又衍生出另一個問題，即會計憑證（各類發(fā)票）所顯示的金額是否準確。會計憑證記載了高速公路建設(shè)相關(guān)單位間的經(jīng)濟往來信息，卻因信息不對稱而誤導(dǎo)財務(wù)審計主體。

2.經(jīng)濟事件的真實性問題。

假設(shè)財務(wù)審計主體在對會計憑證進行稽核時，能夠與財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)實現(xiàn)閉合。那么，財務(wù)報表數(shù)據(jù)背后經(jīng)濟事件的真實性問題又涌現(xiàn)出來。高速公路專項資金主要投入到基建建設(shè)中，高速公路基建項目往往采取選擇施工單位的方式開展施工，所以各施工主體擁有專項資金使用和配置的具體信息，并在利益驅(qū)動下存在著調(diào)整會計賬目的內(nèi)在激勵。由此可見，若無法確認財務(wù)報表數(shù)據(jù)背后經(jīng)濟事件的真實性與否，將直接導(dǎo)致財務(wù)審計活動流于形式。

3.經(jīng)濟事件的合理性問題。

與上文所提出的問題相聯(lián)系，財務(wù)報表數(shù)據(jù)背后經(jīng)濟事件的合理性問題，也是困擾財務(wù)審計的影響因素之一。沿著“項目勘察—項目規(guī)劃和制圖—造價概算—專項資金預(yù)算”的高速公路基建建設(shè)路徑，造價概算直接對標項目建設(shè)方案，但最終的專項資金投入則可能在事后偏離原有軌道，如在實際投入中的原材料總價占比高出預(yù)期，但在財務(wù)報表中卻如實得以反映。顯然，原材料總價占比過高存在著不合理投資之嫌。

二、消減財務(wù)審計信息不對稱問題的著眼點

在問題導(dǎo)向下，消減信息不對稱問題的著眼點可歸納如下：

1.著眼于外圍調(diào)查。

高速公路專項資金投入少則上千萬，多則上億甚至百億，所以項目管理單位應(yīng)本著對項目負責(zé)、對國家負責(zé)的態(tài)度，需要著眼于外圍調(diào)查來盡可能的消減信息不對稱問題。所謂“外圍”是指，與高速公路投資方產(chǎn)生經(jīng)濟往來事項的單位。從物化層面來看，高速公路專項建設(shè)涉及到不變資本投入和可變資本投入，前者又包含專用性資產(chǎn)投入和原材料投入。因此，在開展外圍調(diào)查時不能平均使力，而是應(yīng)結(jié)合財務(wù)審計所發(fā)現(xiàn)的疑點有針對性的展開。

2.著眼于跟蹤稽核。

在上文已經(jīng)指出，高速公路專項建設(shè)往往采取選擇施工單位的方式進行，施工單位一般為獨立核算的經(jīng)濟單位，受其逐利沖動的影響可能會使工程質(zhì)量“低配”。然而，在財務(wù)報表中所反映出的相關(guān)數(shù)據(jù)在形式上則是符合常態(tài)的。為了發(fā)揮財務(wù)審計的職能作用，項目管理單位應(yīng)著眼于跟蹤稽核來消減信息不對稱問題，即利用跟蹤稽核來約束施工方的經(jīng)濟行為，并在跟蹤稽核中搜集施工方的財務(wù)數(shù)據(jù)，并最后與財務(wù)報表所呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)進行比對。此時，需依托財務(wù)信息化平臺的支撐。

3.著眼于職能輔助。

在引言部分已經(jīng)指出，管理單位需在辯證視角下探析消減信息不對稱問題的思路。具體而言，單純依靠財務(wù)審計主體來消減信息不對稱問題，這不僅會牽制財務(wù)審計活動的大局，還會降低財務(wù)審計的效率。轉(zhuǎn)換思路，在財務(wù)報表中所反映出的問題，部分根源于高速公路基建相關(guān)財務(wù)主體的財務(wù)經(jīng)驗不足所致，而非有意實施機會主義行為。因此，在跟蹤稽核的基礎(chǔ)上，財務(wù)審計主體能夠以自己的專業(yè)視角，輔助高速公路專項投資主體對資金的規(guī)劃與配置活動，便能消減導(dǎo)致財務(wù)報表中數(shù)據(jù)失真的系統(tǒng)性風(fēng)險。

