中國共產(chǎn)黨領導下的百年財稅改革歷程、趨勢和啟示

楊燦明

(中南財經(jīng)政法大學 財政稅務學院/收入分配與現(xiàn)代財政學科創(chuàng)新引智基地,湖北 武漢 430073)

中國共產(chǎn)黨百年華誕，歷經(jīng)救國、興國、富國、強國的光輝歷史，神州大地發(fā)生翻天覆地變化，中華民族實現(xiàn)了從站起來、富起來到強起來的偉大飛躍?？v觀中國近現(xiàn)代發(fā)展史，中國共產(chǎn)黨帶領下的全國人民大團結是實現(xiàn)中華民族獨立解放和偉大復興的決定性因素，中國共產(chǎn)黨領導下的人民政府堅持以人為本的執(zhí)政理念是維護社會長治久安的根基所在。財政作為國家治理的基礎和重要支柱，是著力發(fā)揮政府宏觀調(diào)控功能以促進經(jīng)濟社會發(fā)展的制度保障。同時，財稅政策作為宏觀政策體系最基本的建構元素，在不同歷史發(fā)展階段根據(jù)不同情況和條件對其進行適配性調(diào)整是財稅改革的內(nèi)在要求[1]?；仡櫚倌曦敹悓嵺`歷程，始終堅持中國共產(chǎn)黨的領導和人民性的回應是我國財稅改革最鮮明的特色，同時也是區(qū)別于世界其他國家財稅改革的本質(zhì)特征、彰顯我國財稅制度優(yōu)越性之處。其中，對人民性的回應深刻體現(xiàn)在黨對社會主要矛盾的判斷方面。從全面小康到共同富裕、從脫貧攻堅到鄉(xiāng)村振興，中國共產(chǎn)黨始終把人民作為執(zhí)政的基礎，著力解決發(fā)展不平衡、不充分的問題。只有緊扣人民性，才能深刻理解中國共產(chǎn)黨治國理政的根本邏輯。在實行社會主義基本制度的中國，黨、國家、人民三者意志高度統(tǒng)一，探討中國財稅制度改革，必須緊扣黨領導下的財稅實踐，在堅持人民性的回應中去把握財稅改革的動態(tài)趨勢與發(fā)展邏輯。

一、中國共產(chǎn)黨領導下財稅實踐的發(fā)展歷程

中國共產(chǎn)黨的成立，是中國歷史上開天辟地的大事。自1921年黨成立以來，黨始終將民族的解放事業(yè)、建設事業(yè)和復興事業(yè)作為黨的崇高追求與最高使命。黨領導下的財稅實踐是黨推動經(jīng)濟社會建設和維護國家政權穩(wěn)定的重要保障，同時也是黨努力踐行為人民服務根本宗旨的集中體現(xiàn)。從新民主主義革命時期到社會主義建設和改革開放時期，再到中國特色社會主義新時代，財政在國家不同發(fā)展階段承擔了不同的任務和使命。從最初的保障戰(zhàn)時經(jīng)費需求，到后來服務于社會主義初級階段經(jīng)濟建設總路線，再逐步發(fā)展到向公共財政、治理財政等現(xiàn)代財政制度轉變以助力推動實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，財政時刻以其特有的本質(zhì)屬性和職能特征深刻詮釋了國家治理基礎和重要支柱的豐富內(nèi)涵?？v觀百年財稅實踐歷程，堅持以人民為中心，不斷推動社會經(jīng)濟和民生發(fā)展，努力維護社會安全穩(wěn)定，始終是黨領導下的財政工作總基調(diào)。

(一)革命財政：新民主主義革命時期

財政作為一種資源汲取和配置手段，在革命戰(zhàn)爭時期在服務軍隊供給、反對剝削和根據(jù)地建設等方面發(fā)揮了重要作用。建黨初期，在國際共產(chǎn)主義思潮的影響下，中國共產(chǎn)黨致力于同一切封建舊勢力進行革命斗爭，革命如燎原之勢迅速在全國各地鋪展開來。共產(chǎn)主義革命的本質(zhì)在于反對壓迫，通過采取沒收官僚、地主等剝削階級的私有財產(chǎn)和土地等形式，解放廣大勞苦大眾。其在某種程度上作為一種所有制革命戰(zhàn)爭形式，戰(zhàn)時的財政政策便成為決定革命勝負的關鍵因素[2]。在中華蘇維埃共和國成立之前，各地的革命戰(zhàn)爭大多以零散的方式進行，沒有明確的階級斗爭路線和經(jīng)濟保障政策，軍隊供給基本依靠“打土豪、分款子”的方式進行，而對于收繳上來的物質(zhì)財產(chǎn)也沒有成文的分配法令，財政體系頗為單一且不規(guī)范。更為重要的是，這種通過沒收地主階級財產(chǎn)以籌集軍費的方式，實際難以滿足保障軍隊供給的持續(xù)性要求。為研究解決財政服務于黨的革命戰(zhàn)爭需求問題，以毛澤東同志為核心的黨中央積極探索建立戰(zhàn)時基本財政制度，并在此期間出臺了多項有關財政經(jīng)濟問題的政策文件和法律法規(guī)。如1933年頒布的《閩浙贛省第二次工農(nóng)兵代表大會——財政與經(jīng)濟問題的決議案》中就明確指出：“要發(fā)展蘇區(qū)經(jīng)濟，改善群眾生活開發(fā)財政來源，增加財政收入，以充裕戰(zhàn)爭經(jīng)費”。這表明，此時我黨已深刻意識到為保障革命斗爭的戰(zhàn)略性和長期性需求，必須要通過解放生產(chǎn)力和發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟的方式充實財政基礎，從根本上解決革命的財政負擔問題。

