新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究

賈亮

摘 要：目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨著新的審計(jì)挑戰(zhàn)，需要找準(zhǔn)定位，依循“全覆蓋、高定位、多挑戰(zhàn)、智慧化”的原則，從責(zé)任、控制、績(jī)效等多角度來(lái)推進(jìn)反腐倡廉和依法治國(guó)的建設(shè)，從而保證在新常態(tài)下也能夠強(qiáng)化落實(shí)穩(wěn)增長(zhǎng)、惠民生、防腐敗、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)等政策。因此在新常態(tài)背景之下如何更好迎接經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的改革與創(chuàng)新、提高運(yùn)行效率、肩負(fù)起社會(huì)使命、完善國(guó)家治理體制、增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力等挑戰(zhàn)，是目前我國(guó)政府亟待解決的緊要問(wèn)題之一。

關(guān)鍵詞：新常態(tài);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);全覆蓋;創(chuàng)新

中圖分類(lèi)號(hào)：F23 ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.04.046

0 引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是2014年中央紀(jì)委聯(lián)合審計(jì)署、監(jiān)察部多個(gè)部門(mén)共同制定的相關(guān)實(shí)施細(xì)則，為了強(qiáng)化黨內(nèi)廉政建設(shè)、保障國(guó)有資產(chǎn)安全性和效益性，比常規(guī)審計(jì)更有針對(duì)性和強(qiáng)力性。隨著國(guó)企如火如荼的開(kāi)展著混合所有制改革與現(xiàn)代管理體制的轉(zhuǎn)型，以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境日益復(fù)雜，在反腐倡廉政令的落實(shí)下，黨建工作面臨著諸多挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。因此加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督效力，對(duì)于深化改革政府治理體制和經(jīng)濟(jì)體制有著重要的推動(dòng)作用。

1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)理論闡述

1.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分廣義和狹義之分，廣義上就是指對(duì)所有企事業(yè)單位的法人代表或者經(jīng)營(yíng)承包人在其任期或者項(xiàng)目承包期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況所進(jìn)行的審計(jì)，審計(jì)結(jié)果為人事部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)以及干部考核、承包合同兌現(xiàn)等提供可靠的依據(jù)。狹義范圍上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象特指國(guó)有機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)以及事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律依據(jù)來(lái)源于《審計(jì)法》、國(guó)家干部相關(guān)管理規(guī)定、關(guān)于黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部以及國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定。

1.2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的類(lèi)型

根據(jù)具體的審計(jì)對(duì)象性質(zhì)、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)內(nèi)容來(lái)劃分，可以便于抓住審計(jì)重點(diǎn)，突出主要矛盾，分清不同審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做出公正客觀的審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

1.2.1 黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要針對(duì)黨政機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、群眾團(tuán)體進(jìn)行審計(jì)。而國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要針對(duì)國(guó)有資產(chǎn)控股或者主導(dǎo)的董事長(zhǎng)或者總經(jīng)理、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)法人代表進(jìn)行審計(jì)。

1.2.2 事前、事中與事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

事前審計(jì)：也就是還未明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的階段，就對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體所持有的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)，檢查財(cái)會(huì)信息是否真實(shí)合法，保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系各方的合法權(quán)益。

事中審計(jì)：在經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體任職期間的審計(jì)活動(dòng)，主要監(jiān)督其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，是否存在貪污舞弊、工作差錯(cuò)等情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，保證國(guó)有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)保值增值，避免流失。事中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括臨時(shí)審計(jì)和年度例行審計(jì)。

事后審計(jì)：在經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體任期終止之后，對(duì)其所組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法、有效進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)。

1.2.3 目標(biāo)與破產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)所展開(kāi)的審計(jì)，比如承包目標(biāo)、任期目標(biāo)等，突出審計(jì)的重點(diǎn)和目標(biāo)。

破產(chǎn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要針對(duì)的是破產(chǎn)企業(yè)的原因、失責(zé)原因、資產(chǎn)清算、負(fù)債情況、資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估等審計(jì)工作。

1.3 新常態(tài)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)新的要求

1.3.1 維護(hù)市場(chǎng)秩序

市場(chǎng)秩序需要參與到市場(chǎng)的所有經(jīng)營(yíng)主體通過(guò)規(guī)范交易行為、提高管理水平來(lái)共同維護(hù)。而市場(chǎng)中的所有經(jīng)營(yíng)主體都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要通過(guò)加強(qiáng)對(duì)他們經(jīng)濟(jì)行為和管理行為的監(jiān)督，來(lái)保障市場(chǎng)秩序?qū)崿F(xiàn)健康穩(wěn)定的運(yùn)行。但是現(xiàn)在市場(chǎng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜、金融體制、稅務(wù)體制、內(nèi)部管理體制都在轉(zhuǎn)型期間，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要針對(duì)實(shí)際的市場(chǎng)運(yùn)行情況來(lái)進(jìn)行創(chuàng)新，以此來(lái)更好的應(yīng)對(duì)影響市場(chǎng)秩序穩(wěn)定性的風(fēng)險(xiǎn)。建立特色化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)督機(jī)制，來(lái)優(yōu)化市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，明確社會(huì)與政府權(quán)責(zé)，以此來(lái)健全現(xiàn)代化市場(chǎng)體系。

