生態(tài)環(huán)境審計(jì)外包研究

丁保童

生態(tài)環(huán)境審計(jì)在審計(jì)全覆蓋背景下的新要求

隨著審計(jì)全覆蓋時(shí)代的到臨，政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)需要滿足新的要求，同時(shí)也為政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)帶來新的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。我國(guó)政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)涉及任務(wù)重、范圍廣。政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)的開展在人力、物力、財(cái)力上形成了的一定的限制。

審計(jì)任務(wù)如此艱巨的情況下，我國(guó)政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)人員嚴(yán)重不足，甚至專業(yè)知識(shí)的不足導(dǎo)致難以勝任。目前政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)人員結(jié)構(gòu)和架構(gòu)的不合理限制了政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)的進(jìn)一步實(shí)施。因此，由于政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)力量、審計(jì)資源、審計(jì)質(zhì)量的缺乏，使政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)難以達(dá)到要求的全覆蓋。采取外包的方式成為解決這一問題的有效途徑之一，通過充分利用外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的力量，達(dá)到政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)。

生態(tài)環(huán)境審計(jì)外包的過程

準(zhǔn)備階段

1.多方面對(duì)審計(jì)項(xiàng)目分析

第一，在成本效益方面。政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)外包應(yīng)遵循成本效益性，在政府審計(jì)外包中交易成本的降低是至關(guān)重要的，市場(chǎng)交易成本大于內(nèi)部交易成本時(shí)，由于利益問題則該項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)由審計(jì)機(jī)關(guān)自行完成，反之則選外包。第二，應(yīng)從項(xiàng)目的勝任能力及專業(yè)性進(jìn)行分析。政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目不同于普通的財(cái)務(wù)審計(jì)，它對(duì)專業(yè)性的要求更高。政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)要求較高，不僅要求相關(guān)審計(jì)人員具有基本相關(guān)專業(yè)知識(shí)，還需要具備對(duì)政府生態(tài)環(huán)境學(xué)等特殊學(xué)科的相關(guān)知識(shí)。政府人員可能擁有比民間審計(jì)人員更豐富的政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)且更加專業(yè)，如果項(xiàng)目太過于專業(yè)，民間審計(jì)沒有能力承接，那么政府就不應(yīng)該選擇外包方式。第三，在項(xiàng)目隱私性上進(jìn)行分析。如果政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目涉及到較多的隱私性信息，無法公開，為了保護(hù)國(guó)家的利益，也不應(yīng)采用外包的方式。

2.外包審計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇

在選擇外包審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，盡量選擇那些以前有過類似合作并且表現(xiàn)良好的審計(jì)機(jī)構(gòu)。這些審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)政府的目標(biāo)更加明確，也擁有一定的政府審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在此過程會(huì)更少出現(xiàn)矛盾和沖突。對(duì)不曾合作過的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行選擇，選擇之后評(píng)估。首先要選擇那些信譽(yù)良好的審計(jì)機(jī)構(gòu)，然后評(píng)估他們的專業(yè)能力和相關(guān)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行綜合評(píng)分并排名，選擇優(yōu)質(zhì)的機(jī)構(gòu)。

創(chuàng)建數(shù)據(jù)庫來選擇外包機(jī)構(gòu)。創(chuàng)建數(shù)據(jù)庫是指通過資格認(rèn)定的方式，確定一批具備相應(yīng)天資、及符合業(yè)務(wù)范圍具有相關(guān)專業(yè)技術(shù)的民間審計(jì)部門作為政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)外包選擇的方式。這要求政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)數(shù)據(jù)庫的信息進(jìn)行有效的管理，通過資格等級(jí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、違規(guī)記錄、參與的政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目成果等方面的信息，形成數(shù)據(jù)庫存檔。