革命戰(zhàn)爭情境下，財政本著服務于革命政權、維護人民群眾利益的根本宗旨，建立發(fā)展可持續(xù)的基礎財政體系至關重要。在中華蘇維埃政權建立后，中國共產(chǎn)黨在籌集革命經(jīng)費和保障人民生活方面，一是繼續(xù)沿用“打土豪”的“老路子”，除了將現(xiàn)金財產(chǎn)上繳國庫以充作軍費外，其余的如土地、糧食、布匹、牲畜等經(jīng)濟物質(zhì)財產(chǎn)分發(fā)給當?shù)厥軌浩鹊霓r(nóng)民，新民主革命時期的財政分配制度初具雛形。二是號召“自己動手、豐衣足食”，廣泛開展大生產(chǎn)運動，并將“發(fā)展國民經(jīng)濟以增加財政收入”作為財政政策基本方針。這一時期，各革命根據(jù)地試圖建立統(tǒng)一的政府財政系統(tǒng)，并希望通過培育地方經(jīng)濟的方式來穩(wěn)定以稅收為主的政府財源，制定了“取之于民，用之于民；取之合理，用之得當”的稅收原則。但由于國民黨長期的經(jīng)濟封鎖、戰(zhàn)爭圍剿以及抗日戰(zhàn)爭帶來的生產(chǎn)性破壞，原本得以解放的絕大多數(shù)革命根據(jù)地的經(jīng)濟社會建設一度停滯，蘇維埃政府和人民軍隊維持正常運轉面臨重大挑戰(zhàn)。為解決財政困難，充實戰(zhàn)爭經(jīng)費，中國共產(chǎn)黨開辟了發(fā)行戰(zhàn)時公債和動員人民群眾借糧、賣糧、捐糧等方式，以此保障革命戰(zhàn)爭的基本財政需求。三是中國共產(chǎn)黨領導開展了土地革命，廢除地主土地所有制，將人民從深度剝削的生產(chǎn)關系中解放出來。由封建社會遺存下來的農(nóng)村土地私有制是新民主革命時期地主階級與農(nóng)民階級之間矛盾的制度根源，土地成為地主壓迫農(nóng)民的重要載體。歷史經(jīng)驗表明，農(nóng)民土地問題是關乎中國革命全局的根本性問題，也是中國革命取得勝利的唯一出路[3]。土地革命通過武裝奪取封建地主勢力田地，將土地性質(zhì)由原來的地主私有制轉變?yōu)檗r(nóng)民所有制，政府則通過收地租和利息的方式保障財政資金來源。可以看出，在新民主主義革命時期，共產(chǎn)革命以其特有的方式塑造著財政政策體系，服務于革命戰(zhàn)爭需求、消滅剝削和保障人民根本利益是這一時期財稅實踐最鮮明的特征。

(二)保障財政：社會主義革命和建設時期

中華人民共和國成立初期，國內(nèi)百廢待興，協(xié)助恢復國民經(jīng)濟、集中力量建設重工業(yè)和保障人民基本生活是這一時期國家財政的主要任務。自清朝末期伊始，舊中國經(jīng)歷了長達數(shù)十年的戰(zhàn)爭局面，經(jīng)濟社會滿目瘡痍，新中國財政迫于在舊中國的國民經(jīng)濟基礎上艱難建立，財政供給面臨極大挑戰(zhàn)[4]。如何利用好有限的財政資源，建立新型的社會主義財政制度，以保障國家在過渡時期完成社會主義改造與建設顯得尤為關鍵。在財政體制層面，為扭轉戰(zhàn)時各革命根據(jù)地財政的分割化局面，黨和國家領導人做出了統(tǒng)一全國財政收支、物資調(diào)度和現(xiàn)金管理的決定，建立起由中央統(tǒng)一管理的財政制度。這不僅為建立統(tǒng)一的中央政權、強化政治控制提供制度支持，也在奠定社會物質(zhì)基礎、維護經(jīng)濟穩(wěn)定等方面發(fā)揮了重要作用[5]。但基于當時社會生產(chǎn)力水平，國家整體財力基礎薄弱與政府支出日益膨脹的矛盾加劇了國家財政的困難與風險。助力推動國民經(jīng)濟建設，持續(xù)擴充政府財源仍是中華人民共和國成立初期財政工作的重中之重，同時也是擺脫財政支出困境的根本性舉措。在制度環(huán)境方面，針對當時社會廣泛存在的舊時官僚資本主義遺留問題，中國共產(chǎn)黨領導下的社會主義革命與改造，也是財政助力恢復國民經(jīng)濟的前提與保障。在社會主義革命時期，財政的運作方式主要體現(xiàn)在配合社會主義改造與建立社會主義制度方面，加快推進所有制結構變革。包括在城市內(nèi)沒收官僚資本，改造民族資本和實行公私合營，逐步將資本主義工商業(yè)改造成社會主義公有制企業(yè)；在農(nóng)村則主要通過建立農(nóng)業(yè)合作社、供銷合作社以及生產(chǎn)合作社等多種合作社的方式，推動實現(xiàn)資本主義私人所有制向勞動人民集體所有制轉變。這種具有生產(chǎn)條件分配性質(zhì)的所有制關系變革，為我國建立社會主義基本經(jīng)濟制度與分配制度奠定了堅實基礎。

在社會主義革命開創(chuàng)的有利政治經(jīng)濟條件下，我國開始進入社會主義建設階段。借鑒蘇聯(lián)經(jīng)濟社會發(fā)展模式，我國實行高度集中的計劃經(jīng)濟體制和政治管理體制，財政主要為計劃經(jīng)濟體制的運行提供財力保障。這一時期，財政作為政府配置公共資源的主要方式，財政活動基本覆蓋了政府、企業(yè)和個人等所有社會主體[6]，這種“全能型”的公共財政職能緊緊圍繞過渡時期的總路線以及實現(xiàn)國家總體發(fā)展戰(zhàn)略而展開。在經(jīng)濟建設方面，按照中共八大確立的加快從落后農(nóng)業(yè)國向先進工業(yè)國轉變的政策方針，著力發(fā)展重工業(yè)和國防事業(yè)，社會主義財政制度相應側重支持工業(yè)化發(fā)展戰(zhàn)略，為國家重點布局的優(yōu)先產(chǎn)業(yè)發(fā)展籌集建設資金。這意味著，限于社會經(jīng)濟資源條件約束，集中力量優(yōu)先進行城市工業(yè)化建設的經(jīng)濟發(fā)展模式，實質(zhì)上是一種農(nóng)村向城市、農(nóng)業(yè)部門向工業(yè)部門的利益轉移過程，這為我國后來長期存在的城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟結構，產(chǎn)業(yè)發(fā)展結構失衡等矛盾埋下了一定隱患。在社會民生方面，基于當時廣泛存在的通貨膨脹問題，加之社會生產(chǎn)出來的總產(chǎn)品嚴重短缺，人民生活一度陷入難以為繼的困境。與此同時，保障民生供給的財政系統(tǒng)也面臨極大困難，財政收入來源的單一匱乏與財政支出規(guī)模的日益擴張導致財政赤字不斷增加。為保證財政收支平衡，保障和改善社會民生，黨中央深刻意識到必須實行全國統(tǒng)一的財政收支口徑，建立起了統(tǒng)收統(tǒng)支、統(tǒng)購統(tǒng)銷和人民公社等配套制度，此階段的財政職能主要是集中社會資源并進行有計劃的分配。在國有企業(yè)與公共財政關系方面，在整個計劃經(jīng)濟時期，國有企業(yè)作為新中國工業(yè)經(jīng)濟體系的主要組成部分，國家財政資金基本來源于國有企業(yè)的利潤上繳，國家財政與國有企業(yè)財務緊密聯(lián)系并且深度融合[7]，財政宏觀政策目標通過直接干預微觀企業(yè)經(jīng)濟的方式得以實現(xiàn)。因而，在實行生產(chǎn)資料公有制的經(jīng)濟制度背景下，國有企業(yè)成為財政的重要支撐，財政活動在某種意義上就是國有企業(yè)的經(jīng)濟活動。