1.3.2 推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展

近年來(lái)全球化經(jīng)濟(jì)受金融危機(jī)的影響，再加上今年的疫情爆發(fā)，使得全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出低迷態(tài)勢(shì)，股市持續(xù)下跌。而同時(shí)我國(guó)正處于社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的攻堅(jiān)期，企業(yè)要想獲得快速轉(zhuǎn)型，抓住發(fā)展機(jī)遇，抵御復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)，就必須健全內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制，凈化內(nèi)部管理風(fēng)氣，增強(qiáng)內(nèi)控效果，提高運(yùn)行效率。新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須要兼顧建設(shè)性和批判性，緊抓黨內(nèi)廉政建設(shè)，提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效率，以此來(lái)助推經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步恢復(fù)和持續(xù)發(fā)展。

1.3.3 完善國(guó)家的治理體制

國(guó)家治理體制本質(zhì)上就是為了通過(guò)行使合理有效的行政職權(quán)來(lái)緩解社會(huì)矛盾，解決民生問(wèn)題，促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于政府內(nèi)部治理手段之一，有助于幫助政府及時(shí)識(shí)別與控制風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督干部領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)管理行為，解決治理架構(gòu)體系中存在的信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。通過(guò)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率，推動(dòng)各政府單位積極提高政績(jī)和管理水平，提供更高質(zhì)量的公共服務(wù)，從而反向作用于政府治理水平的提高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也是促進(jìn)民主、廉潔清明政治、保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、建設(shè)特色主義的中國(guó)政府治理體制的必然要求。當(dāng)前我國(guó)已經(jīng)在脫貧致富、打擊貪污腐敗等民生與政治問(wèn)題上取得了顯著的成效，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在新常態(tài)下更要將抓手延伸到民生民主、社會(huì)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境責(zé)任等領(lǐng)域中，從而通過(guò)有效激勵(lì)與懲處機(jī)制來(lái)約束政府領(lǐng)導(dǎo)干部，從而切實(shí)提高國(guó)家的治理水平。

2 新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的運(yùn)行問(wèn)題分析

2.1 審計(jì)主體責(zé)任權(quán)責(zé)不明確

目前我國(guó)開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，審計(jì)主體為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、企業(yè)所建立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)。但是因?yàn)闆](méi)有明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職責(zé)和范圍，使得審計(jì)主體都是各行其是，制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也不一致，嚴(yán)重制約了審計(jì)運(yùn)行的效率。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性較差，容易受到管理層和上一級(jí)政府的主觀影響，從而使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果不能充分發(fā)揮出來(lái)，監(jiān)督結(jié)果的可靠性也大打折扣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)也不具有權(quán)威性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)高效運(yùn)行的前提是要對(duì)審計(jì)對(duì)象所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行明確，但是因?yàn)楝F(xiàn)在政企不分的管理體制，使得企業(yè)法人主體又同時(shí)是政府官員，從而就很難明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。另外我國(guó)也沒(méi)有建立統(tǒng)一的問(wèn)責(zé)體系，經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以落實(shí)到每個(gè)單位和個(gè)人上。

2.2 審計(jì)缺乏時(shí)效性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)效性決定了是否能夠得到高效運(yùn)行，且也決定了是否能夠緊跟時(shí)代發(fā)展，不斷進(jìn)行創(chuàng)新。但是我國(guó)目前所現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體制還是落后于社會(huì)發(fā)展的，審計(jì)時(shí)間段還是局限在離任期間，甚至干部都已經(jīng)離職了還沒(méi)有取得審計(jì)結(jié)果。審計(jì)滯后實(shí)際情況，就相當(dāng)于是對(duì)有限的審計(jì)資源的一種浪費(fèi)，讓瀆職、失職、以權(quán)謀私的責(zé)任主體有了可乘之機(jī)，損害了人民利益和國(guó)家資產(chǎn)利益。

2.3 審計(jì)內(nèi)部機(jī)制還不成熟

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠得到持續(xù)運(yùn)行，急需要健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制及內(nèi)部機(jī)制，但是因?yàn)槲覈?guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體制建立較晚，又迎來(lái)了新常態(tài)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，還沒(méi)有來(lái)得及完善內(nèi)部工作機(jī)制，從而降低了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果。主要表現(xiàn)在審計(jì)工作混亂、審計(jì)工作規(guī)劃性差、審計(jì)資源配置不合理、審計(jì)方法適用性差、審計(jì)效率低下等問(wèn)題上。最主要的原因就在于內(nèi)部機(jī)制漏洞較多，制度基礎(chǔ)薄弱，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大，審計(jì)運(yùn)行緩慢。