3.政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)外包合同的制定

確定好外包審計(jì)機(jī)構(gòu)后，就要根據(jù)雙方志愿，訂立關(guān)于政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的協(xié)議。協(xié)議要明確雙方的責(zé)任和義務(wù)。政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)人員必須明確，外包的是業(yè)務(wù)而不是責(zé)任。政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的最終責(zé)任人是政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)人員代表的政府，政府審計(jì)人員應(yīng)對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目責(zé)任負(fù)責(zé)，對(duì)人民和國(guó)家負(fù)責(zé)。而外包審計(jì)機(jī)構(gòu)只對(duì)其承擔(dān)外包的任務(wù)和項(xiàng)目進(jìn)行負(fù)責(zé)，外包雙方應(yīng)承擔(dān)完全不同的責(zé)任。協(xié)議中要寫明各自的責(zé)任，做到出事有人負(fù)責(zé)，并且在協(xié)議中可以建立追溯責(zé)任制度。

實(shí)施階段

1.對(duì)政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目外包定時(shí)分階段評(píng)估。對(duì)政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目外包的定時(shí)間分階段評(píng)估，能夠判斷外包審計(jì)機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目的進(jìn)度和符合程度，如不符合協(xié)議的規(guī)定或政府政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)人員的預(yù)期需求，可以早早知會(huì)外包審計(jì)機(jī)構(gòu)或者直接解除協(xié)議關(guān)系。同時(shí)此評(píng)估可以對(duì)出現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行及時(shí)改正修改，避免出現(xiàn)更大的損失，保證項(xiàng)目向著預(yù)期方向前進(jìn)，將實(shí)際與期望的差距縮小。此外，如果此明外包項(xiàng)目進(jìn)展符合一系列要求，可以給予外包的民間審計(jì)機(jī)構(gòu)一定的獎(jiǎng)勵(lì)，使他們更好的向著預(yù)期進(jìn)發(fā)。

2.注重溝通，極力減少審計(jì)期望差。這里的審計(jì)期望差是指政府政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)人員所達(dá)到的希望效果與外包審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)際完成效果之間的差距。政府政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)人員的目標(biāo)是降低交易成本，使政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)效用提高，高質(zhì)量的完成政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目。而對(duì)于外包審計(jì)機(jī)構(gòu)，他們期望的是實(shí)現(xiàn)利益最大化。目標(biāo)存在差異，在項(xiàng)目實(shí)施時(shí)難免存在雙方矛盾，此時(shí)兩者的溝通變得至關(guān)重要，雙方考慮利弊后再做之后打算進(jìn)行審計(jì)，否則更換外包審計(jì)機(jī)構(gòu)。溝通要注重時(shí)效性，并且在各個(gè)時(shí)段、各個(gè)項(xiàng)目審計(jì)過程中都要發(fā)揮溝通的作用，使項(xiàng)目朝著預(yù)期發(fā)展。

結(jié)尾階段

對(duì)整個(gè)政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的完成情況設(shè)立專家小組對(duì)整個(gè)過程進(jìn)行評(píng)價(jià)。專家先制定相應(yīng)準(zhǔn)則進(jìn)行比照查看完成情況以及符合程度。如果不符合，政府政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)人員就要進(jìn)行自我反思，是否在外包審計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇、溝通和定時(shí)評(píng)價(jià)方面存在問題，并考慮是否更換外包民間審計(jì)機(jī)構(gòu)等，是否重新實(shí)施這個(gè)項(xiàng)目、費(fèi)用問題及權(quán)責(zé)問題。如果項(xiàng)目成果很好完成并且基本達(dá)到期望，那么就可以給予獎(jiǎng)勵(lì)并且相關(guān)網(wǎng)站公開表揚(yáng)、外包審計(jì)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)進(jìn)行再排名，給予加分等方式使外包審計(jì)機(jī)構(gòu)人員更有積極性應(yīng)對(duì)下次項(xiàng)目審計(jì)并且使其機(jī)構(gòu)社會(huì)聲譽(yù)得以提高，這樣不僅是對(duì)他們服務(wù)質(zhì)量的認(rèn)可，更為政府未來審計(jì)帶來潛在收益。

