探析審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

葛瑋琪

摘要：企業(yè)的會(huì)計(jì)、審計(jì)人員信息的提示和公開的重要性是非常具有重要的，負(fù)責(zé)管理信息的審計(jì)和審計(jì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)也影響我們最終的效果，同時(shí)，應(yīng)對(duì)審計(jì)工作危害和審計(jì)項(xiàng)目危害的重要性以及教學(xué)內(nèi)容對(duì)分析進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量危害的聯(lián)系也影響并強(qiáng)調(diào)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素之間的關(guān)聯(lián)的重要性。

關(guān)鍵詞：審計(jì)重要性;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)重要性水平

分類號(hào)：F239.4

一、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.審計(jì)重要性

審計(jì)的重要性是指在不潛移默化財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)金融決策的判斷的情況下，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中可能設(shè)有的錯(cuò)誤陳述和少報(bào)的最大數(shù)量。意思是說，如果企業(yè)一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)影響了公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者對(duì)該項(xiàng)所審計(jì)的財(cái)務(wù)管理報(bào)表所作出的一項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的或重要的。

審計(jì)的重要性在實(shí)際審計(jì)程序中起著十分重要的作用。首先是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。降低審計(jì)危害、擔(dān)保審計(jì)質(zhì)量的重要前提是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)重要性做出正確、合理的判斷。在抽樣審計(jì)的情況下，審計(jì)人員需要對(duì)沒有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的部分承擔(dān)責(zé)任，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)重要性的判斷和設(shè)定密切相關(guān)。重要性高，風(fēng)險(xiǎn)越低;反之，重要性的級(jí)別越低，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平越高。二是提高審計(jì)效率。最后，為了降低審計(jì)成本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮審計(jì)成本和審計(jì)時(shí)間，要求審計(jì)師權(quán)衡成本和效益，正確運(yùn)用審計(jì)重要性原則，這可用于簡(jiǎn)化審計(jì)程序，縮小審計(jì)規(guī)模，審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的領(lǐng)域。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表分析存在重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)工作意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)組成。

固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)下的兩種風(fēng)險(xiǎn)。它們指的是審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層面以及各種交易、期末賬戶余額和披露確認(rèn)層面考慮重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。錯(cuò)誤陳述單獨(dú)或與其他錯(cuò)誤陳述一起是重大的，但這種錯(cuò)誤陳述的可能性沒有被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，這是獨(dú)立于整個(gè)審計(jì)過程，因此它與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序有關(guān)，是可以控制的。

在審計(jì)工作過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過收集足夠的審計(jì)證據(jù)來降低企業(yè)檢查財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而將審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)維持在可接受的程度。檢查的風(fēng)險(xiǎn)程度和重要性控制了審計(jì)師要進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和規(guī)模，以及要收集的證據(jù)數(shù)量。

二、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

1.審計(jì)重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)正向變化關(guān)系

一般來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需要考慮重要性。然而，審計(jì)工作人員和信息系統(tǒng)使用者對(duì)重要性認(rèn)識(shí)水平各有各的要求，兩者的不同問題導(dǎo)致了審計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。審計(jì)人員有必要在審計(jì)重要性水平低的情況下用專業(yè)技能實(shí)施審計(jì)，達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的效果。審核員在認(rèn)真評(píng)估重要程度時(shí)，如果重要程度的偏差很小，可能無法進(jìn)行必要的審核，因?yàn)闆]有嚴(yán)重的后果，獲得的審核風(fēng)險(xiǎn)是可以接受的。相反，審計(jì)人員有一個(gè)高水平的重要性，則實(shí)際實(shí)現(xiàn)過程小于程序應(yīng)該實(shí)現(xiàn)，必定還有專業(yè)的行為被忽視的影響因素，這樣的結(jié)果會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)結(jié)果有效性的把控，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。因此，從實(shí)際進(jìn)行審計(jì)管理工作實(shí)務(wù)的角度分析來看，二者相互之間發(fā)展留存著正相關(guān)關(guān)聯(lián)即審計(jì)人員對(duì)審計(jì)重要性水平的判斷越低，審計(jì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)越小;反之，則越大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要適當(dāng)增加審計(jì)程序，這樣可以收集更多的有效的審計(jì)證據(jù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中沒有執(zhí)行應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序，將影響審計(jì)工作的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

2.審計(jì)重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)反向變化關(guān)系

有時(shí)在實(shí)際進(jìn)行審計(jì)管理工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即審計(jì)工作人員應(yīng)根據(jù)學(xué)生自己的專業(yè)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)積累社會(huì)做出相對(duì)應(yīng)的專業(yè)判斷和重要性的等級(jí)，但決策的水平和使用權(quán)的差異問題就是主要矛盾的，審計(jì)研究人員和財(cái)務(wù)分析報(bào)告使用者的出發(fā)點(diǎn)和目的是有差別的，因此發(fā)展需求各有不同，這就是我們所謂的矛盾。

指出審計(jì)報(bào)告的使用者為了追求更大的經(jīng)濟(jì)利益和做出有利于自己判斷的經(jīng)濟(jì)決策，應(yīng)首先了解審計(jì)報(bào)告公司，同時(shí)為審計(jì)師設(shè)定相應(yīng)的高標(biāo)準(zhǔn)，從而使審計(jì)報(bào)告中的問題更加明顯，并試圖揭示企業(yè)審計(jì)報(bào)告的使用者可以降低和適應(yīng)審計(jì)重要性水平，這將增加審計(jì)師偶然審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面，如果審計(jì)報(bào)告的使用者把理想的重要性水平設(shè)置得更高，在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自然會(huì)降低。即使財(cái)務(wù)報(bào)表中存在著重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在審計(jì)重要性水平以下，不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策產(chǎn)生重大影響。由此我們可見，兩者相互之間是成反比的關(guān)系。

3 審計(jì)重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二者相互影響

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)重要性的評(píng)價(jià)較低，可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出判斷和決策，從而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性增加，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。如果實(shí)施審計(jì)過程中審計(jì)的重要性評(píng)價(jià)較高，審計(jì)人員對(duì)其中的重要錯(cuò)報(bào)沒有給出恰當(dāng)?shù)囊庖?，也?huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的高低上影響著企業(yè)重要性水平的確定，但不是確定重要性水平的設(shè)定準(zhǔn)則。

三、結(jié)語

判斷財(cái)務(wù)報(bào)表中重大錯(cuò)報(bào)的程度可借助于審計(jì)重要性程度，它也是衡量錯(cuò)報(bào)的標(biāo)桿，在實(shí)施審計(jì)過程中，需提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)重要性水平，兩者都與實(shí)施審計(jì)過程中發(fā)生差錯(cuò)的可能性有關(guān)。合理定位重要性水平，使評(píng)價(jià)與目標(biāo)管理水平一致，對(duì)內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行分析評(píng)價(jià)后再進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作程序，獲取更多的審計(jì)證據(jù)，提高企業(yè)審計(jì)效率和審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的效果。

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（西北民族大學(xué)，管理學(xué)院 甘肅蘭州 730010）