創(chuàng)業(yè)板IPO 前財(cái)務(wù)內(nèi)控規(guī)范探討

（東莞市民興電纜有限公司，廣東 東莞 523000）

0 引言

資本公司上市是現(xiàn)代企業(yè)想要發(fā)展壯大自身實(shí)力的必經(jīng)節(jié)點(diǎn)，而企業(yè)想順利通過首次公開募股（Initial Public Offering，IPO）申請成功上市，就不得不注意自身財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)。通過分析大量申請失敗的案例后發(fā)現(xiàn)，因企業(yè)自身財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)存在問題而申請失敗的企業(yè)不在少數(shù)。因而，對于企業(yè)來說，提升財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的規(guī)范，可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理水平提高、確保資產(chǎn)保值增值、保障財(cái)務(wù)信息真實(shí)、可靠，最終為創(chuàng)業(yè)板上市奠定良好的基礎(chǔ)。

1 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的內(nèi)涵及必要性

企業(yè)開展內(nèi)部控制的目的是在確保長期、短期經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，保障各類財(cái)務(wù)信息真實(shí)，防范財(cái)務(wù)舞弊、財(cái)務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。對于擬在創(chuàng)業(yè)板上市的公司來說，加強(qiáng)內(nèi)部控制尤其是提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系規(guī)范性，將有助于順利拿到IPO 資格。

1.1 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的內(nèi)涵

對于企業(yè)來說，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性分為兩個層面：一是企業(yè)自身經(jīng)營管理的要求，二是證券監(jiān)管部門對于擬上市企業(yè)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)的整體要求。一方面，企業(yè)無論上市與否，對其自身來說，一套較為完整、可行的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系能夠較好促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理水平的有效提升。另一方面，國家對上市公司的內(nèi)控管理有著明確的要求，并制定了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。其目的在于，通過規(guī)范上市公司的內(nèi)部控制以減少其財(cái)務(wù)舞弊問題的出現(xiàn)，并進(jìn)一步保護(hù)投資人的合法權(quán)益。由此，擬上市公司需要高度關(guān)注自身財(cái)務(wù)內(nèi)控工作，建立科學(xué)合理的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)和強(qiáng)大動力。

1.2 財(cái)務(wù)內(nèi)部體系建立的必要性

建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系有利于企業(yè)提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量與增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的客觀性、可靠性；有利于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制流程，提升流程的透明性。上述兩方面若能很好實(shí)現(xiàn)，則最終能夠保障企業(yè)各類資產(chǎn)的保值與增值。其目的在于，可以在企業(yè)未來上市后，確保企業(yè)投資人的根本利益不受侵害。引申到創(chuàng)業(yè)板上市其可以幫助企業(yè)明確自身運(yùn)營管理目標(biāo)，促進(jìn)財(cái)務(wù)關(guān)系的協(xié)調(diào)與發(fā)展，進(jìn)而提升企業(yè)防范各類財(cái)務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險的能力，保證企業(yè)自始至終正確了解自身財(cái)務(wù)狀況，從而保障企業(yè)往正確方向發(fā)展。

表1 2014-2018 年國內(nèi)IPO 審核通過情況表

2014-2017 年，國內(nèi)申請IPO 上市的企業(yè)整體呈上升趨勢，至2017 年達(dá)488 家之多。然而，2017 年以后，數(shù)量驟降至180 家。2014-2016 的3 年間，IPO 通過率較高，說明這3 年申請上市成功率較高。從2017 年度起，通過率驟降，2018 年更是達(dá)到低點(diǎn)。一方面，新一屆股票發(fā)行審核委員會組建，監(jiān)管部門不再只關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)；另一方面，政府部門更加看重財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范。

2 企業(yè)創(chuàng)業(yè)板IPO 前亟待解決的財(cái)務(wù)內(nèi)控規(guī)范問題

2.1 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境問題有待改進(jìn)

我國許多企業(yè)，尤其是擬上市公司，極為重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，并實(shí)施了很多方案。但是，從效果來看并不十分理想，去除人為因素，與其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不佳有著較大關(guān)系。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境不佳表現(xiàn)在兩方面：一是財(cái)務(wù)部門與公司其他部門協(xié)調(diào)問題，對于企業(yè)來說，日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及供、產(chǎn)、銷、儲等幾個環(huán)節(jié)，若每個環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)無法實(shí)現(xiàn)完全的監(jiān)督，在運(yùn)營過程中都易于出現(xiàn)一定財(cái)務(wù)問題，這是許多企業(yè)客觀存在的問題，如采購部門在招投標(biāo)過程中出現(xiàn)價格問題等；二是企業(yè)內(nèi)部溝通管理中存在問題，信息溝通是影響內(nèi)部控制較為重要的因素之一，對于企業(yè)來說，信息傳遞過程中，各部門間存在信息傳遞不及時、不準(zhǔn)確，造成信息接收者的誤會，最終為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境治理帶來一定問題。

2.2 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系松散

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的完善，將使創(chuàng)業(yè)板IPO 成功概率提升。從現(xiàn)實(shí)情況來看，許多準(zhǔn)備上市的公司十分強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，并形成了較多系統(tǒng)，但是真正落到實(shí)處較為困難。原因在于，公司董事會沒有設(shè)立相應(yīng)的專業(yè)管理部門及設(shè)置專門管理人員，即便設(shè)立了管理部門，也因?yàn)闄?quán)限問題導(dǎo)致其在實(shí)際工作中難以發(fā)揮真實(shí)作用，無法監(jiān)督財(cái)務(wù)內(nèi)部，反倒導(dǎo)致新設(shè)立的管理部門無端浪費(fèi)了公司的人力、物力及財(cái)力。例如，在財(cái)務(wù)部門制定和編制經(jīng)營預(yù)算數(shù)據(jù)過程中，其他部門的參與度較低，難以保障其中的數(shù)據(jù)與真實(shí)情況的符合程度，導(dǎo)致工作出現(xiàn)偏差，最終影響企業(yè)IPO 進(jìn)程。