(三)建設財政：社會主義現(xiàn)代化建設新時期

長期實踐經(jīng)驗表明，計劃經(jīng)濟體制難以滿足國民經(jīng)濟和社會生產(chǎn)力發(fā)展要求，探索建立社會主義市場經(jīng)濟體制，是推動社會主義現(xiàn)代化建設的必然選擇。作為特定歷史時期的產(chǎn)物，計劃經(jīng)濟是我黨根據(jù)現(xiàn)實條件約束所做出的過渡性體制安排。從產(chǎn)生的影響來看，其雖在幫助建立基礎國民經(jīng)濟體系、保障社會基本民生方面發(fā)揮了一定積極作用，但由于缺乏市場機制的調(diào)節(jié)，計劃經(jīng)濟體制下隱藏的經(jīng)濟主體發(fā)展積極性不高、活力不足以及缺乏市場競爭等弊端也開始不斷涌現(xiàn)。傳統(tǒng)社會主義理論認為，社會主義就是計劃經(jīng)濟，市場經(jīng)濟是資本主義所特有的經(jīng)濟模式。1979年，鄧小平同志提出了“社會主義也可以結合市場經(jīng)濟”的著名論斷，徹底沖破了國內(nèi)長期將社會主義與市場經(jīng)濟相對立的思想束縛，由此開啟了改革開放、實行社會主義市場經(jīng)濟體制的偉大實踐。為進一步理順政府和市場關系，更好發(fā)揮計劃和市場在資源配置過程中的協(xié)同作用，我國進行了多次經(jīng)濟改革探索，不斷優(yōu)化不同社會主體在促進經(jīng)濟發(fā)展方面的職能。改革開放以來，中國共產(chǎn)黨領導下的人民政府以盤活經(jīng)濟為目標，經(jīng)濟體制改革以“效率優(yōu)先、兼顧公平”為導向，財政制度主要服務于國家經(jīng)濟體系建設。在進行社會主義現(xiàn)代化建設時期，財政始終圍繞黨和國家工作重心以及社會主義初級階段發(fā)展基本路線，適時推出各項配套政策方案，著力保障改革有序推進和最大限度維護改革成果。在國家財政制度的牽引和推動下，有效減緩了經(jīng)濟體制改革過程中新舊體制轉換所造成的各種摩擦，確保社會主義市場經(jīng)濟得以充分發(fā)展。財稅機制作為推進全面深化改革的突破口和主線索[8]，在激發(fā)市場經(jīng)濟活力、調(diào)動各方發(fā)展積極性以及創(chuàng)建穩(wěn)定發(fā)展秩序等方面扮演著重要角色。

財政制度助力社會主義現(xiàn)代化建設作為改革開放時期經(jīng)濟體制改革的鮮明特征，在推動建設國民經(jīng)濟體系與健全國家經(jīng)濟體制等方面發(fā)揮了重要作用，這一時期的財政特點可總結為“建設財政”。在國家與國有企業(yè)的關系層面，為解決國家對企業(yè)“管的過多、統(tǒng)得過死”的問題，促使國有企業(yè)走市場化發(fā)展道路，激發(fā)國有企業(yè)生產(chǎn)活力，財政部門通過實行“企業(yè)基金制”“利潤留成”以及“利改稅”等系列放權讓利改革措施，不斷推動國有企業(yè)微觀經(jīng)營機制的轉變[9]。同時通過在國有企業(yè)推行“兩權分離”的經(jīng)營管理辦法，著力彰顯了國家對國有企業(yè)激勵與約束兼容并蓄的管理理念。財政體制作為引領經(jīng)濟體制改革的重要體制機制，探索建立新型的央地財政關系，努力調(diào)動中央和地方建設積極性，也是改革開放時期財政助力社會經(jīng)濟發(fā)展的關鍵一環(huán)。為打破計劃經(jīng)濟時期高度集中的“統(tǒng)收統(tǒng)支”型財政管理體制，發(fā)揮地方財政治理比較優(yōu)勢，我國財政體制逐步向分權化管理模式轉型。通過實行“財政包干”和“分灶吃飯”等財政改革措施，對中央和地方財政收支范圍進行多輪調(diào)整，不斷提升地方財政自主性，地方財政能力得到空前加強，這對推動地方經(jīng)濟發(fā)展與社會建設起到了重要激勵作用。但隨著改革的不斷深入，“財政包干”型財政管理體制的弊端也開始逐步顯現(xiàn)。一是頻繁變動的分配機制難以形成規(guī)范穩(wěn)定的財政管理體制，導致財政活動的經(jīng)濟影響效應遭受削弱。二是“分灶吃飯”式財政體制下，國家財政收入占國民生產(chǎn)總值和中央財政收入占全國財政收入的“兩個比重”不斷下降，導致政府宏觀調(diào)控能力和中央“話語權”面臨削弱風險。為進一步強化財政對促進社會主義市場經(jīng)濟體制建設的積極功能，1993年黨的十四屆三中全會通過了《中共中央關于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》，正式提出實行分稅制改革，通過建立中央和地方收支兩條線，重點劃分央地財政收支范圍，著力保障各級政府公共治理能力。進入21世紀后，分稅制又進行了多次深化改革，如農(nóng)業(yè)稅退出歷史舞臺，商業(yè)稅收在改革中不斷優(yōu)化調(diào)整，預算和采購制度逐步完善等。隨著政府財政活動范圍的不斷擴大，財政性質(zhì)也逐步從“建設型”向“公共型”轉變[10]。總的來說，分稅制作為我國財政體制改革的一次重要轉折點，在助力構建市場經(jīng)濟體制下財政管理體制基本框架，理順中央和地方財政分配關系等方面起到了極大的推動作用。

(四)治理財政：中國特色社會主義新時代

在黨的領導下，中國財政體制改革始終以服務中國特色社會主義市場經(jīng)濟體制建設為宗旨，并在實現(xiàn)中華民族偉大復興新時期奮力探索構建現(xiàn)代財政制度，不斷推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。縱觀財政改革歷程，并從發(fā)展的邏輯主線來看，中國財政體制一貫堅持“漸進式”的改革路徑，根據(jù)不同時期國家發(fā)展戰(zhàn)略的轉變和經(jīng)濟體制改革的要求適時調(diào)整財政體制改革的方向與定位[11]，努力與特定時期的社會經(jīng)濟體制和社會生產(chǎn)力條件相適應。中華人民共和國成立之初，國家財政工作重心更多聚焦于支持計劃經(jīng)濟體系建設，圍繞過渡時期社會主義總路線發(fā)揮財政保障職能。實行改革開放之后，黨領導下的人民政府將財政體制改革的目標升級為維護經(jīng)濟社會發(fā)展全局，不僅要在促進中國特色社會主義市場經(jīng)濟體制建設方面繼續(xù)發(fā)揮支持引導作用，而且特別注重推動完善社會主義基本經(jīng)濟制度與分配制度，不斷追求實現(xiàn)以人民為中心的共建共享發(fā)展理念。正是基于財政在黨和國家事業(yè)發(fā)展大局中的全新定位，財政體制改革才能成為推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設、推動社會高質(zhì)量發(fā)展的重要內(nèi)容[12]。這表明，在財政職能從經(jīng)濟領域逐漸向政治領域及社會領域不斷滲透的過程中，公共財政與治理財政等新型財政制度也正在逐步形成。隨著我國社會進入中國特色社會主義新時代，在國家整體經(jīng)濟實力和政府宏觀調(diào)控能力均不斷增強的背景下，財政制度理應更加積極有為，并以更新的發(fā)展理念作為一切財政改革工作的出發(fā)點，切實發(fā)揮財政體制改革對于推動國家治理現(xiàn)代化和維護經(jīng)濟社會穩(wěn)定的支柱性作用。

