電信企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的探究

和瑜

摘要：文章簡述了電信企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的概念內(nèi)涵，論述了電信企業(yè)經(jīng)營模式的特點(diǎn)。從內(nèi)部控制混亂、法律法規(guī)體系不健全、審計(jì)人才缺乏、審計(jì)軟件系統(tǒng)開發(fā)落后等角度考慮分析了電信企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問題，提出了一些優(yōu)化策略，論證了有效性。

關(guān)鍵詞：電信企業(yè);內(nèi)部控制審計(jì);發(fā)展現(xiàn)狀;優(yōu)化策略

一、引言

（一）企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制的作用，一般可總結(jié)為下面幾個(gè)方面：第一，實(shí)現(xiàn)國家出臺的相關(guān)財(cái)務(wù)政策、法令法規(guī)、規(guī)章制度等內(nèi)容的貫徹落實(shí);第二，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的有效保護(hù)，使其安全、完整;第三，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)信息優(yōu)化的可靠與正確;第四，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及經(jīng)濟(jì)效益的提升;第五，為審計(jì)人員順利開展對單位的審計(jì)工作提供參考依據(jù)。

如果企業(yè)內(nèi)部控制策略出現(xiàn)不合理，就可能會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到阻礙。一般來說，企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)不合理主要體現(xiàn)在下面幾個(gè)方面：第一，控制效能受到管理制度與維持成本的制約;第二，內(nèi)部監(jiān)督管理工作不到位，不利于制度的落實(shí);第三，內(nèi)部控制管理者工作失誤的影響;第四，不同部門之間的管理職責(zé)出現(xiàn)交叉，增加管理難度。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

1. 內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)是對企業(yè)、機(jī)構(gòu)等一系列經(jīng)營團(tuán)體，進(jìn)行業(yè)務(wù)活動的審查與控制，并且對原定制度和程序的遵守情況，對資源使用、支配的合理情況，對各項(xiàng)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行綜合評價(jià)。

2. 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南三部分共同構(gòu)成規(guī)范體系。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，為審計(jì)機(jī)構(gòu)和工作人員提供工作基本規(guī)范，為內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南的制定提供基礎(chǔ)根據(jù)。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則的制定要以內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則作為指導(dǎo)綱領(lǐng)，為審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員提供具體的工作規(guī)范內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南基于對基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則的參考，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和工作人員提供方便操性的指導(dǎo)意見。

二、電信企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)

當(dāng)前，電信企業(yè)作為一類服務(wù)性行業(yè)，它們具有特殊的經(jīng)營特點(diǎn)。

（一）生產(chǎn)與銷售同步

生產(chǎn)與銷售同步，既企業(yè)在給用戶提供服務(wù)的同時(shí)也獲取了收入。因此，在某種程度上講，電信企業(yè)的生產(chǎn)部門也可作為銷售部門，因此，電信企業(yè)更要加強(qiáng)對各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的監(jiān)督與控制。如嚴(yán)格對客戶資料進(jìn)行審查、記錄、管理，增加用戶欠費(fèi)清繳的力度，控制信用度差的客戶的優(yōu)惠政策。另外，由于電信企業(yè)產(chǎn)品服務(wù)是無形化的，這與傳統(tǒng)意義上的可見產(chǎn)品存在一定區(qū)別，或者說，電信企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營控制對象是抽象化的，因此，具體內(nèi)部控制工作會更加有難度。

（二）成本核算難度大

傳輸線路、信息交換、終端服務(wù)是電信網(wǎng)絡(luò)的主要組成內(nèi)容，而相應(yīng)的設(shè)備具有較大的復(fù)雜性，且數(shù)量龐大，后期維護(hù)費(fèi)用也較高，因此購置成本是很高的?；诖?，電信企業(yè)的成本核算理應(yīng)嚴(yán)格化、規(guī)范化，但實(shí)際上，目前我國電信企業(yè)中，與成本核算相關(guān)的政策制度還存在許多不完善的地方，控制體系也缺乏科學(xué)性、合理性、透明性。當(dāng)前，面對激烈的市場競爭，電信企業(yè)及時(shí)對成本控制方法進(jìn)行優(yōu)化是必要的、迫切的。

（三）技術(shù)與資金具有很高的密集性

電信企業(yè)一個(gè)顯著的特點(diǎn)就是技術(shù)、資金分布較為集中。尤其在對項(xiàng)目進(jìn)行初次投資時(shí)，資金需求量非常大，而投資后成本回收周期卻很長，因此對內(nèi)部經(jīng)營具有一定風(fēng)險(xiǎn)。此外，電信企業(yè)后期的設(shè)備維護(hù)、采購也會涉及到大量的資金流動，這給內(nèi)部控制審計(jì)帶來更多不確定因素。

