關(guān)于新會計準(zhǔn)則對建筑工程企業(yè)會計核算的影響探析

摘要：本文針對新會計準(zhǔn)則，對建筑工程企業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響，從新租賃準(zhǔn)則、新財務(wù)重組，這兩個方面展開探究分析，以期能夠為建筑類企業(yè)所開展的會計核算工作，提供參考性建議。

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則;建筑工程企業(yè);會計核算

分類號F407.906.72

引言：建筑類產(chǎn)品的單件性和建筑施工生產(chǎn)的流動性、周期長等性質(zhì)，使得建筑企業(yè)會計核算工作，具備獨特的鮮明特征，具備分級管理與核算、收入認(rèn)定與成本歸集復(fù)雜、資產(chǎn)管理較難等特征。新的會計核算準(zhǔn)則，同以往的會計準(zhǔn)則相比更加具體且合理，更能有效彰顯出權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計原則。因而針對新會計準(zhǔn)則，對建筑工程企業(yè)會計核算的影響，進(jìn)行探究分析，有著極大的必要性與現(xiàn)實意義。

一、新租賃準(zhǔn)則對會計核算的影響

1.資產(chǎn)負(fù)債率上漲，降低了運營能力指標(biāo)

以建筑工程類企業(yè)為例，企業(yè)在租賃大型施工機(jī)械設(shè)備期間，租賃合同會確定設(shè)備使用權(quán)資產(chǎn)與租賃負(fù)債金額。基于新租賃準(zhǔn)則下的租賃業(yè)務(wù)，會對資金負(fù)債率較高的施工企業(yè)，產(chǎn)生較大的負(fù)債壓力。除此之外，租賃業(yè)務(wù)還會影響到建筑企業(yè)的運營能力指標(biāo)。租賃資產(chǎn)加大就會使得總資產(chǎn)增加，導(dǎo)致資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降;還會造成該企業(yè)流動性資產(chǎn)占比下降，其資產(chǎn)運營能力指標(biāo)也會隨之降低。

一方面，會導(dǎo)致利潤期間波動加大，息稅前利潤相應(yīng)增加。在以往的租賃準(zhǔn)則下，承租人的經(jīng)營租賃，其成本費用主要為直線法平均支出。而新租賃準(zhǔn)則，則借助攤銷的形式，來對使用權(quán)資產(chǎn)、租金支付義務(wù)實施攤銷處理。在這種情況下，會造成承租人租賃期間的報表損益，會發(fā)生較大波動。另一方面，會使現(xiàn)金流量表項目進(jìn)行重新分類，經(jīng)營性現(xiàn)金流出問題有所改善。以往的原準(zhǔn)則支付經(jīng)營租賃租金，主要體現(xiàn)在經(jīng)營性活動現(xiàn)金流出方面。在落實新準(zhǔn)則之后，建筑類企業(yè)的支付租賃負(fù)債本金與利息，將會被歸類為籌資性活動現(xiàn)金流出，從而加大企業(yè)經(jīng)營性活動凈現(xiàn)金流，一定程度上可以改善其經(jīng)營性現(xiàn)金流情況[1]。

2.要從新考慮實施經(jīng)營租賃的動機(jī)與需求

基于原準(zhǔn)則下，承租人主要會選擇經(jīng)營租賃形式，而不會采取融資租賃，或是直接購買資產(chǎn)。其原因主要有兩點：其一，是為了防止在財務(wù)報表方面體現(xiàn)出租賃資產(chǎn)與租賃負(fù)債，以此確保表外融資，優(yōu)化其財務(wù)報表指標(biāo);其二，是為了減小業(yè)務(wù)核算的復(fù)雜程度與工作量。相比之下，新租賃準(zhǔn)則在將租賃資產(chǎn)實施表內(nèi)化管理之后，會對財務(wù)指標(biāo)造成較大影響，從而影響到企業(yè)采用經(jīng)營租賃方式的需求。例如，某建筑企業(yè)租賃施工機(jī)械設(shè)備后，需要支付租賃費用4000萬，而租賃資產(chǎn)的價值為5000萬，考慮到所租賃的資產(chǎn)，其使用壽命要高于租賃年限，因此該企業(yè)選擇直接采購，更容易滿足企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)需要重新調(diào)整當(dāng)下租賃業(yè)務(wù)決策的流程與環(huán)節(jié)。倘若出現(xiàn)固定資產(chǎn)使用需求時，應(yīng)當(dāng)對所租賃資產(chǎn)的性質(zhì)、租賃時長、資產(chǎn)使用年限、付款條件與使用管理成本，來實施綜合性分析，從而在直接采購與租賃當(dāng)中，做出科學(xué)的選擇。