十八大以來，我國經(jīng)濟建設由高速粗放式增長進入穩(wěn)健內(nèi)涵式增長的新常態(tài)階段，財政改革以協(xié)調(diào)化、專業(yè)化和效率化為特色，努力推動經(jīng)濟社會各領域高質(zhì)量發(fā)展。首先，財政體制改革的協(xié)調(diào)性功能主要體現(xiàn)在財稅改革助力產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化和財政管理體制高效運轉等方面。在分稅制改革框架下，營業(yè)稅和增值稅作為兩大流轉性稅種，是我國財政收入的重要來源。但增值稅征收的普遍性和營業(yè)稅征收的特殊性的相互交錯，導致部分行業(yè)存在嚴重的重復性征稅問題，尤其是服務行業(yè)。為推動服務業(yè)等薄弱行業(yè)快速發(fā)展，以促進經(jīng)濟結構調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉型，我國在2012年開始推行“營改增”試點，著力解決稅收征管不合理、企業(yè)稅負過重、行業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)等問題。通過減稅的基本手段，調(diào)動各個行業(yè)生產(chǎn)積極性，促進產(chǎn)業(yè)間的分工和協(xié)作[13]，從而實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟結構的協(xié)調(diào)與平衡。另外，財政改革還通過體制變革的方式促進財稅體系高效運轉。聚焦于我國長期存在的財稅系統(tǒng)內(nèi)部職能混亂，不同部門之間難以協(xié)調(diào)配合等問題，2018年我國通過實行國地稅合并的財政體制改革措施，在降低財稅體制運行成本和運轉難度的基礎上，有效提高了稅收征管的規(guī)范性和有效性。其次，在財政體制改革所彰顯的專業(yè)特色方面，通過進一步規(guī)范稅收管理職能和推行稅收征管信息化改革等措施，推動我國新一輪財稅體系不斷向?qū)I(yè)化方向發(fā)展。稅收作為影響資源配置和社會福利的重要因素，稅收管理的科學化規(guī)范化關乎經(jīng)濟社會發(fā)展全局。近年來，通過逐步將社保收入、土地收入劃歸稅務部門，對稅源實行精細化管理，有效治理了地方財政收入亂象，強化了中央稅收管控職能。隨著信息科學技術的不斷發(fā)展，我國日益注重信息技術與稅收征管的結合，開創(chuàng)了一系列“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”的征管模式。稅收征管的信息化改革以提升稅收管理的專業(yè)性和精準性為目標，正為推動實現(xiàn)我國稅收征管現(xiàn)代化、更好發(fā)揮稅收的社會福利調(diào)節(jié)效應發(fā)揮積極作用。最后，新時期的財政體制改革的效率性目標則是指通過對國家預算法的修訂和完善，以加強對預算的監(jiān)督和管理，建立健全預算約束與激勵機制，努力提升財政資金使用效益。

二、中國共產(chǎn)黨領導下財稅改革的基本趨勢

中國作為社會主義大國，始終堅持將馬克思主義同中國實際緊密結合，中國共產(chǎn)黨領導下的百年財稅實踐以馬克思主義思想為指導，聯(lián)系中國國情，走出了一條曲折艱辛且富有中國特色的財稅改革之路。從發(fā)展的基本趨勢來看，我國財稅改革基于不同角度大致可總結為從封閉到開放、從傳統(tǒng)到現(xiàn)代、從失衡到包容、從粗放到綠色四種發(fā)展方向，這與在新時期所提出的“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”五大發(fā)展理念高度契合。在實行封閉型國家制度體系下，社會生產(chǎn)力條件難以滿足人民日益增長的物質(zhì)文化需要，此階段的財稅改革始終圍繞經(jīng)濟建設目標而展開；改革開放以來，我國開始全面推行社會主義市場經(jīng)濟體制，社會經(jīng)濟取得了飛躍式增長，但面臨發(fā)展不平衡不充分的新的社會主要矛盾，財稅改革強調(diào)要提升發(fā)展的均衡性和包容性。隨著我國逐漸步入高質(zhì)量發(fā)展階段，現(xiàn)代化財政治理體系日趨完善，財稅改革更加注重生態(tài)文明建設，努力推動綠色發(fā)展。回顧百年財稅實踐歷程，中國共產(chǎn)黨始終是在回應人民的發(fā)展需要過程中推進財稅改革，探索改革的基本趨勢，把握改革的發(fā)展邏輯，有利于正確認知黨領導下財稅改革的本質(zhì)。

(一)從封閉到開放

自中華人民共和國成立以來，國家經(jīng)濟體制經(jīng)歷了從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉變的深刻變革，財政作為助力經(jīng)濟社會發(fā)展的重要制度保障，同時期的財政體制也相應地從封閉型分配財政向開放型治理財政逐漸轉型。中華人民共和國成立初期，受制于國際社會的技術限制和經(jīng)濟封鎖，我國實行了長時期的計劃經(jīng)濟，國家分配論是這一時期我國財政工作的主要指導思想，在實踐層面形成了較為保守的國家分配型財政體制。在實行計劃經(jīng)濟期間，財政一度被認為是以國家為主體的分配活動，社會各種分配關系的實現(xiàn)則是這一時期財政工作的主要目標。在統(tǒng)一全國財經(jīng)的政治經(jīng)濟背景下，高度集中的財政管理體制主要服務于國家工業(yè)化建設和推動城市工商業(yè)國營化、農(nóng)村集體化進程[14]。一方面，通過上繳國有企業(yè)和集體企業(yè)利稅等形式為優(yōu)先建設城市重工業(yè)籌集財政支持資金，集中社會力量推動國家工業(yè)化發(fā)展。另一方面，通過在城鎮(zhèn)企業(yè)內(nèi)部為工人配套一定的工資福利保障制度，并在農(nóng)村地區(qū)廣泛開展集體生產(chǎn)與統(tǒng)一經(jīng)營活動，從而保障人民群眾基本的物質(zhì)生活需要。這種以國家為主導，深刻體現(xiàn)國家意志的財政分配方式，很大程度上推動了特定時期國家與企業(yè)、國家與人民以及企業(yè)與人民等分配關系的實現(xiàn)，分配型財政體制框架初步建立?？梢钥闯?，在計劃經(jīng)濟體制下，財政的主要目的是解決國內(nèi)各種利益分配問題，還尚未與其他國家建立廣泛的財政聯(lián)系，因而這一時期的財政特征可總結為封閉型分配財政。但值得注意的是，國家分配論作為一種揭示財政現(xiàn)象本質(zhì)的社會主義理論，核心在于厘清各種財政活動之間的內(nèi)在規(guī)律和本質(zhì)聯(lián)系。因此，建立在國家政體基礎上的國家分配論適合指導在一切社會形態(tài)下的分配實踐問題，是社會主義財政的根本性理論。

