基于工程審計(jì)的造價(jià)全過程控制策略研究

張志俠

（中招辰豐達(dá)招標(biāo)有限公司，山西 太原 030002）

0 引言

工程審計(jì)期間，全過程的造價(jià)管控極為關(guān)鍵，涉及資金投入及前期預(yù)算等。因此，如何實(shí)現(xiàn)造價(jià)的全過程管控應(yīng)是審計(jì)方需要重視的問題。通過梳理項(xiàng)目運(yùn)行的整個(gè)過程，可以進(jìn)一步保障審計(jì)行為的全面性。

1 全過程審計(jì)概述

1.1 發(fā)展過程

在工程建設(shè)過程中需要應(yīng)用各類資源，一直以來，建筑領(lǐng)域的審計(jì)僅在一個(gè)施工環(huán)節(jié)中開展。而經(jīng)過長(zhǎng)期實(shí)踐結(jié)果顯示，此種做法顯然過于片面，無法真正發(fā)現(xiàn)問題。另外，還有一種僅出現(xiàn)在竣工環(huán)節(jié)的審計(jì)行為，無法針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)形成事前及事中處理，特別是項(xiàng)目開展期間可能出現(xiàn)設(shè)計(jì)變更、隱藏項(xiàng)目等問題，很難辨別竣工檢查清單上數(shù)據(jù)的真實(shí)性，使審計(jì)行為無實(shí)質(zhì)效用，對(duì)造價(jià)的管控效力不足。工程前期決策和勘察環(huán)節(jié)中，對(duì)造價(jià)產(chǎn)生影響的因素偏多，程度也更加嚴(yán)重，一旦決策及設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，形成不必要的造價(jià)虛高幾乎無法逆轉(zhuǎn)，由此衍生出全過程的審計(jì)方式，確保對(duì)各環(huán)節(jié)的管控，以提升項(xiàng)目投資成效。

1.2 與常規(guī)審計(jì)的不同

①介入時(shí)間不同。常規(guī)審計(jì)本質(zhì)上屬于一種事后工作，項(xiàng)目運(yùn)行至尾聲階段時(shí)，通過驗(yàn)收，且相關(guān)數(shù)據(jù)資料完成交付后，才能開展審計(jì)工作。但全過程審計(jì)切實(shí)貫穿于工程的整個(gè)過程，初期項(xiàng)目立項(xiàng)決策便已經(jīng)開始介入；②形式差異。常規(guī)審計(jì)整體處于相對(duì)靜態(tài)的狀態(tài)，項(xiàng)目完工后針對(duì)各項(xiàng)資料加以審計(jì)，此時(shí)的工作者僅參與結(jié)算環(huán)節(jié)，從某種層面上看，完全處于被動(dòng)接受的地位，事后處理特征非常明顯。而全過程審計(jì)則更顯動(dòng)態(tài)，需要主動(dòng)做出工程立項(xiàng)決策，確保在起始階段掌握工程進(jìn)度，并跟蹤項(xiàng)目的運(yùn)轉(zhuǎn)過程，最終形成整體性的評(píng)價(jià)；③涉及內(nèi)容不同。常規(guī)審計(jì)包括竣工結(jié)算、項(xiàng)目簽證等材料，而全過程審計(jì)包含全部和項(xiàng)目有關(guān)聯(lián)的材料文件，如工程合同、招投標(biāo)程序、項(xiàng)目簽證、階段性付款情況等；④貢獻(xiàn)的價(jià)值不同。常規(guī)審計(jì)針對(duì)結(jié)算環(huán)節(jié)實(shí)施工作，期望通過控制局部實(shí)現(xiàn)整體管控。全過程審計(jì)實(shí)施全方位監(jiān)管，發(fā)揮的作用更具全面性。