3 新常態(tài)下加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行效果的途徑

3.1 明確責(zé)任主體，統(tǒng)一審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

為了維護(hù)委托人和受托人各自的權(quán)益，提高審計(jì)效率，減少審計(jì)漏洞，就必須要明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任主體。其一，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都需要細(xì)化與明確審計(jì)職責(zé)，建立統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)程序，防止遺漏廉政風(fēng)險(xiǎn)。其二，要通過(guò)加強(qiáng)立法、政策等形式來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，分離政企關(guān)系，避免審計(jì)過(guò)程與結(jié)果受到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)或者政府部門(mén)的主觀影響，從而確保審計(jì)職能能夠充分發(fā)揮出來(lái)。其三，要深化問(wèn)責(zé)制度，具體化企業(yè)高管、政府官員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)調(diào)責(zé)任落實(shí)到人，從而保障審計(jì)效果。其四，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果事關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的晉升可能性，而過(guò)去的審計(jì)指標(biāo)主要以經(jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)為主，過(guò)于偏頗，也進(jìn)一步助長(zhǎng)了貪污腐敗、投機(jī)取巧的風(fēng)氣。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的指標(biāo)要延伸到行政官員所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任、社會(huì)責(zé)任、戰(zhàn)略發(fā)展責(zé)任以及廉政風(fēng)險(xiǎn)防控責(zé)任等方面，才能真正優(yōu)化于完善國(guó)家治理體制。

3.2 提高審計(jì)的時(shí)效性

我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從頒布之初就一直延續(xù)著自上而下的監(jiān)督模式和考核機(jī)制，因此隨著治理架構(gòu)變化、政府職責(zé)越來(lái)越復(fù)雜、審計(jì)對(duì)象多樣化之后，就會(huì)不斷加大審計(jì)人員的工作壓力。如果審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不強(qiáng)，將會(huì)使得審計(jì)工作更為混亂，毫無(wú)時(shí)效性可言。因此政府首先需要壯大審計(jì)隊(duì)伍，投入更多的審計(jì)資源來(lái)支持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體制的健全，通過(guò)培養(yǎng)計(jì)劃來(lái)優(yōu)化審計(jì)隊(duì)伍，為提高審計(jì)時(shí)效性提供基礎(chǔ)保障。同時(shí)要將審計(jì)的時(shí)效提前，從任職前就展開(kāi)審計(jì)工作，強(qiáng)化對(duì)任職期間的審計(jì)，并展開(kāi)階段性總結(jié)工作，將廉政風(fēng)險(xiǎn)的星星之火第一時(shí)間熄滅。

3.3 建立審計(jì)內(nèi)部監(jiān)督牽制機(jī)制

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)制成熟與否與內(nèi)部機(jī)制是否健全有著互相影響的關(guān)系，通過(guò)建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督牽制機(jī)制來(lái)完美支持內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)行，這才是內(nèi)部審計(jì)機(jī)制成熟的突出表現(xiàn)。其一，我們需要摒棄傳統(tǒng)審計(jì)的思維方式，強(qiáng)化對(duì)新常態(tài)的特色經(jīng)濟(jì)建設(shè)的理解，了解內(nèi)部監(jiān)督牽制機(jī)制的建立本質(zhì)。其二，要聯(lián)合審計(jì)、監(jiān)察、司法等部門(mén)建立互相制衡、牽制的內(nèi)部監(jiān)督組織架構(gòu)，降低審計(jì)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，借助信息技術(shù)手段來(lái)加強(qiáng)信息及時(shí)的傳遞和共享。黨的十八大以后要著力查處民生資金、土地征收、三資管理、惠農(nóng)資金，對(duì)貪污挪用、搶占掠奪人民利益和國(guó)有資產(chǎn)的問(wèn)題嚴(yán)厲打擊。

4 結(jié)束語(yǔ)

新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要全力投入改革創(chuàng)新，緊密結(jié)合我國(guó)政策方針的引導(dǎo)，圍繞精準(zhǔn)脫貧、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、“五大任務(wù)”實(shí)施、廉政風(fēng)險(xiǎn)防控等政策來(lái)定位新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)，以此來(lái)有效助推國(guó)家治理體系實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。因此新經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)下，政府要明確責(zé)任主體，統(tǒng)一審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)的時(shí)效性，建立審計(jì)內(nèi)部監(jiān)督牽制機(jī)制來(lái)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不斷創(chuàng)新，切實(shí)提高審計(jì)的運(yùn)行效率。

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