基于區(qū)塊鏈技術的企業(yè)管理會計創(chuàng)新發(fā)展研究

許淑玲

(泉州工藝美術職業(yè)學院 工商管理系, 福建 德化 362500)

近年來，隨著“大智移云”互聯(lián)網(wǎng)技術持續(xù)深入發(fā)展，大量財務會計工作逐漸交由機器完成，促使財務會計身份逐漸轉變?yōu)楣芾頃嫛?019年1月10日，中國互聯(lián)網(wǎng)信息辦公室頒布了《區(qū)塊鏈信息服務管理規(guī)定》，[1]對區(qū)塊鏈技術使用數(shù)據(jù)進行規(guī)范，并倡導擴大區(qū)塊鏈應用范圍。2019年10月，在中央政治局組織第十八次集體學習過程中，習近平總書記指出，應將區(qū)塊鏈技術作為重要突破口，實現(xiàn)自主創(chuàng)新，推動產(chǎn)業(yè)快速創(chuàng)新發(fā)展。[2]區(qū)塊鏈技術逐漸成為社會關注的熱點。同年同月，賽迪區(qū)塊鏈研究院發(fā)布《2020年上半年中國區(qū)塊鏈企業(yè)發(fā)展報告》，指出區(qū)塊鏈技術已廣泛應用于各行各業(yè)，顯著推動行業(yè)創(chuàng)新發(fā)展水平，所以也必然為管理會計發(fā)展路徑優(yōu)化提供技術支持。

一、區(qū)塊鏈技術在企業(yè)管理會計中的應用優(yōu)勢

當前，管理會計工作的信息化程度逐漸提升，然而管理會計業(yè)務依然存在數(shù)據(jù)易被篡改、設計單一、信息滯后問題；另外，企業(yè)獲取會計信息成本偏高，人員冗余問題凸顯。區(qū)塊鏈技術具備去中心化優(yōu)勢，可不通過第三方機構直接借助節(jié)點的互通共識機制解決雙重支付問題。區(qū)塊鏈技術應用于企業(yè)管理會計領域，能夠充分保障管理會計信息安全，顯著提升數(shù)據(jù)利用率，并可助力管理會計提高服務能力，節(jié)約使用成本，具體有以下四個優(yōu)勢：

(一)防篡改性

區(qū)塊鏈技術原理等同于分布式數(shù)據(jù)賬本，每項數(shù)據(jù)信息均有對應的分散節(jié)點負責生成、輸入與控制。管理會計信息系統(tǒng)則需依據(jù)事項不同，設置對應節(jié)點進行信息儲存。梳理分布式數(shù)據(jù)賬本與管理會計信息系統(tǒng)的運行機理，知悉區(qū)塊鏈技術與管理會計具有高度契合特點。[3]同時，區(qū)塊鏈技術有防篡改性、去中心化、去信任機制、可追溯性等多項優(yōu)點，契合管理會計數(shù)據(jù)真實性、可追溯需求，推動管理會計進一步發(fā)展。[4]區(qū)塊鏈技術屬于一種分布式記賬方式，即每一個節(jié)點均會記錄完整交易過程。這意味著同一個交易會被記錄在多個賬本中，致使修改數(shù)據(jù)的難度較大。若要修改某一交易信息，不僅要修改單一節(jié)點上的交易信息，還要同時修改其他節(jié)點中的賬本信息，才能完成修改信息任務。然而區(qū)塊鏈技術中涉及多個節(jié)點，難以實現(xiàn)原數(shù)據(jù)的修改，所以信息的不可篡改性較高。

(二)去中心化

區(qū)塊鏈技術的數(shù)據(jù)結構系統(tǒng)主要是分布式，進而完成記賬、驗證、存儲、傳輸、維護等記錄數(shù)據(jù)的過程。每一個區(qū)塊鏈的節(jié)點均具有同等的權利，不僅能有效避免集中管理數(shù)據(jù)與上下級關系，還能降低黑客攻擊的負面影響，從而提高數(shù)據(jù)安全性。去中心化式的區(qū)塊鏈技術可及時掌握大量真實有效的社會數(shù)據(jù)，及時發(fā)現(xiàn)市場需求，進而輔助決策部門優(yōu)化產(chǎn)品或企業(yè)發(fā)展方向。另外，區(qū)塊鏈技術打破了傳統(tǒng)企業(yè)管理會計層層傳遞信息的模式，直接對接有關部門釋放或收集信息，防止會計決策信息滯后或丟失。值得一提的是，區(qū)塊鏈技術通過二者共同信任的方式達成共識、形成信任，有利于深化各參與主體間的信任，達成信息共享目標。