3.加大了識別與管理租賃合同的難度

新租賃準(zhǔn)則的落實，會對會計人員提出更多、更高的要求，其相應(yīng)的租賃業(yè)務(wù)處理工作，也需要進(jìn)行更多的職業(yè)判斷。首先，新租賃準(zhǔn)則添加了對租賃業(yè)務(wù)的判定條件。這其中包括已識別資產(chǎn)、實質(zhì)性替換權(quán)、單向租賃合同等項目，加大了財會人員對合同的識別、認(rèn)定難度;其次，對租賃后續(xù)的選擇權(quán)重估、租賃變更問題，提出了明確規(guī)定。例如，某建筑企業(yè)在租賃施工設(shè)備時，其合同通常會根據(jù)項目施工工期來簽訂，然而在具體實施期間，容易發(fā)生項目提前結(jié)束，或是項目延遲竣工等現(xiàn)象，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定業(yè)務(wù)人員必須實施二次重估，并調(diào)整好租賃資產(chǎn)與租賃負(fù)債情況，這將會對財會人員的業(yè)務(wù)能力提出更高要求。最后，新租賃準(zhǔn)則，加大了租賃資產(chǎn)管理的任務(wù)量。基于原租賃準(zhǔn)則內(nèi)，所經(jīng)營租賃工作不需要設(shè)計確定使用權(quán)資產(chǎn)，企業(yè)往往不需要考慮相關(guān)資產(chǎn)賬面管理問題。而在新準(zhǔn)則下，租賃人必須將經(jīng)營租賃資產(chǎn)，對其使用權(quán)進(jìn)行賬面確認(rèn)，還要根據(jù)固定資產(chǎn)實施計提折舊，進(jìn)而加大了識別、管理租賃合同的難度，提出了更多的要求。

4.加大了租賃會計核算以及集團(tuán)報表難度

第一，新租賃合同加大了各級單位，所開展租賃會計核算業(yè)務(wù)的任務(wù)量與難度。在此當(dāng)中，承租方的會計核算科目體系，會因此出現(xiàn)較大改變，多出許多業(yè)務(wù)處理內(nèi)容。比如計算應(yīng)付租賃付款額的折現(xiàn)現(xiàn)值、根據(jù)攤余成本實施分期攤銷、還要對使用權(quán)資產(chǎn)實施計提折舊等，這些內(nèi)容都需要保證會計核算的準(zhǔn)確性、即時性。第二，加大了集團(tuán)合并報表制定的難度，伴隨著租賃資產(chǎn)入表后，系統(tǒng)中的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，容易出現(xiàn)業(yè)務(wù)抵銷問題，要求雙方業(yè)務(wù)核算做到一致，防止出現(xiàn)重復(fù)抵銷、遺漏抵銷與錯誤抵銷現(xiàn)象，從而加大了集團(tuán)合并報表制定的難度與任務(wù)量。第三，在報表日當(dāng)天，企業(yè)必須對經(jīng)營租賃披露更多內(nèi)容。新租賃準(zhǔn)則下，對相關(guān)信息的披露與列示要求進(jìn)行了補(bǔ)充與完善，為了使企業(yè)可以根據(jù)該準(zhǔn)則，來符合信息披露規(guī)定，企業(yè)不得不披露經(jīng)營租賃相關(guān)的更多內(nèi)容[2]。

二、債務(wù)重組對會計合算的影響

1.發(fā)揮公允價值的作用

基于新會計準(zhǔn)則下，所引進(jìn)的公允價值屬性，是會計準(zhǔn)則中債務(wù)重組改革的實質(zhì)內(nèi)容。在該準(zhǔn)則下，不僅要考慮到貨幣時間價值，還要確定由于債務(wù)重組所誘發(fā)的利益獲得利益損失、用非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)時出現(xiàn)的轉(zhuǎn)讓收益情況。實際上，債務(wù)人的企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債情況，需要保持同時減少狀態(tài)，一旦出現(xiàn)差額，就需要對其進(jìn)行區(qū)分，判斷這部分是重組收益還是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，并在企業(yè)利潤表中進(jìn)行標(biāo)注。新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，可以更為客觀地、真實地體現(xiàn)出債務(wù)人企業(yè)的財務(wù)狀況、發(fā)展水平、發(fā)展前景，可以為決策人員制定科學(xué)的發(fā)展決策，提供重要指導(dǎo)幫助。在新準(zhǔn)則下，將債權(quán)方企業(yè)的債務(wù)重組損益，改為當(dāng)期損益，可以真實反映出債權(quán)人的企業(yè)財務(wù)狀況以及財務(wù)損失，幫助投資人員獲得更詳細(xì)的了解，有利于規(guī)范我國經(jīng)濟(jì)市場。