三、消減財務(wù)審計信息不對稱問題的思路

根據(jù)以上所述，消減財務(wù)審計信息不對稱問題的思路為：

1.依據(jù)財務(wù)報表來分析資金配置結(jié)構(gòu)。

在消減信息不對稱問題時需要抓住主要矛盾，所以應(yīng)依據(jù)財務(wù)報表來分析資金配置結(jié)構(gòu)。具體的思路為：（1）財務(wù)審計在對高速公路專項建設(shè)財務(wù)報表開展審計前，需根據(jù)同類項目的資金使用結(jié)構(gòu)，在大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上制訂出結(jié)構(gòu)標準。（2）對照“資金結(jié)構(gòu)標準”，重點對人工費用、原材料費用、專用性資產(chǎn)租賃費用進行審計，并計算出各費用占總費用的比例。（3）對照“資金結(jié)構(gòu)標準”發(fā)現(xiàn)各費用占比所存在的疑點，對疑點著手進一步的審核。

2.有選擇的進行外圍調(diào)查和個別訪談。

依據(jù)財務(wù)報表所呈現(xiàn)出的數(shù)據(jù)，在與“資金結(jié)構(gòu)標準”進行比對后，便需要有選擇的進行外圍調(diào)查和個別訪談。以原材料費用占比存在疑點為例，具體的思路為：（1）財務(wù)審計主體應(yīng)對原材料供應(yīng)商進行聯(lián)系，聯(lián)系方式可以為上門訪問、電話采訪。聯(lián)系的目的在于了解供應(yīng)商的資質(zhì)（是否為小規(guī)模納稅人），以及確認原材料采購的經(jīng)濟事實（出具購置發(fā)票原件確認）。（2）對高速公路經(jīng)辦原材料采購的當事人進行個別訪談，就財務(wù)審計中所存在的疑點進行當面質(zhì)詢，最終結(jié)合外圍信息對財務(wù)審計疑點進行定性。

3.基于財務(wù)信息化平臺稽核電子票據(jù)。

為了防止財務(wù)報表存在著系統(tǒng)性風(fēng)險，應(yīng)做到會計憑證與資金往來都納入到財務(wù)審計的監(jiān)管之中，所以應(yīng)基于財務(wù)信息化平臺稽核電子票據(jù)。具體的思路為：（1）財務(wù)審計主體共享高速公路財務(wù)信息化平臺數(shù)據(jù)，并對資金往來中的電子票據(jù)進行確認和登記，并對資金往來事由直接向相關(guān)財務(wù)主體問詢。（2）針對疑點可以通過上門訪問、電話采訪等方式，向資金往來的另一方進行確認。

4.利用財務(wù)審計職能優(yōu)化資金的配置。

作為管理單位，需要從辯證視角下來看待財務(wù)審計活動，其除了含有稽核、審查之目的，還含有輔助高速公路專項投資主體合理使用資金之意義。具體的思路為：（1）在跟蹤審計中及時把資金使用問題反饋給當事方，并對當事方提出整改意見，以幫助他們優(yōu)化資金配置方案;（2）在階段性竣工審計中，同樣將審計所發(fā)現(xiàn)的問題反饋給當事方，并輔助當事方調(diào)整資金配置方案，以防止“三超”問題的出現(xiàn)，即工程預(yù)算超工程估算、工程預(yù)算超工程概算、工程決算超工程預(yù)算。

四、結(jié)束語

綜上所述，在消減信息不對稱問題時需要抓住主要矛盾，所以應(yīng)依據(jù)財務(wù)報表來分析資金配置結(jié)構(gòu)。依據(jù)財務(wù)報表所呈現(xiàn)出的數(shù)據(jù)，在與“資金結(jié)構(gòu)標準”進行比對后，便需要有選擇的進行外圍調(diào)查和個別訪談。為了防止財務(wù)報表存在著系統(tǒng)性風(fēng)險，應(yīng)做到會計憑證與資金往來都納入到財務(wù)審計的監(jiān)管之中，所以應(yīng)基于財務(wù)信息化平臺稽核電子票據(jù)。需要從辯證視角下來看待財務(wù)審計活動，其除了含有稽核、審查之目的，還含有輔助高速公路專項投資主體合理使用資金之意義。

參考文獻

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（作者單位：甘肅省公路建設(shè)管理集團有限公司）