由于計劃經(jīng)濟體制下所堅持的國家分配原則和平均主義難以調(diào)動各方生產(chǎn)積極性，社會生產(chǎn)力發(fā)展緩慢，財力基礎薄弱的國家財政體制難以支撐日益增長的公共支出需要。1978年黨的十一屆三中全會提出要全面實行對內(nèi)改革、對外開放的方針政策，并嘗試探索將社會主義與市場經(jīng)濟相結合，中國與世界的經(jīng)濟聯(lián)系得到顯著增強。在此需要明確的是，對外開放并不是從以改革開放為初始節(jié)點，在計劃經(jīng)濟時期，我國和蘇聯(lián)及一些非洲國家所建立的政治、經(jīng)濟和社會等方面的聯(lián)系，也是我國進行對外開放的過程。開放的理念作為中國共產(chǎn)黨重要的發(fā)展理念，一直貫穿于中國共產(chǎn)黨領導下的整個經(jīng)濟社會發(fā)展過程，并且根據(jù)不同時期主客觀條件的變化進行開放決策的調(diào)整。改革開放作為打開中國大門與世界各國建立廣泛聯(lián)系，并同時深化國內(nèi)經(jīng)濟社會體制改革的一次重大社會變革，推動我國經(jīng)濟社會駛向了高速發(fā)展的快車道。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，財政充分發(fā)揮了在融合社會主義基本特征與市場經(jīng)濟發(fā)展要求方面的潤滑劑作用，在追求經(jīng)濟增長效率的同時，也在著力解決社會發(fā)展的不平衡不充分等問題。國家的全面對外開放，使得財政在助力經(jīng)濟社會發(fā)展方面更加積極作為，通過稅收優(yōu)惠、財政補貼等激勵手段吸引外資加入我國經(jīng)濟建設事業(yè)。特別是加入世界貿(mào)易組織后，經(jīng)濟開放的趨勢更加明顯，各種積極財稅政策不僅在激勵國外投資者在中國創(chuàng)辦企業(yè)方面能夠發(fā)揮更好作用，財政更是成為推動國內(nèi)優(yōu)質(zhì)企業(yè)走出去的重要素推手，這為促進我國實體經(jīng)濟發(fā)展、鞏固國家經(jīng)濟根基提供了堅實的制度基礎。如今，隨著中國參與全球經(jīng)濟治理步伐的加快，開放型治理財政特征體現(xiàn)得愈加明顯。由中國發(fā)起的財政活動正在面向世界，廣泛且深度參與全球公共問題治理，在協(xié)助提供全球公共物品、推動全球貧困和不平等治理以及維護公共衛(wèi)生安全等方面付出更大努力，著力為構建安全、共享、和諧的人類命運共同體做出中國貢獻。

(二)從傳統(tǒng)到現(xiàn)代

黨的十八屆三中全會提出，要深化財稅體制改革，建立現(xiàn)代財政制度，這是黨立足發(fā)展全局，面向國家未來提出的重要戰(zhàn)略思想。從傳統(tǒng)的公共財政體制到現(xiàn)代財政制度，不只是黨領導下的國家財政存續(xù)的歷史條件發(fā)生了變化，財政本身的發(fā)展更是蘊含了豐富的內(nèi)容，尤其體現(xiàn)在財政收支行為和財政管理機制兩個方面。在傳統(tǒng)的公共財政體制下，財政收入征管的不規(guī)范與財政支出結構的不合理是政府財政收支行為扭曲的集中體現(xiàn)，而缺乏績效管理和民主監(jiān)督機制則是造成財政資金效益長期低下的重要因素。新時期所倡導構建的現(xiàn)代財政制度則主要基于上述問題提出優(yōu)化方案，不斷推動財政管理體制改革創(chuàng)新。

首先，在現(xiàn)代財政制度框架下，政府財政收支行為更趨向于科學化與合理化。在財政收入方面，隨著“營改增”等國家稅制改革的推行和現(xiàn)行稅收體系的逐步完善，稅收在財政收入中所占比重不斷提高，有效鞏固了財政收入結構的稅收主體地位。與此同時，長期所占財政收入份額較大的非稅收入也得到了有效清理，許多原屬于地方財政部門征收的非稅收入征管權限多數(shù)已劃歸給國家稅務部門。如2021年6月財政部、自然資源部等部門聯(lián)合發(fā)布的《關于將國有土地使用權出讓收入、礦產(chǎn)資源專項收入、海域使用金、無居民海島使用金四項政府非稅收入劃轉稅務部門征收有關問題的通知》提出，要將國有土地出讓收入的管理權轉移至中央及財政部，并由國家稅務部門負責征收。瞄準稅收主體定位和整合清理非稅收入是立足現(xiàn)代財政制度促進財政收入規(guī)范化邁出的關鍵一步。在財政支出方面，在過去以GDP增長為主要考核標尺的政治激勵機制下，我國財政支出結構呈現(xiàn)明顯“重基建，輕民生”的扭曲現(xiàn)象，民生性財政支出嚴重不足[15][16]。十八大以來，黨領導下的各級政府日益關注社會民生問題，著重通過稅收、轉移支付以及社會保障等多種財政手段推動保障和改善民生。財政支出作為政府調(diào)控經(jīng)濟社會發(fā)展的重要方式，新時期的財政支出結構逐漸向民生領域傾斜，不斷滿足人民對教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等基本公共服務需求。財政支出的民生化彰顯了現(xiàn)代財政制度“以人為本”的發(fā)展理念，展現(xiàn)了促使社會民生福祉達到新水平的美好愿景。