1.3 全過程跟蹤審計(jì)的發(fā)展

由于對(duì)人力、物力和財(cái)力資源的大量投資主要發(fā)生在施工階段，工程審計(jì)長(zhǎng)期以來形成了這樣一種想法，即只要對(duì)施工階段的財(cái)政投資進(jìn)行控制，就可以控制施工費(fèi)用。然而，長(zhǎng)期以來的做法表明，這種觀點(diǎn)是片面的，不夠充分。迄今為止采用的最后完工審計(jì)方法，即在工程完工和驗(yàn)收后對(duì)工程進(jìn)行（結(jié)束）審計(jì)，既不能事先加以預(yù)防，也不能事先加以控制，特別是不能確認(rèn)工程的變化準(zhǔn)確核實(shí)實(shí)際工作量和單位成本，更不用說披露嚴(yán)重影響審計(jì)工作準(zhǔn)確性的隱藏工作管理問題，從而導(dǎo)致審計(jì)工作對(duì)工作成本的控制有限。在項(xiàng)目的決策、研究和設(shè)計(jì)階段，施工費(fèi)用很可能受到所有來源的影響，決策或設(shè)計(jì)階段的錯(cuò)誤將對(duì)施工費(fèi)用產(chǎn)生不可逆轉(zhuǎn)的影響。

2 建筑工程造價(jià)審計(jì)的重要性

建筑工程項(xiàng)目的建設(shè)需要財(cái)務(wù)、技術(shù)、工程等部門協(xié)同完成，其中審計(jì)工作是獨(dú)立于施工部門和技術(shù)部門的，不受施工部門的管理和制約。審計(jì)工作是在國(guó)家專職審計(jì)部門的帶領(lǐng)下完成的，主要是對(duì)固定資產(chǎn)的投資情況進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)工作是按照國(guó)家相關(guān)部門制定和頒布的標(biāo)準(zhǔn)和法律法規(guī)要求進(jìn)行的，是對(duì)建筑工程固定資產(chǎn)成本的監(jiān)管。工程造價(jià)審計(jì)工作的有效執(zhí)行，不僅能夠確保資產(chǎn)投資項(xiàng)目的客觀性和精準(zhǔn)性，還能確保建筑工程是按照法律規(guī)定進(jìn)行的。建筑施工會(huì)涉及各個(gè)方面，從項(xiàng)目規(guī)劃、投資成本估計(jì)一直到后期的竣工結(jié)算等，都與審計(jì)工作密切聯(lián)系，一旦其中的某項(xiàng)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，對(duì)于整個(gè)工程的質(zhì)量將會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重影響，因此工程造價(jià)審計(jì)工作在建筑工程項(xiàng)目中的重要性是舉足輕重的。并且，開展工程造價(jià)審計(jì)工作能夠限制固定資產(chǎn)的投資范圍，減少項(xiàng)目成本的支出，避免其他資金的投入，將各項(xiàng)指標(biāo)控制在合理的范圍內(nèi)，提升工程質(zhì)量，保障企業(yè)健康發(fā)展。

3 全過程控制的建筑工程造價(jià)跟蹤審計(jì)方法

3.1 招投標(biāo)環(huán)節(jié)

在項(xiàng)目的招投標(biāo)環(huán)節(jié)中，造價(jià)管控行為是整個(gè)項(xiàng)目管理的關(guān)鍵時(shí)期。一方面，建筑企業(yè)要合理選擇工程的招標(biāo)方式及管理模式。工程相關(guān)方需根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，從兩個(gè)層面思考，確定招標(biāo)形式，即是否有標(biāo)底、報(bào)價(jià)方式與保證金等。另一方面，確保對(duì)合同簽訂環(huán)節(jié)的管控。結(jié)合現(xiàn)行法律法規(guī)，工程相關(guān)方需就權(quán)責(zé)簽訂專項(xiàng)的約定合同，應(yīng)完全根據(jù)模板條例編制項(xiàng)目招標(biāo)材料及合同。在合同文件中，至少要包括項(xiàng)目造價(jià)數(shù)據(jù)、建設(shè)范圍、計(jì)價(jià)方式、項(xiàng)目款支付方式等字樣。強(qiáng)化對(duì)簽訂合同的全過程管控，以有效減少并預(yù)防中標(biāo)建設(shè)方用次貨代替高質(zhì)量材料、技術(shù)等的情況。如果在資料審查階段發(fā)現(xiàn)合同內(nèi)的部分條款表述不清楚時(shí)，需及時(shí)修改相關(guān)內(nèi)容，以免對(duì)項(xiàng)目造價(jià)產(chǎn)生不良影響，引發(fā)后期的糾紛問題。審計(jì)人員的工作設(shè)計(jì)應(yīng)包括招投標(biāo)書內(nèi)容的合法性及可行性、投標(biāo)方現(xiàn)有建設(shè)資質(zhì)的可靠性、利用法律法規(guī)對(duì)各項(xiàng)行為加以約束、確保招投標(biāo)環(huán)節(jié)涉及的各方之間建立互利共贏的關(guān)系等。