(三)去信任機制

區(qū)塊鏈節(jié)點記錄與儲存數(shù)據(jù)均是根據(jù)事先編輯好的特定算法執(zhí)行任務，屬于智能合約，不通過擔保與抵押等手段便開始支付，極大降低交易雙方的成本，并化解了信任危機問題。全部參與者無需使用單獨的服務器進行交易，通過區(qū)塊鏈技術可有效降低數(shù)據(jù)泄露、信用及清算風險。尤其是在跨境結算中，區(qū)塊鏈技術點對點支付，可在一定程度上避免直接面對SWIFT組織，將少資金資本，并輔助企業(yè)管理會計壓縮跨境時間，減緩結算風險。

(四)可追溯性

區(qū)塊鏈的每個區(qū)塊均帶有時間戳，能夠記錄每個節(jié)點產(chǎn)生交易的時間，或標記節(jié)點修改數(shù)據(jù)的明確時間，所以每個數(shù)據(jù)均可以在時間序列中追溯到。可追溯性優(yōu)勢有利于提高企業(yè)管理會計的透明度，增強投資者的信任度，為企業(yè)優(yōu)化資金使用模式提供支持。并且，所有信息獨特的時間戳，可最大化消除人為干預影響，應用于企業(yè)管理會計可切實發(fā)揮財務管理作用，提升資金管理效率，增強會計業(yè)務的準確性。

二、區(qū)塊鏈技術運用在企業(yè)管理會計中的現(xiàn)實價值

財政部從2014年至今已經(jīng)多次發(fā)布管理會計的基本指南、發(fā)展指引與指導意見，并根據(jù)實際應用情況出臺應用指導文件。[5]上述文件均有關于增強管理會計信息化的內(nèi)容，然而應用于ERP、財務共享、大數(shù)據(jù)層面推動管理會計發(fā)展的靈活性較低，難以匹配管理會計理論發(fā)展需求。此種優(yōu)化管理會計的程度較小，并且存在設計方式單一、信息滯后、數(shù)據(jù)易被篡改、人員冗余、數(shù)據(jù)分析存在局限性等問題。由此，管理會計的信息沒有被充分挖掘，利用率較低。而將區(qū)塊鏈技術應用于管理會計之后，數(shù)據(jù)收集、匯總與分析將更高效，提升管理會計信息化水平。

(一)豐富非財務信息

管理會計的信息不僅有財務信息，還有非財務信息。而管理會計的側重點在于預測未來并制定相應的決策，所以需要高質量的非財務信息增加分析結果的科學性。企業(yè)通常會將生產(chǎn)質量系統(tǒng)、員工績效系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、內(nèi)部控制系統(tǒng)、客戶管理系統(tǒng)、社會責任履行情況等系統(tǒng)信息分別保存在對應的職能部門中。[6]借助區(qū)塊鏈技術，企業(yè)可搭建內(nèi)部區(qū)塊鏈渠道，整合各個部門的信息。其他部門可通過區(qū)塊鏈查詢、驗證與監(jiān)督數(shù)據(jù)，縮小部門之間的信息差，降低信息不對稱產(chǎn)生的經(jīng)營風險。對于企業(yè)決策者來說，通過區(qū)塊鏈技術提升管理會計的信息化水平，不僅可以及時收集全方位的企業(yè)內(nèi)部信息，還可以提升決策的準確性并提高工作效率。企業(yè)可以與其他企業(yè)建立聯(lián)盟鏈，共享部分公共數(shù)據(jù)，有助于形成開放的產(chǎn)業(yè)鏈。企業(yè)可以與上游、下游及同層企業(yè)共同分享交易數(shù)據(jù)，及時共享消費者信息，可快速整合產(chǎn)、供、銷等多個環(huán)節(jié)信息，并進行綜合數(shù)據(jù)分析提高企業(yè)間的信息透明度?；诖耍髽I(yè)可更準確的預判市場變化，制定科學的生產(chǎn)或投資計劃。