審計(jì)外包應(yīng)注意的問題

對(duì)于開展政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目，政府審計(jì)人員不能放養(yǎng)管理，找外包機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)整個(gè)審計(jì)工作，另一方面不能抓得太緊，使外包審計(jì)機(jī)構(gòu)沒辦法放開手工作，在一定程度上讓政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目無法順利進(jìn)行。政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的發(fā)展方向是由政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)人員是不是對(duì)其自身進(jìn)行了正確的定位而決定的。

1.審計(jì)人員是審計(jì)項(xiàng)目的決策者。審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行外包的過程中，在某些方面，政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)人員可能與外包審計(jì)機(jī)構(gòu)的想法不一致，這時(shí)候便需要由一方行使決策權(quán)，對(duì)該方面的問題進(jìn)行決策。因?yàn)樵陧?xiàng)目外包過程中，政府一方有引導(dǎo)作用，所以在面臨審計(jì)人員與外包機(jī)構(gòu)意見不統(tǒng)一時(shí)，由審計(jì)人員一方進(jìn)行決策，成為政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的決策者。雖然政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)人員成為決策者，但是不代表會(huì)不重視外包機(jī)構(gòu)的想法及意見。外包機(jī)構(gòu)根據(jù)自身的專業(yè)知識(shí)對(duì)所遇到的問題提出一些專業(yè)性的建議，政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)人員應(yīng)聽取其建議并結(jié)合實(shí)際情況，最后做出綜合性的決策。政府審計(jì)人員決定了政府生態(tài)環(huán)境項(xiàng)目的進(jìn)度及發(fā)展方向。

2. 項(xiàng)目的計(jì)劃組織者是其項(xiàng)目的審計(jì)人員。審計(jì)計(jì)劃是政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)一般流程中的工作起點(diǎn)。在政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目外包的過程中，審計(jì)人員需要充當(dāng)規(guī)劃者的角色。在此過程中，審計(jì)人員首先要制定出總體的工作計(jì)劃，安排開展審計(jì)工作，然后給項(xiàng)目審計(jì)人員及外包機(jī)構(gòu)分配相應(yīng)工作任務(wù)、劃分職責(zé)及權(quán)限并制定相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)。政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到哪些任務(wù)是可以交給外包機(jī)構(gòu)來完成的，而哪些任務(wù)需要審計(jì)人員自己操作的。另外，更需要明確的一點(diǎn)是對(duì)工作中需要依據(jù)的一些標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容，對(duì)于內(nèi)外標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)要看兩個(gè)方面，一方面，因?yàn)殚_展的是政府生態(tài)環(huán)境相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)，政府內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)標(biāo)準(zhǔn)更具有權(quán)威性這一特性。但另一方面，外部機(jī)構(gòu)制定的標(biāo)準(zhǔn)更具有經(jīng)驗(yàn)實(shí)用性，相比之下專業(yè)性水平更高。這就需要項(xiàng)目的計(jì)劃組織者，也就是政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)人員在工作正式開展前，為了提高工作效率效用性，在專業(yè)性和權(quán)威性進(jìn)行選擇，有了適標(biāo)準(zhǔn)，才能保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行以及完成。

總 結(jié)

在國(guó)家要求審計(jì)全覆蓋的背景下，本文通過從審計(jì)項(xiàng)目的準(zhǔn)備工作、過程中以及最后的收尾工作三個(gè)時(shí)段進(jìn)行了分析。在政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目外包之前，應(yīng)多方面對(duì)審計(jì)項(xiàng)目分析，注重對(duì)外包審計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇，考慮政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)外包合同的制定，在制定政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)協(xié)議時(shí)，對(duì)協(xié)議條款進(jìn)行謹(jǐn)慎分析。在政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目外包過程中，應(yīng)對(duì)政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目外包定時(shí)分階段評(píng)估，注重溝通、極力減少審計(jì)期望差。在政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目外包之后，應(yīng)對(duì)整個(gè)政府生態(tài)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的完成情況設(shè)立專家小組對(duì)整個(gè)過程進(jìn)行評(píng)價(jià)，這樣不僅是對(duì)他們服務(wù)質(zhì)量的認(rèn)可，更為政府未來審計(jì)帶來潛在收益。

（西京學(xué)院）

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