（四）網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營具有互聯(lián)性

全網(wǎng)絡(luò)、全過程服務(wù)是電信企業(yè)的重要特征之一，大部分的業(yè)務(wù)完成要借助集團(tuán)公司、各個(gè)省份、市區(qū)聯(lián)合來完成。因此，要對各項(xiàng)資金的結(jié)算、分配、投資以及業(yè)務(wù)具體的協(xié)調(diào)、合作進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，而這種模式就會增加各個(gè)分部環(huán)節(jié)之間的連接成本，增加資金投入。因此，基于電信企業(yè)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營的互聯(lián)性特征，其內(nèi)部空間需要更為全面的監(jiān)督體系。

三、電信企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制混亂

第一，審計(jì)結(jié)構(gòu)混亂是電信企業(yè)當(dāng)前面臨的主要問題之一，嚴(yán)重阻礙了審計(jì)管理效率。目前，國資委是三大電信企業(yè)的主要管理者，因此管理高層都為董事會成員，這種管理結(jié)構(gòu)不利于企業(yè)形成對各級經(jīng)營者之間的有效監(jiān)督。第二，由于電信企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)分為集團(tuán)、省級、市級、縣級，這種級別分層多的特點(diǎn)，使企業(yè)在進(jìn)行具體的內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)會出現(xiàn)較大的困難。第三，電信企業(yè)的各級管理層與員工對于內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識還存在不足。部分領(lǐng)導(dǎo)過多地進(jìn)行內(nèi)部控制約束，會增加大量的人力資源與物資的花費(fèi)，不利于企業(yè)運(yùn)營實(shí)現(xiàn)成本的管控，一些員工甚至覺得內(nèi)部控制會對經(jīng)營活動產(chǎn)生很大的束縛，這與日常服務(wù)工作相對立，不利于提升企業(yè)管理效率。第四，一些電信企業(yè)內(nèi)部控制工作存在監(jiān)督機(jī)制不完善，評估方法效率低的問題。企業(yè)沒有標(biāo)準(zhǔn)的工作評價(jià)體系，對于內(nèi)部控制策略是否符合企業(yè)的管理要求，符合運(yùn)營客觀規(guī)律不能準(zhǔn)確給予評價(jià)。

（二）法律法規(guī)體系不健全

當(dāng)前，電信企業(yè)的發(fā)展愈加快速，這使得電信企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對象更加多樣化、復(fù)雜化，一些審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法也發(fā)生了極大的變化。但是，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)往往只有原則性的綱領(lǐng)，而無具體的用于約束工作行為的法律法規(guī)要求。由于缺乏先進(jìn)內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)，使得企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督管理的具體操作細(xì)則、實(shí)施規(guī)范尚處于探索階段。電信企業(yè)正處于高速發(fā)展階段，大量新型的業(yè)務(wù)模式不斷出現(xiàn)，加上信息系統(tǒng)的不斷融入，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已經(jīng)不再適用。

（三）審計(jì)人才缺乏

大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，信息技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用在很大程度上改變了企業(yè)內(nèi)部傳統(tǒng)的生產(chǎn)經(jīng)營管理方法、企業(yè)之間信息共享模式及規(guī)避運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部審計(jì)控制的模式。而信息技術(shù)的利用離不開對相關(guān)系統(tǒng)軟件的使用，現(xiàn)階段，電信企業(yè)內(nèi)部很多審計(jì)人員對這類數(shù)據(jù)處理軟件的使用與相關(guān)理論的掌握還存在很大不足，行業(yè)總體處于中低端人才較多，高水平人才缺乏的局面，因此，專業(yè)審計(jì)人才匱乏是當(dāng)前電信企業(yè)在審計(jì)管理中出現(xiàn)問題的重要因素之一。

（四）審計(jì)系統(tǒng)落后

在電信企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制中，廣泛存在著軟件系統(tǒng)開發(fā)滯后于市場發(fā)展的現(xiàn)象，在信息平臺構(gòu)建當(dāng)中，硬件條件建設(shè)的投入高比率與低回報(bào)比問題較多，這就是電信企業(yè)忽視軟件系統(tǒng)開發(fā)的體現(xiàn)。先進(jìn)的審計(jì)系統(tǒng)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更多的資源紅利，但是電信企業(yè)如果沒有適合自身內(nèi)部審計(jì)的管理系統(tǒng)就會增加審計(jì)中繁瑣的流程，信息的歸納、收錄、處理過程也容易出現(xiàn)差錯(cuò)。因此，審計(jì)系統(tǒng)落后也是當(dāng)前制約電信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制效率的主要因素之一。