(二)增強管理會計信息質量

手工操作的企業(yè)會計信息管理方式為人機合作模式，即便企業(yè)會計人員改動數(shù)據(jù)，管理者也難以發(fā)現(xiàn)財務信息已經(jīng)被篡改、刪除或造假，甚至根據(jù)虛假財務信息作出錯誤決策。由于區(qū)塊鏈技術具備防篡改、去中心化、可追溯等優(yōu)勢，企業(yè)管理會計能夠記錄真實有效的交易信息，對于任何數(shù)據(jù)進行修改均會留有記錄。因此，區(qū)塊鏈技術應用于企業(yè)管理會計之后，將增加管理者私自修改數(shù)據(jù)的成本，輔助企業(yè)快速檢測財務數(shù)據(jù)。這種創(chuàng)新方式可杜絕管理者修改財務信息，增強會計信息的可靠性與真實性。

(三)減少信任成本

區(qū)塊鏈技術所用記賬方式為分布式，將企業(yè)管理會計信息的記賬方式由點對點改為點對網(wǎng)。每一個區(qū)塊鏈管理會計節(jié)點均具備一套全面且審過的賬本，無需決策者再次檢驗數(shù)據(jù)的真實性與完整性。同時，區(qū)塊鏈管理會計模式生成數(shù)據(jù)的方式為智能合約模式，企業(yè)可根據(jù)業(yè)務流程提前設定交易條款，生成新的區(qū)塊減少擔保、抵押環(huán)節(jié)，壓縮交易雙方簽署合約的成本。另外，區(qū)塊鏈技術可輔助企業(yè)管理會計快速生成個性化報告，并定制化披露信息。還有，區(qū)塊鏈技術可持續(xù)積累與更新財務數(shù)據(jù)，企業(yè)管理者可實時查詢交易進展，降低財務信任成本。

(四)加強信息共享

根據(jù)使用的場景，數(shù)據(jù)共享下的區(qū)塊鏈可劃分為公有鏈、私有鏈與聯(lián)盟鏈。公有鏈表示完全中心化之后的區(qū)塊鏈，允許任何人不經(jīng)過驗證進入。私有鏈表示僅適用于某個特定機構內(nèi)部使用的完全中心化區(qū)塊鏈，如企業(yè)內(nèi)部用于管理的區(qū)塊鏈。聯(lián)盟鏈表示以協(xié)議共識機制為基礎構建的部分中心化區(qū)塊鏈，通常應用于供應鏈聯(lián)盟鏈或產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟鏈等領域。全部企業(yè)在運營過程所產(chǎn)生的的原始數(shù)據(jù)，均可儲存至私有鏈中，供企業(yè)內(nèi)部成員使用數(shù)據(jù)。在企業(yè)實際運行過程中，企業(yè)可以穿插使用私有鏈、聯(lián)盟鏈或者公有鏈，提高數(shù)據(jù)共享程度。聯(lián)盟內(nèi)部成員有權查看或驗證聯(lián)盟鏈中的數(shù)據(jù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)高度共享。

(五)提高信息交流效率

通過智能合約方式，企業(yè)可對原始數(shù)據(jù)進行初步加工，或直接將原始數(shù)據(jù)上傳至公有鏈或聯(lián)盟鏈中。借助全網(wǎng)廣播的方式，企業(yè)可檢驗他人提供數(shù)據(jù)的真?zhèn)危岣咝畔⒔涣餍?。若?shù)據(jù)檢驗合格，則以區(qū)塊的形式存儲在公有鏈或聯(lián)盟鏈中，反之將數(shù)據(jù)返回給原有企業(yè)。區(qū)塊鏈技術可將使用者對于管理會計信息的需求，轉告給提供數(shù)據(jù)的企業(yè)，高效獲取目標信息，數(shù)據(jù)提供者既可以有條件開放信息，也可以無條件開放信息。這種數(shù)據(jù)共享方式不僅能夠提高信息交流效率，還可以保護企業(yè)商業(yè)機密不被泄露。同時，企業(yè)需要注意采用一致的上傳流程以及標準，以此長期自由調取已經(jīng)查詢過的信息，避免重復交流。