3.2 立項(xiàng)決策階段跟蹤審計(jì)

在項(xiàng)目立項(xiàng)決策階段開展跟蹤審計(jì)工作，主要是進(jìn)行項(xiàng)目工程施工方案的搜集、分析對(duì)比，從而確定最佳的施工方案。在決策階段對(duì)施工要求、施工技術(shù)以及施工方案的選擇將會(huì)對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生巨大的影響，針對(duì)這一現(xiàn)實(shí)情況，決策層即要考慮工程實(shí)際狀況，又要對(duì)方案的技術(shù)可行性和經(jīng)濟(jì)可行性進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)，對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)過程中可能出現(xiàn)的問題也要進(jìn)行全面預(yù)測(cè)并制定解決方案。跟蹤審計(jì)單位要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度進(jìn)行評(píng)審，評(píng)審內(nèi)控制度的完整性、合法合規(guī)性以及實(shí)際可操作性，通過對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行優(yōu)化完善，可以規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目管理工作。

3.3 施工階段跟蹤審計(jì)

在項(xiàng)目施工階段，跟蹤審計(jì)單位要對(duì)項(xiàng)目工程款的支付、方案變更、關(guān)鍵材料設(shè)備驗(yàn)收以及隱蔽工程驗(yàn)收等工作進(jìn)行審核。在合同履行過程中，要著重檢查相關(guān)單位是否按合同條款履行義務(wù)和責(zé)任。針對(duì)存在違法違規(guī)的單位，要嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行懲處，同時(shí)對(duì)于一些合同的變更要進(jìn)行審查管理，確保項(xiàng)目的順利進(jìn)行。對(duì)于關(guān)鍵材料和設(shè)備的驗(yàn)收審核工作，要對(duì)采購(gòu)工作進(jìn)行審查，確保施工過程中所應(yīng)用的材料品牌和價(jià)格等符合合同中的要求，嚴(yán)格按照公司對(duì)原材料的來料檢測(cè)和設(shè)備驗(yàn)收工作執(zhí)行，防止出現(xiàn)以次充好的現(xiàn)象，為項(xiàng)目建設(shè)提供基礎(chǔ)保障。針對(duì)工程變更，要嚴(yán)格按照先審批后變更再實(shí)施的原則進(jìn)行變更。在開展項(xiàng)目變更之前要對(duì)變更原因進(jìn)行分析，進(jìn)而明確責(zé)任方應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)變更方案進(jìn)行評(píng)審，選擇因工程變更對(duì)整個(gè)工程造價(jià)影響最小的工程變更方案。此外，在對(duì)設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證審計(jì)時(shí)，要對(duì)施工單位進(jìn)行審核，包括施工是否按照?qǐng)D紙要求進(jìn)行，設(shè)計(jì)變更的方案可行性和經(jīng)濟(jì)可行性，并且確保設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證的真實(shí)合理性。除此之外，為了確保資金的合理利用，在確保施工正常進(jìn)行的前提下，合理?yè)芨顿Y金。