四、電信企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的對策

（一）優(yōu)化控制

一方面，企業(yè)要切實(shí)提升各級領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)控制權(quán)責(zé)分離的意識，并且積極借鑒先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制管理的模式進(jìn)行有效優(yōu)化，為企業(yè)內(nèi)部形成良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控氛圍提供必要前提。通過權(quán)衡企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)運(yùn)營管理之間的關(guān)系，對審計(jì)進(jìn)行更為深入的理論分析與把控。另一方面，要建立科學(xué)有效的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和權(quán)責(zé)分離管理體系，特別注意領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)內(nèi)部管理層面的風(fēng)險(xiǎn)控制權(quán)責(zé)分離。在電信企業(yè)中，各省、市分公司的財(cái)務(wù)管理、投資運(yùn)營、審計(jì)工作需要各級部分之間進(jìn)行合理的職責(zé)劃分，將權(quán)利與責(zé)任分離開來。

（二）加快審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)

不斷促進(jìn)電信企業(yè)各級公司之間的交流合作對提升審計(jì)的整體水平是十分重要的，不僅使財(cái)務(wù)信息的共享在企業(yè)總體范圍內(nèi)更加有效，也有利于財(cái)務(wù)人員對各項(xiàng)審計(jì)資源的整合，從而加快電信企業(yè)內(nèi)部高效審計(jì)機(jī)制的構(gòu)建。審計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)審計(jì)工作有效性的保障，因此，電信企業(yè)需要在相關(guān)系統(tǒng)平臺的研發(fā)與設(shè)計(jì)當(dāng)中給予充足的資金支持與人力、物力資源支持。高效的審計(jì)管理系統(tǒng)可以極大的便捷辦公流程，為財(cái)務(wù)人員提供舒適的審計(jì)環(huán)境，通過構(gòu)建評價(jià)系統(tǒng)、監(jiān)督系統(tǒng)為審計(jì)管理的安全、可靠提供保障。

（三）優(yōu)化動態(tài)審計(jì)模式

隨著信息化水平的不斷提高，審計(jì)管理的業(yè)務(wù)范圍也會進(jìn)一步擴(kuò)充。基于對電信企業(yè)內(nèi)部審計(jì)深入的信息化建設(shè)，不僅有利于降低審計(jì)成本，也能使效益分配更加合理，為動態(tài)審計(jì)模式的探索及審計(jì)領(lǐng)域的規(guī)范化操作提供創(chuàng)新的土壤。首先，要制定和規(guī)劃企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)踐中，對相關(guān)理論進(jìn)行完善;其次，通過先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)，對審計(jì)內(nèi)容實(shí)現(xiàn)全方位的自動監(jiān)督和自動審查，即審計(jì)的動態(tài)化、實(shí)時(shí)化，促進(jìn)電信企業(yè)信息化建設(shè)穩(wěn)步前進(jìn)。

（四）培養(yǎng)高層次人才

企業(yè)要加強(qiáng)對內(nèi)部與審計(jì)相關(guān)工作人員的信息技術(shù)培訓(xùn)力度，有效提高信息化平臺的操作水平與網(wǎng)絡(luò)資源的使用效率，培養(yǎng)出具備扎實(shí)審計(jì)理論、工作技能、信息化平臺操作能力，適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)要求的復(fù)合型人才。內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)是企業(yè)動態(tài)的發(fā)展過程，不能一勞永逸。企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)后續(xù)培訓(xùn)教育工作，關(guān)注企業(yè)信息審計(jì)技術(shù)發(fā)展，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的理論和信息化實(shí)踐的特點(diǎn)加以發(fā)展，提高內(nèi)部審計(jì)的信息化水平。

五、結(jié)語

綜上所述，電信企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)對實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營穩(wěn)定化、科學(xué)化、可持續(xù)化具有重要意義。本文從優(yōu)化內(nèi)部控制、加快審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)、優(yōu)化動態(tài)審計(jì)模式、培養(yǎng)高層次人才等方面給出了一些優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的策略，希望對行業(yè)發(fā)展有所借鑒。

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（作者單位：中國電信股份有限公司山西分公司）