三、基于區(qū)塊鏈技術的企業(yè)管理會計創(chuàng)新發(fā)展模式構建

由于區(qū)塊鏈技術能夠提高數(shù)據(jù)的安全性、減少獲取信息成本，企業(yè)管理者可以基于更加全面的財務信息與非財務信息做出決策?；趨^(qū)塊鏈技術的管理會計創(chuàng)新發(fā)展模式可分為六個層次，分別對數(shù)據(jù)進行收集、分類、存儲、加工、轉換及應用，基本框架圖如圖1所示。所以，區(qū)塊鏈技術可自下而上推動企業(yè)管理會計發(fā)展模式創(chuàng)新，企業(yè)有效結合業(yè)務信息與財務信息、融合財務與非財務信息，并且高質量對接內(nèi)部信息與外部信息，在獲得全面數(shù)據(jù)的同時可減少不必要的資源消耗，提升處理大量數(shù)據(jù)的效率，明確財務管理方向。

圖1 基本框架圖

(一)數(shù)據(jù)物理層

數(shù)據(jù)物理層主要是收集區(qū)塊鏈可用的原始基礎數(shù)據(jù)，如企業(yè)運營數(shù)據(jù)、產(chǎn)品質量數(shù)據(jù)、財務數(shù)據(jù)、人力資源數(shù)據(jù)等原始數(shù)據(jù)。收集原始數(shù)據(jù)可為追溯、驗證、處理數(shù)據(jù)做足準備。根據(jù)智能合約設置結果來看，企業(yè)管理會計模式中的數(shù)據(jù)物理層與數(shù)據(jù)存儲層的信息交換速度非?？?，接近于連續(xù)完成數(shù)據(jù)收集分類與轉移。

(二)數(shù)據(jù)定義層

數(shù)據(jù)定義層主要包含區(qū)塊鏈技術的基本要素定義以及管理會計信息化的定義。區(qū)塊鏈技術的基本要素主要有數(shù)據(jù)區(qū)塊、智能合約、時間戳、共識機制、哈希系數(shù)、非對稱加密等要素。管理會計信息化主要是將收集到的財務信息與非財務信息轉化為可以被區(qū)塊鏈識別的語言。企業(yè)可根據(jù)實際業(yè)務需求定義相關的指標，如指標名稱、計算公式、分析模型、分析方法等方向。

(三)數(shù)據(jù)存儲層

企業(yè)管理會計發(fā)展模式中的數(shù)據(jù)存儲層不僅包含內(nèi)部信息，還包含外部信息。錄入的信息需先通過檢驗，再以統(tǒng)一的語言形式、標準、區(qū)塊被傳送到區(qū)塊鏈條內(nèi)。即便是企業(yè)內(nèi)部信息也需要經(jīng)過檢驗再傳輸，不能直接由部門上傳。在企業(yè)內(nèi)部建立交易區(qū)塊鏈之后，部門不僅是傳播信息者，還是信息檢驗者。在具體存儲數(shù)據(jù)過程中，部門需先廣播已經(jīng)發(fā)生的事項，再由相關權責部門檢驗信息的真?zhèn)?。若信息?jīng)過檢驗顯示為真實有效，則加以時間戳存儲于數(shù)據(jù)存儲層內(nèi)。如采購部門廣播某些即將上傳的信息后，需通過銷售部門與生產(chǎn)部門的真?zhèn)舞b定，方可存儲在區(qū)塊鏈中。隨著社會發(fā)展進入大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)為占據(jù)市場優(yōu)勢，需要緊密結合內(nèi)外部信息。因此，企業(yè)需要積極參與聯(lián)盟鏈或公有鏈，獲取更多的外部信息。而聯(lián)盟鏈或公有鏈主要由企業(yè)聯(lián)盟或政府部門組織牽頭構建，其余企業(yè)以獨立認證主體參與到區(qū)塊鏈中。當企業(yè)上傳的內(nèi)部事項中有涉及外部主體認證時，智能合約將啟動，并把信息廣播到聯(lián)盟鏈或公有鏈中。相關認證主體有義務檢驗所接收信息的真?zhèn)?。原始?shù)據(jù)經(jīng)外部認證主體判定是真實有效數(shù)據(jù)，再添加時間戳分別存儲于企業(yè)內(nèi)部區(qū)塊鏈和聯(lián)盟鏈或公有鏈中，便于其他企業(yè)調用數(shù)據(jù)。所有數(shù)據(jù)只有經(jīng)過檢驗，確定屬于真實數(shù)據(jù)之后，才能進入數(shù)據(jù)存儲層。每一個確認的數(shù)據(jù)均需要加上時間戳，避免被部分相關利益者私自修改數(shù)據(jù)。外部數(shù)據(jù)在引入內(nèi)部數(shù)據(jù)庫進行決策分析前，均應轉化為企業(yè)管理者可直接使用的指標信息，提升工作效率。