其次，現(xiàn)代財政制度與傳統(tǒng)公共財政制度的一個重要區(qū)別在于更加注重財政績效管理和財政的民主化、法制化建設。財政績效管理強調(diào)通過對財政活動進行事前預防、事中管控以及事后監(jiān)督的方式，努力提高財政資源配置效率。過去，傳統(tǒng)公共財政體制下“重投入、輕產(chǎn)出”的預算管理模式未能形成有效的結果導向機制，淡化了財政預算的效益性[17]。自十八屆三中全會提出要改革預算管理制度以來，我國預算執(zhí)行管理不斷增強，財政支出績效不斷提升。長期的實踐證明，只有科學把控預算的各個環(huán)節(jié)并以預算執(zhí)行結果為導向，才更有利于實現(xiàn)財政預算的科學性、規(guī)范性及有效性。因此，預算管理作為調(diào)控政府活動范圍和方向的動力引擎，是推動財政績效管理提質(zhì)增效的重要體制機制。2021年4月發(fā)布的《國務院關于進一步深化預算管理制度改革的意見》中明確提出，要將落實黨中央、國務院重大決策部署作為預算績效管理重點，加強財政政策評估評價，增強政策可行性和財政可持續(xù)性。這表明，對財政預算實行績效管理，是推動構建高效可持續(xù)的現(xiàn)代財政制度，更好發(fā)揮財政在國家治理中的基礎和重要支柱作用的必然要求。此外，作為社會主義民主與法制建設的重要組成部分，財政決策的民主化與法制化也是現(xiàn)行財稅體制向現(xiàn)代財政制度轉變過程中的一大亮點。現(xiàn)代財政制度中的“現(xiàn)代性”深刻體現(xiàn)了人民當家做主，讓人民深度參與財政決策的制度要求和以人民為中心、竭力為人民服務的制度內(nèi)涵。同時，科學規(guī)范的現(xiàn)代財政體制必須建立在完善的法制體系基礎之上，各項財政決策要做到有章可循、有法可依。依據(jù)財政法制建設的具體內(nèi)容，財政決策的法制化包括預算決策法制化、稅收決策法制化以及管理決策法制化等，通過對財政領域各個環(huán)節(jié)決策實行全面的民主化法制化管理，切實保障政府財政活動的公開透明與規(guī)范高效。

(三)從失衡到包容

高質(zhì)量發(fā)展是新時期我國經(jīng)濟社會發(fā)展的主題，高質(zhì)量的內(nèi)涵重在發(fā)展的均衡性與可持續(xù)性。財政作為國家治理的基礎性內(nèi)容，對于推動構建均衡可持續(xù)的高質(zhì)量社會發(fā)展體系具有重要意義。從財政助力經(jīng)濟社會發(fā)展的作用特性來看，黨領導下財稅改革的一個重要趨勢便是逐漸實現(xiàn)從失衡向包容的轉變，這種發(fā)展特性的轉變主要體現(xiàn)在央地財政關系、地區(qū)發(fā)展關系以及群體分配關系三個方面。在央地財政關系上，我國財稅體制改革經(jīng)歷了從統(tǒng)收統(tǒng)支到財政包干再到分稅制的演進歷程，政府間財政收入劃分與職能分配不斷趨于規(guī)范化合理化，這促使了央地財政關系得以逐步穩(wěn)定并且延續(xù)下來。統(tǒng)收統(tǒng)支是在中華人民共和國成立初期財政經(jīng)濟工作分散管理、分散經(jīng)營等狀態(tài)下，黨依據(jù)社會生產(chǎn)力條件和社會主義基本路線所實行的一種高度集中的財政管理體制，有利于中央集中財力以執(zhí)行國家重點發(fā)展戰(zhàn)略。但同時，這種過于集中的失衡財政體制也存在缺乏彈性、缺少激勵等問題。在財政包干和分稅制財政體制下，黨通過賦予地方政府一定的財政管理權限以調(diào)動地方發(fā)展積極性，充分利用各級政府的信息和資源優(yōu)勢，為更好發(fā)揮政府的宏觀調(diào)控作用提供制度支撐?？梢钥闯?，黨在不同時期對財政體制所領導進行的改革創(chuàng)新，是囿于一定的社會歷史條件所做出的制度性安排，嘗試通過探索央地權責關系最佳平衡點以實現(xiàn)優(yōu)化公共資源配置目標。在地區(qū)發(fā)展關系上，我國通過建立對口支援模式，實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略，振興東北老工業(yè)基地等系列戰(zhàn)略舉措，致力于實現(xiàn)區(qū)域的均衡發(fā)展。中華人民共和國成立以來，中國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展經(jīng)歷了由低水平的區(qū)域均衡發(fā)展到區(qū)域非均衡發(fā)展，再到逐步實現(xiàn)高質(zhì)量的區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的轉變[18]，區(qū)域間發(fā)展關系的變化深刻體現(xiàn)了我國經(jīng)濟社會結構從失衡到平衡的良性轉型。在過去以經(jīng)濟建設為中心的發(fā)展情景下，我國集中資源優(yōu)先發(fā)展部分地區(qū)和部分行業(yè)，希望通過“以點帶面”的方式實現(xiàn)全面快速發(fā)展。從實踐結果來看，這種偏向性的發(fā)展策略雖在推動提升我國整體經(jīng)濟實力方面發(fā)揮了積極作用，并形成了“長三角”“珠三角”等多個現(xiàn)代經(jīng)濟圈，但伴隨產(chǎn)生的城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟結構和地區(qū)間的發(fā)展差異也成了阻礙我國向更高水平更高質(zhì)量社會發(fā)展的重要限制因素。自十六屆三中全會首次將區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展納入國家統(tǒng)籌工作以來，我國在追求整體經(jīng)濟增長效率的同時也更加注重發(fā)展的均衡性。新的時期，黨立足于區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的新特征又做出了一系列重大部署，特別強調(diào)財政制度要在區(qū)域間基本公共服務供給、經(jīng)濟增長、民生保障等方面發(fā)揮更大作用，從而保障區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的全面性優(yōu)質(zhì)性。

隨著我國社會主要矛盾發(fā)生深刻變化，財政助力推動國家治理的方向也有所轉變，逐步以包容性發(fā)展為財政政策目標定位，著力解決經(jīng)濟社會發(fā)展的不平衡不充分問題。居民收入分配差距作為不平衡不充分發(fā)展的集中體現(xiàn)，近年來，財政在優(yōu)化社會收入分配格局，保障和改善民生等方面持續(xù)發(fā)力，財政職能特性呈現(xiàn)明顯的由失衡性增長向包容性發(fā)展的變化趨勢，日益注重人民群眾對社會經(jīng)濟發(fā)展成果的共享性。在群體分配關系方面，通過稅制改革，建立規(guī)模龐大、制度完善的社會保障體系，以及實施脫貧攻堅和鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略等財政政策措施，切實保障低收入群體的福利水平。長期以來，在堅持效率優(yōu)先的市場經(jīng)濟發(fā)展準則下，由于資源稟賦條件的差異，我國居民收入分配差距不斷擴大，并通過代際傳遞的方式，形成了明顯的財富差距[19]，這對于推動構建公平合理的社會收入分配體系極為不利。共同富裕作為社會主義本質(zhì)要求和黨的使命所系，社會發(fā)展過程中所展現(xiàn)出來的貧困與收入差距問題不是社會主義，也不能體現(xiàn)社會主義制度的優(yōu)越性。在倡導建立公平可持續(xù)的現(xiàn)代財政治理體系下，我國運用多種財政手段集中力量著力解決社會貧困問題，努力縮小居民收入分配差距。2021年3月發(fā)布的《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》中將“民生福祉達到新水平”確定為“十四五”時期經(jīng)濟社會發(fā)展主要目標之一，要求在新時期背景下鞏固拓展脫貧攻堅成果，全面推進鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，向?qū)崿F(xiàn)全體人民共同富裕的道路上邁出堅實步伐。這表明，作為社會民生事業(yè)建設的引領者，國家財政要繼續(xù)發(fā)揮調(diào)控功能和保障作用，奮力維護社會公平正義。