除此之外，開展債務(wù)重組工作，對建筑企業(yè)而言，可以起到轉(zhuǎn)虧為盈的作用。通過重組之后，企業(yè)的債務(wù)可以大幅度降低，緩解其財務(wù)壓力，有利于優(yōu)化財務(wù)核算報表，吸引更多投資者投資。在此當(dāng)中，作為一種新型的計量屬性，公允價值會對債務(wù)重組產(chǎn)生重大影響。其一，公允價值可以真實體現(xiàn)出企業(yè)財務(wù)情況，加強(qiáng)會計信息的相關(guān)性，可以使企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)自身錯誤并予以調(diào)整;其二，可以有效規(guī)范企業(yè)的資產(chǎn)計量工作，規(guī)范債務(wù)重組期間的資產(chǎn)價值反映情況。其三，可以在債務(wù)重組進(jìn)行期間，遏制并規(guī)范債務(wù)重組期間由于非現(xiàn)金資產(chǎn)不同的計價方式，所導(dǎo)致的錯亂問題。

2.會計處理更加簡便

第一，在新的債務(wù)重組準(zhǔn)則下，可以省去企業(yè)運用資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)實施評估環(huán)節(jié)，起到省時省力的效果;對債權(quán)人而言，在進(jìn)行會計核算工作的過程中，只需要計入投資收益，對于債務(wù)人需要計入資產(chǎn)處置損益。第二，在新準(zhǔn)則下，企業(yè)按照放棄債權(quán)的公允價值和相關(guān)費用來作為入賬價值，可以降低企業(yè)的壞賬風(fēng)險，節(jié)省企業(yè)由于應(yīng)收賬款而出現(xiàn)的費用，以此提高企業(yè)的長期經(jīng)營能力。第三，該準(zhǔn)則下，取消以往資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，以及債務(wù)重組損益利得的單獨列示方式，可以確保債務(wù)重組原則與金融工具原則、固定資產(chǎn)原則、無形資產(chǎn)原則等更為協(xié)調(diào)一致，使會計處理工作更為便利簡單，優(yōu)化會計處理形式，提高其會計處理效率，增加核算分析的準(zhǔn)確程度。還可以提高企業(yè)會計核算質(zhì)量，使其滿足發(fā)展需求，擴(kuò)大企業(yè)發(fā)展空間。第四，新修訂的債務(wù)重組準(zhǔn)則，對企業(yè)中各項資產(chǎn)成本所包含的內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化處理，包括存貨情況、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)物資與無形資產(chǎn)等內(nèi)容。在這種情況下，可以確保企業(yè)開展會計核算處理期間，其各項會計事項更為清晰透明，可以提高企業(yè)財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，有效保障其信息來源與信息質(zhì)量[3]。

結(jié)論：總而言之，伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的提速，我國諸多行業(yè)都開始同世界相接軌。建筑類企業(yè)屬于我國經(jīng)濟(jì)的支柱類企業(yè)，投身于國際市場競爭是其必然選擇與發(fā)展趨勢。新的會計核算準(zhǔn)則，會對建筑企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，產(chǎn)生推動作用。為此，建筑企業(yè)需要科學(xué)運用新的會計準(zhǔn)則，抓住機(jī)遇，不斷發(fā)展壯大自身力量。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳銘，王乾泰，張慧梅指導(dǎo).建筑工程會計核算在新會計準(zhǔn)則下面臨的問題與對策[J].工程技術(shù)與發(fā)展，2019，001（006）：P.42-42.

[2]陳淑輝.新收入準(zhǔn)則對建筑業(yè)財務(wù)核算及外部審計的影響分析[J].中國注冊會計師，2020，000（004）：92-94.

[3]郝勝亮.新租賃準(zhǔn)則對施工企業(yè)會計與稅收處理影響[J].冶金財會，2020（7）：36-38.

作者簡介：李愛東，1987年11月，男，湖北松滋人，漢族，高級會計師，本科，研究方向為會計核算。

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