(四)數(shù)據(jù)加工層

企業(yè)管理會計發(fā)展模式中的數(shù)據(jù)主要由數(shù)據(jù)加工層進行加工處理，將原始數(shù)據(jù)變?yōu)榭蓱玫臄?shù)據(jù)。數(shù)據(jù)加工主要涉及三個方面，一是分析數(shù)據(jù)的屬性并分類，根據(jù)類別規(guī)則總結數(shù)據(jù)之間的關聯(lián)性；二是從多個維度歸納數(shù)據(jù)，分析不同情況下的分布特征；三是通過聚類分析法，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的無指導學習。

(五)數(shù)據(jù)連接層

區(qū)塊鏈中涵蓋了每一位用戶的信息以及操作記錄，區(qū)塊鏈技術本身具備的防篡改性為連接層的數(shù)據(jù)提供了充分的安全保障。企業(yè)管理會計建立數(shù)據(jù)連接層的主要目標為依據(jù)角色定位以及對應的業(yè)務賦予用戶權限，確定每位用戶的義務。用戶在上傳企業(yè)管理會計信息時，需要提交信息驗證申請，履行關聯(lián)業(yè)務檢驗信息義務。當財務部門需要批準一筆采購費時，企業(yè)管理會計發(fā)展模式會借助區(qū)塊鏈技術啟動智能合約通報到全網(wǎng)。采購部門與銀行依據(jù)義務規(guī)定，核對該筆業(yè)務的真實性。如何設置智能合約是數(shù)據(jù)連接層中最關鍵的一個環(huán)節(jié)。智能合約在整個企業(yè)管理會計發(fā)展模式中發(fā)揮著橋梁作用，類似于區(qū)塊鏈的運行腳本，任何區(qū)塊鏈環(huán)節(jié)的變動，均需要借助智能合約完成操作任務。智能合約通?？煞譃閮深?，一是企業(yè)管理會計發(fā)展模式中自帶的智能合約，二是用戶自定義的智能合約。企業(yè)可根據(jù)實際財務工作需要，通過自定義智能合約設置數(shù)據(jù)操作任務。

(六)數(shù)據(jù)應用層

按照業(yè)務需求，數(shù)據(jù)應用層負責將數(shù)據(jù)轉化為多元管理會計報告，輔助決策者快速做出判斷?；趨^(qū)塊鏈技術，企業(yè)管理會計發(fā)展模式的報告具有較高的靈活性，可分為多種格式，如各崗位的定期管理會計常規(guī)報告、個性化管理會計報告、固定格式以及不固定格式的管理會計報告。借助智能合約設置，企業(yè)管理者可定期收到與本崗位相關的管理會計常規(guī)數(shù)據(jù)報告；而管理者可以根據(jù)業(yè)務目標，獨立設置報告的形式與發(fā)送時間，形成個性化管理會計報告。配合使用個性化報告與常規(guī)報告，管理者可獲取更加及時且相關的數(shù)據(jù)，進而提升數(shù)據(jù)可創(chuàng)造的價值。如薪酬崗位的管理者，企業(yè)管理會計發(fā)展模式可設定每月或每個季度向管理者發(fā)送一份薪酬管理分析報告與綜合報告。若管理者中途想獲取薪酬管理的情況或者崗位人員狀況，則可自定義一份崗位薪酬管理報告。

綜上所述，區(qū)塊鏈技術通過科學的共享模式以及智能合約，創(chuàng)建了真實性及安全性均較高的共享賬本，進而能有效解決傳統(tǒng)管理會計處理數(shù)據(jù)過程中的問題。企業(yè)管理會計信息化程度不足的原因來源于多個方面，亟需重點升級企業(yè)管理會計的工作模式與硬件設備，開拓區(qū)塊鏈技術的應用范圍。在新模式中，企業(yè)通過管理會計模式可降低獲取信息的成本，得到安全、可靠、全方位的高質量數(shù)據(jù)，提升決策的科學性與工作效率。同時，數(shù)據(jù)不僅能夠實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部共享，還能完成與外部主體部門間的信息共享。