3.4 項(xiàng)目竣工后

竣工后結(jié)算屬于相對(duì)常規(guī)的審計(jì)環(huán)節(jié)，相比在施工中的審計(jì)，靜態(tài)性更加突出?？偟膩碚f，完成全部的驗(yàn)收項(xiàng)目后，需要上報(bào)所有材料，進(jìn)行進(jìn)一步審核，查看包括整個(gè)工程的收支流水、預(yù)計(jì)項(xiàng)目投資收益等內(nèi)容。具體而言，①根據(jù)最終簽訂的合同加以審查。其中，合同的完整性和描述形式會(huì)直接影響造價(jià)的管控效果。審核報(bào)賬前，應(yīng)細(xì)化并核實(shí)全部條款，分析其所表述的內(nèi)容，以找出其中可能存在的漏洞。積極與竣工結(jié)算、建設(shè)及作業(yè)方展開全面討論，以確定最終的核算項(xiàng)目；②審查各項(xiàng)參數(shù)的準(zhǔn)確程度。基于合同核對(duì)實(shí)體建筑的情況，工作人員需先確定項(xiàng)目真實(shí)存在，并實(shí)地檢查審核的項(xiàng)目，按照前期約定結(jié)算；③加強(qiáng)竣工造價(jià)管控。完全根據(jù)合同標(biāo)價(jià)開展工作，各項(xiàng)支出單價(jià)應(yīng)以合同數(shù)據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)。

3.5 組建高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍

審計(jì)事務(wù)處應(yīng)聘用具有廣泛審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)理論知識(shí)的審計(jì)員，并要求他們了解施工審計(jì)的主要方面和最先進(jìn)的審計(jì)方法。審計(jì)事務(wù)處應(yīng)重點(diǎn)培訓(xùn)現(xiàn)有審計(jì)員掌握建立專業(yè)審計(jì)小組所需的業(yè)務(wù)技能。①審計(jì)員必須具備強(qiáng)有力的學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)技能，強(qiáng)調(diào)他們可以根據(jù)審計(jì)立法和行業(yè)趨勢(shì)不斷學(xué)習(xí)新的審計(jì)方法，并根據(jù)強(qiáng)有力的專業(yè)審計(jì)技能組織審計(jì)小組；②必須繼續(xù)培訓(xùn)專業(yè)審計(jì)員，審計(jì)部門和高等教育機(jī)構(gòu)必須以同樣的方式培訓(xùn)專業(yè)審計(jì)員；③如有必要，可聘用兼職審計(jì)員，使審計(jì)員職位具有靈活性，并可根據(jù)具體工程項(xiàng)目設(shè)立優(yōu)化審計(jì)小組，以提高審計(jì)的效率、科學(xué)性和專業(yè)性。

3.6 進(jìn)一步完善工程造價(jià)審計(jì)方法

首先，應(yīng)積極更新技術(shù)審計(jì)方法。根據(jù)工程建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況，采用重點(diǎn)審計(jì)方法、綜合審計(jì)方法、選擇方法、分組計(jì)算審計(jì)方法、比較審計(jì)方法等不同審計(jì)方法。并積極利用不斷更新的信息技術(shù)和信息工具構(gòu)建工程造價(jià)綜合審計(jì)體系，提高審計(jì)的準(zhǔn)確性和有效性。其次，必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過程的監(jiān)督和管理，以便盡可能彌補(bǔ)審計(jì)方法上的缺陷，減少審計(jì)員中的腐敗風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，并確保審計(jì)工作成本的公正性。最后，在施工審計(jì)中引入財(cái)務(wù)審計(jì)有助于積極查明施工中隱藏的問題，最大限度地提高施工成本審計(jì)的效率，發(fā)揮施工成本審計(jì)的威懾作用，并通過將兩種方法結(jié)合起來減少施工中的腐敗現(xiàn)象。

4 結(jié)語

綜上所述，在項(xiàng)目建設(shè)的全過程中，必須加強(qiáng)審計(jì)管理工作，通過對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過程、全方位的監(jiān)督和審查，避免項(xiàng)目建設(shè)中出現(xiàn)違法違規(guī)操作、以次充好、貪污腐敗等現(xiàn)象，通過強(qiáng)化項(xiàng)目工程造價(jià)管理工作，提升工程造價(jià)管理水平，增加項(xiàng)目投資利益，保障工程建設(shè)質(zhì)量。