2.3 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督不力

從一些企業(yè)在創(chuàng)業(yè)板IPO 申請過程中出現(xiàn)的問題來看，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督不力是主要原因之一。許多企業(yè)的財(cái)務(wù)部門掌管著公司的內(nèi)部控制工作，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作缺乏其他部門的共同參與?？陀^地講，財(cái)務(wù)部門也僅是公司眾多職能部門之一，看待問題的高度不可能達(dá)到統(tǒng)籌整個公司的程度。財(cái)務(wù)部門多半會從自身本職工作的角度出發(fā)，以財(cái)務(wù)管理作為日常工作的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)工作的流程、規(guī)范，缺乏大局觀。另外，由于公司內(nèi)部缺乏審計(jì)部門，即使設(shè)有內(nèi)審機(jī)制，大多也是形勢所迫不得不成立，難以發(fā)揮作用，因而容易出現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督不力的問題。

3 創(chuàng)業(yè)板IPO 前完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控規(guī)范問題的措施

3.1 優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

創(chuàng)業(yè)板首次公開募股過程中，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控、規(guī)范財(cái)務(wù)內(nèi)部控制顯得極為重要。企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境是完善財(cái)務(wù)內(nèi)控規(guī)范的有力措施。一方面，企業(yè)管理層應(yīng)該高度重視建立并優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程中，都是從管理層重視程度較高開始的。企業(yè)管理層重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范問題，為優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)提供人力、物力、財(cái)力的支持，則將得到企業(yè)其他職能部門及員工的高度重視。也只有這樣，才能使全員重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。另一方面，企業(yè)應(yīng)該在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)方面給予多方位的支持。如在加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化工作方面，相關(guān)軟件、硬件費(fèi)用配備方面，都給予一定重視，給予資金、技術(shù)方面的支持。

3.2 強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控長效機(jī)制建設(shè)

財(cái)務(wù)內(nèi)控體系要長期持續(xù)發(fā)揮有效作用，必須加強(qiáng)長效機(jī)制建設(shè)。一是要明確各職責(zé)部門在內(nèi)控體系建設(shè)中的職責(zé)范圍，各司其職，保證財(cái)務(wù)內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)順暢。二是加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的廣度和深度，構(gòu)建全員、全過程財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。三是加強(qiáng)信息系統(tǒng)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的應(yīng)用，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的自動化控制功能，減少人為干預(yù)，助力內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)化實(shí)施，構(gòu)建內(nèi)部體系的長效機(jī)制。

3.3 進(jìn)一步落實(shí)監(jiān)督管理

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行成效，很大程度上由監(jiān)督管理機(jī)制的完備程度決定。因此，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督體系建設(shè)。一方面，要建立專門的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范監(jiān)督工作的開展，可設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來監(jiān)督相關(guān)制度的落實(shí)。內(nèi)部控制五要素中，內(nèi)部監(jiān)督成為第五大要素，也是內(nèi)部控制中最為重要的因素之一。合格的內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)工作可以發(fā)現(xiàn)各類存在的問題，并為企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制、提升工作質(zhì)量創(chuàng)造條件。另一方面，要加強(qiáng)監(jiān)督制度及運(yùn)行體系建設(shè)，具體包括制定相關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督制度并確保有效實(shí)施、建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控定期和不定期內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、建立審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)的整改機(jī)制等。

3.4 構(gòu)建業(yè)財(cái)融合型財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)中，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，有針對地加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理。例如，在工業(yè)企業(yè)中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)該擔(dān)負(fù)起橋梁的作用。即一方面連接銷售、供應(yīng)，另一方面連接生產(chǎn)、技術(shù)，并在這個過程打通業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的信息渠道，構(gòu)建業(yè)財(cái)融合型財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，有效規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)活動。

3.5 加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制績效評價

準(zhǔn)備上市的公司要提升相關(guān)績效考核工作水平。一方面，要建立健全內(nèi)控績效評價機(jī)構(gòu)，參照一些上市公司的案例，建立董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)控績效評價委員會；另一方面，要明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制績效評價的對象，要注重有效性的把握。有效性指的是為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)控績效評價目標(biāo)，相關(guān)的評價程序設(shè)計(jì)應(yīng)該得當(dāng)，具有實(shí)用性，使得內(nèi)部控制評價過程更加具有針對性及可操作性。還要建立內(nèi)控評價長效性機(jī)制。內(nèi)部控制評價是一項(xiàng)長期的工作，需要一個較為耐心的過程，不能急于求成，建立內(nèi)部評級指標(biāo)體系、規(guī)范內(nèi)控評級運(yùn)作流程、加強(qiáng)內(nèi)控評價結(jié)果應(yīng)用等都需要在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步完善。

4 結(jié)語

企業(yè)發(fā)展過程中能夠首次公開募股成功，不僅可為投資人帶來一定物質(zhì)財(cái)富，更為重要的是能夠?yàn)槠髽I(yè)謀得發(fā)展的資金。對于企業(yè)來說，若想成功登陸創(chuàng)業(yè)板市場，應(yīng)該從加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)內(nèi)控體系入手，從優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境、深化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)、落實(shí)監(jiān)督管理等方面入手，提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系質(zhì)量，達(dá)到企業(yè)創(chuàng)業(yè)板上市的目標(biāo)。