(四)從粗放到綠色

生態(tài)文明建設是關系全體人民共同福祉，關乎中華民族未來和諧發(fā)展的長遠大計。黨的十八屆五中全會提出創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的新發(fā)展理念，突出綠色發(fā)展在新時期國家發(fā)展戰(zhàn)略中的重要位置。這表明，我國經(jīng)濟社會發(fā)展模式正在逐步實現(xiàn)從外延性增長向內(nèi)涵式發(fā)展轉變，更加注重發(fā)展的高質(zhì)量和可持續(xù)性問題。財政作為推動國家治理和社會變革的重要制度基礎，黨領導下的財稅實踐也相應呈現(xiàn)顯著地從粗放到綠色的發(fā)展特征。改革開放以來，我國經(jīng)濟社會建設取得了舉世矚目的偉大成就，在全球化的發(fā)展大格局中創(chuàng)造了一個又一個“中國增長奇跡”。但從發(fā)展的整體成效來看，經(jīng)濟快速增長的背后往往是以犧牲發(fā)展質(zhì)量為代價，追根溯源，這種粗放型的增長方式與當時國家整體發(fā)展戰(zhàn)略密不可分。過去，在以經(jīng)濟建設為中心的社會主義初級階段基本路線指引下，社會一切工作的重心在于研究如何更快促進經(jīng)濟增長，政府官員晉升的政治激勵也主要是以經(jīng)濟增長速度為考核標尺。這導致各級政府用于推動經(jīng)濟社會建設的財政資源的配置結構出現(xiàn)嚴重扭曲，各地方政府在生態(tài)環(huán)境治理等方面的民生性支出存在“逐底競爭”現(xiàn)象，而缺乏“為增長質(zhì)量而競爭”的激勵[20]。這種自上而下高度統(tǒng)一的速度型經(jīng)濟增長戰(zhàn)略難以形成穩(wěn)定可持續(xù)的經(jīng)濟發(fā)展體系，自然資源和生態(tài)環(huán)境在粗放式增長中遭到破壞，且財政在這一時期更多是服務于經(jīng)濟生產(chǎn)性建設，在發(fā)揮促進綠色發(fā)展的保障性功能方面明顯不足?？梢钥闯觯G色發(fā)展的內(nèi)涵深刻體現(xiàn)在經(jīng)濟增長與資源、生態(tài)、環(huán)境等之間矛盾方面[21]，構建“環(huán)境友好型”社會是綠色發(fā)展的終極目標。

在全面推動高質(zhì)量發(fā)展的新時期，尋求新的經(jīng)濟增長方式，努力實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護共贏，是我國當前經(jīng)濟社會發(fā)展面臨的一項重大議題。自黨的十八大將生態(tài)文明建設納入中國特色社會主義事業(yè)總體布局以來，生態(tài)文明建設在國家整體發(fā)展戰(zhàn)略中的地位更為明確，綠色發(fā)展理念更加深入人心。政府作為國家治理的執(zhí)行者，近年來通過運用財政政策、制度立法等多種政策手段著力保障生態(tài)文明建設工作的有序推進。在財政政策方面，通過深化生態(tài)文明體制機制改革，在完善生態(tài)環(huán)保資金投入機制、扶持綠色生態(tài)產(chǎn)業(yè)發(fā)展以及強化地方政府環(huán)境治理績效考核等方面發(fā)揮了重要作用。在制度立法方面，通過出臺環(huán)境保護稅法、修改完善環(huán)境保護法、建立資源有償使用和生態(tài)補償制度等措施，為生態(tài)文明建設提供法律制度基礎。在多措并舉的改革浪潮下，我國正在向構筑產(chǎn)權清晰、多元參與、激勵約束并重以及系統(tǒng)完整的現(xiàn)代生態(tài)文明制度體系快速邁進。習近平總書記曾指出，綠水青山就是金山銀山。這是黨中央領導人立足我國基本國情和當前社會主要矛盾所做出的深刻論斷。這表明，生態(tài)文明建設與經(jīng)濟發(fā)展之間并不存在矛盾對立關系，而是構成一種相互促進、相輔相成的有機整體。只是在過去一味追求規(guī)模效應的粗放式經(jīng)濟增長方式下，很大程度上忽略了經(jīng)濟發(fā)展過程中對于自然資源和生態(tài)環(huán)境的破壞性影響，從而形成經(jīng)濟增長與環(huán)境保護不能兼容并蓄發(fā)展的錯誤論斷。新時期所提出的綠色發(fā)展理念則強調(diào)在發(fā)展中求保護，在保護中促發(fā)展的循環(huán)發(fā)展邏輯。財政作為融合發(fā)展和保障功能于一體的制度體系，各項財政政策在推進生態(tài)文明建設過程中所發(fā)揮的激勵和保障性作用，深刻體現(xiàn)了黨領導下的人民政府著力解決社會發(fā)展不平衡不充分問題的決心和以人為本的執(zhí)政理念。

三、中國共產(chǎn)黨對財稅改革的方向與思考

財稅改革事關經(jīng)濟社會發(fā)展全局，牽一發(fā)而動全身，財稅改革的成敗直接決定了國家的興衰?；厥h的百年風雨歷程，無論是過去的新民主主義革命，還是今天的中國特色社會主義新時代，黨始終將人民視為立黨之本，將服務人民作為黨的工作使命與最高宗旨，堅持黨對財政工作的領導是充分發(fā)揮政府財政職能、保障人民利益的根本途徑，深刻體現(xiàn)了財政以“財”為“政”的政治屬性。從我國財稅改革的演變歷程和發(fā)展趨勢中不難看出，不同時期黨領導下的財稅工作始終將解決中國現(xiàn)實問題作為出發(fā)點，并在實踐的過程中不斷豐富完善現(xiàn)有財稅理論，著力發(fā)揮服務經(jīng)濟社會建設和滿足人民需要的調(diào)節(jié)性作用。歷史發(fā)展經(jīng)驗證明，只有堅持黨對財稅工作的領導，改革的紅利才能惠及人民；只有堅持黨對社會主義建設事業(yè)的領導，人民利益才能得到切實維護。站在“兩個一百年”奮斗目標的歷史交匯點，繼續(xù)堅持并加強黨對財政的領導，國家才能提升財政能力，從而為推動經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展提供堅實的財力保障。財稅改革才能順應時代潮流，更好滿足人民群眾的現(xiàn)實需要。當前，我國經(jīng)濟社會正在面臨深刻變革，財政作為國家治理基礎和重要支柱，財稅改革在新時期應當更加積極有為，激發(fā)更大發(fā)展活力。本文認為，未來的財稅改革要努力平衡好如下四方面關系：

一是政府和市場的關系。政府和市場作為資源配置的兩種手段，厘清二者發(fā)揮作用的職能邊界是有效釋放財稅改革紅利的基礎前提。隨著我國經(jīng)濟社會進入高質(zhì)量發(fā)展階段，社會主義市場經(jīng)濟體制所暴露出的市場競爭不充分、市場發(fā)展不均衡、市場體系不完善等問題，深刻體現(xiàn)了處理好政府和市場關系的緊迫性和重要性。從本質(zhì)上來說，財政活動是政府作用于市場的經(jīng)濟行為，必然是連接政府和市場關系的關鍵一環(huán)。在利用財稅政策推進經(jīng)濟社會發(fā)展的過程中，必須堅持市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用以及更好發(fā)揮政府作用的發(fā)展規(guī)律準則，堅持經(jīng)濟發(fā)展的主體力量在于市場，政府的主要職能則在于規(guī)范市場秩序、維護社會穩(wěn)定、增進民生福祉等方面。在厘清政府和市場關系的基礎上，黨領導下的財稅工作未來可以在市場價格制定、生態(tài)環(huán)境治理、公共服務供給等多個領域進行新型政府和市場合作模式的探索，通過發(fā)揮政府和市場在不同合作領域的比較優(yōu)勢，切實提升社會資源的配置效率，助力推動經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展。

二是公平和效率的關系。隨著中國特色社會主義進入新時代，我國社會主要矛盾已經(jīng)發(fā)生深刻變化，解決發(fā)展的不平衡不充分問題是黨在新時期開展一切工作所追求的主要目標，目的是更好滿足人民日益增長的美好生活需要。發(fā)展的平衡性與充分性高度彰顯了公平和效率的發(fā)展理念。發(fā)展的平衡性要求在不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同群體之間實現(xiàn)均衡發(fā)展，最大程度保障發(fā)展成果共享。發(fā)展的充分性則要求進一步加強發(fā)展的能力和水平，努力提升發(fā)展的質(zhì)量和效益。在過去堅持“效率優(yōu)先、兼顧公平”的經(jīng)濟體制下，各種資源要素在市場機制中充分流動并發(fā)揮作用，一方面促進了社會經(jīng)濟快速發(fā)展，另一方面也加劇了發(fā)展的不平衡不充分問題。在全面推動高質(zhì)量發(fā)展的經(jīng)濟社會背景下，中國共產(chǎn)黨將發(fā)展的公平性和效率性擺在了治國理政的重要位置，并賦予了新的時代內(nèi)涵，更加注重公平和效率的有機結合。財政作為政府調(diào)控資源配置的重要手段，在平衡發(fā)展的公平性和效率性方面具有得天獨厚的優(yōu)勢。在公平性方面，通過推動收入分配制度改革、建立健全公共服務供給機制、完善社會保障體系等財政舉措，努力縮小收入分配差距，不斷增進民生福祉。在效率性方面，通過積極推進稅收體制改革、實施財政補貼政策、優(yōu)化營商環(huán)境等激勵約束機制，充分激發(fā)市場主體活力，不斷提升經(jīng)濟發(fā)展水平和發(fā)展質(zhì)量。

三是活力和秩序的關系。中央和地方財政關系是政府間權責劃分的基本內(nèi)容，是建立現(xiàn)代財政制度以推動國家治理現(xiàn)代化的重要方面?？茖W的財政體制有利于規(guī)范各級政府財政職能，調(diào)動地方發(fā)展積極性，從而激發(fā)經(jīng)濟社會發(fā)展活力。自中華人民共和國成立以來，我國財政體制經(jīng)歷了從統(tǒng)收統(tǒng)支到財政包干再到分稅制不同程度分權的演變，地方財政權限實現(xiàn)了從無到有，從大到小，再從小到大的發(fā)展歷程。黨領導下的財稅實踐始終圍繞財稅體制改革而展開，為嘗試建立更加協(xié)調(diào)平衡的央地財政關系不斷創(chuàng)新實踐，對于完善我國財稅理論體系和促進經(jīng)濟社會穩(wěn)定發(fā)展都起到了重要推動作用。當前，在倡導建立現(xiàn)代財政治理體系的制度背景下，未來財稅改革要著重處理好中央和地方的財政關系，這是平衡國家財政活力與秩序關系的根本前提。因此，新時期應當通過緊緊圍繞財政發(fā)展的活力與財政運行的秩序，來推動我國下一輪的財稅體制改革。在財政活力方面，要進一步明確中央和地方的事權和支出責任劃分，適度提升地方政府的財政自主性，擴大地方稅政管理權限，讓一切有利于公共資源配置的政府職能要素充分流動，不斷激發(fā)財政體制助推經(jīng)濟社會發(fā)展的潛力。在財政秩序方面，通過繼續(xù)完善預算管理制度，提升各級政府財政職能的法制化水平，強化財政監(jiān)督考核機制等改革措施，推動形成一種更為規(guī)范與自我約束型的財稅體制，努力提高財政運行效率。

四是國內(nèi)和全球的關系。全球化的浪潮已經(jīng)不可逆轉，參與全球經(jīng)濟一體化進程是中國未來的必然選擇，我國財稅改革要做好國內(nèi)發(fā)展與國際戰(zhàn)略的對接工作。隨著我國財政制度由功能型公共財政向治理型現(xiàn)代財政轉變，財政活動逐漸覆蓋到社會各個領域，并開始深度參與全球公共問題治理。處理好財政發(fā)展過程中國內(nèi)與全球的關系，是建立現(xiàn)代財政制度推動國家治理和創(chuàng)建開放型大國財政參與全球治理的重要基礎。中國作為世界上最大的發(fā)展中國家，擁有規(guī)模最大的人口數(shù)量和世界第二的經(jīng)濟體量，這決定了中國的財政活動不僅能夠?qū)鴥?nèi)經(jīng)濟社會發(fā)展產(chǎn)生影響，而且能夠深刻影響世界發(fā)展格局，最為典型的是中國的脫貧攻堅事業(yè)為全球的貧困治理所做出的巨大貢獻。當前，在國際政治經(jīng)濟呈現(xiàn)“逆全球化”的動蕩局勢下，“貿(mào)易保護主義”和“政治孤立”之風開始盛行，想要維護國家的穩(wěn)定發(fā)展，財政作為國家治理的基礎和重要支柱，不僅要發(fā)揮應有的治國之用，還應該具有積極應對國際風險的安邦之能。世界和平穩(wěn)定發(fā)展是世界人民共同的期盼，中國作為繼承中華民族優(yōu)秀文明的世界大國，在參與全球治理過程中應當體現(xiàn)大國擔當，積極發(fā)揮大國財政的治理作用。在推動全球貧困治理、公共衛(wèi)生安全保障、環(huán)境保護、公共物品提供等方面更加深度參與，貢獻更多中國力量。新的時期，財稅改革要立足于國內(nèi)國際發(fā)展大局，以建立現(xiàn)代化的治理型大國財政為目標，在推動我國經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展的同時，還應當積極推進全球治理體制變革，致力于從財政治理的角度不斷提升我國的國際地位，彰顯大國本色。